CHƯƠNG 3. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
3.2. Kết quả phân tích chênh lệch trước và sau kiểm toán của VN_100
a. Nhóm 1 so sánh chỉ số đo lường lợi nhuận và tỷ suất sinh lời trước và sau kiểm toán công ty VN_100 trong giai đoạn 2019-2021 (H1)
Đầu tiên, tác giả lựa chọn phân tích so sánh lợi nhuận trước và sau kiểm toán và mức độ điều chỉnh kiểm toán qua các năm liên tiếp để tác giả thấy được xu hướng cũng như là mức độ điều chỉnh qua các năm của các công ty lớn tại VN_100.
Hình 3.1: Phân tích chênh lệch lợi nhuận trước và sau kiểm toán Đơn vị: Triệu đồng
Nguồn tác giả tự tổng hợp Nhìn vào Hình 3.1 tác giả thấy lợi nhuận bình quân tăng đều qua các năm, điều chỉnh của kiểm toán có tạo ra chênh lệch và tác động đến lợi nhuận. Tác động của kiểm toán làm cho lợi nhuận bình quân của năm 2019 giảm so với trước kiểm toán và năm 2020, 2021 tăng so với trước kiểm toán. Ngoài ra mức độ điều chỉnh của kiểm toán tới lợi nhuận có xu hướng tăng dần qua các năm. Việc tăng dần của các điều chỉnh kiểm toán cho thấy tác động của kiểm toán ảnh hưởng tới BCTC của doanh nghiệp. Tác động của điều chỉnh kiểm toán được biểu hiện như sau năm 2019 lợi nhuận so với trước kiểm toán tăng từ 1.945.444 xuống còn 1.904.621. Năm 2020 thì so sánh thấy trước kiểm tra là 2.231.181 và sau là 2.243.081. Còn năm 2021 thì có xu hướng tăng sau kiểm toán từ 4.125.001 lên 4.351.425.
-100000 -50000 0 50000 100000 150000 200000 250000
,0 500,000 1000,000 1500,000 2000,000 2500,000 3000,000 3500,000 4000,000 4500,000 5000,000
2019 2020 2021
Pre_LN Post_LN Adjus
Thứ hai, phân tích chênh lệch tốc độ tăng trưởng trước và sau kiểm là làm rõ sự chênh lệch hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp qua các năm, ngoài ra việc đánh giá hiệu quả của doanh nghiệp còn mang lại cái nhìn sâu sắc hơn về sự phát triển và tiến bộ của tổ chức hoặc doanh nghiệp. Để phân tích chênh lệch số liệu về tốc độ tăng trưởng chọn ra 3 chỉ tiêu để phân tích: doanh thu, lợi nhuận sau thuế, dòng tiền thuần từ HĐKD.
Bảng 3.2: Tốc độ tăng trưởng trong giai đoạn 2019-2021 trước và sau kiểm toán
Năm Doanh Thu Lợi nhuận sau thuế Dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh
2019 100% 100% 100%
2020 97,75% 114,68% 54,34%
2021 120,55% 212,03% 95,97%
Năm Doanh
thu Lợi nhuận sau thuế Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh
2019 100% 100% 100%
2020 97,9% 117,77% 47,2%
2021 120,69% 228,46% 83,85%
Nguồn tác giả tự tổng hợp
Nhìn vào Bảng 3.2 so sánh trên ta thấy tốc độ tăng trưởng của các chỉ tiêu trước và sau kiểm toán có sự chênh lệch rõ rệt. Doanh thu sau kiểm toán có sự tăng nhẹ, Lợi nhuận sau thuế tăng nhiều năm 2021 trước kiểm toán là 212,03% nhưng sau kiểm toán là 228,46% đã chênh lệch 16,43%. Về Dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh có xu hướng giảm năm 2021 trước kiểm toán 95,97% sau kiểm toán còn 83,85% đã có sự giảm 12,12%. Những chênh lệch này cho thấy hiệu quả của kiểm toán và điều chỉnh của kiểm toán đến chất lượng BCTC.
Thứ ba, phân tích chênh lệch dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh trước và sau kiểm toán, đây là chỉ số tài chính quan trọng trong của một doanh nghiệp, dòng tiền thuần HĐKD được coi là cung cấp thông tin đánh giá sức khỏe tài chính, khả năng thanh toán nợ và khả năng đầu tư trong tương lai. Vì vậy đây được coi là chỉ tiêu quan trọng trong việc phân tích chênh lệch.
Hình 3.2: Biểu đồ chênh lệch dòng tiền thuần HĐKD trước và sau kiểm toán Đơn vị: Triệu đồng
Nguồn tác giả tự tổng hợp Nhìn vào hình 3.2 thể hiện chênh lệch của dòng tiền thuần HĐKD sau điều chỉnh của kiểm toán, trong giai đoạn năm 2019-2021 thì năm 2020 và 2021 có xu hướng giảm dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh sau khi kiểm toán, năm 2019 thì có xu hướng tăng so với trước kiểm toán. Qua chênh lệch này thấy kế toán không ghi nhận đúng hoạt động tạo tiền, kinh doanh của doanh để thực hiện động cơ là nhằm tạo ra thông tin sai lệch để đánh lừa những người quan tâm đến BCTC của DN và tạo cho người sử dụng dung tin một sự sai lệch về thông tin sức khỏe tài chính DN.
b. Nhóm 2 so sánh các chỉ số tài chính về quan hệ chi phí và rủi ro tài chính (H2) Nhóm các chỉ số tài chính về quan hệ chi phí và rủi ro tài chính tác giả đề cập ở đây là nhóm bao gồm: Hàng tồn kho, Tổng chi phí và Hàng tồn kho trên Doanh Thu.
0 500000 1000000 1500000 2000000 2500000 3000000 3500000
2019 2020 2021
Pre_HĐKD Post_HĐKD
Đầu tiên, so sánh chênh lệch hàng tồn kho trước và sau kiểm toán bởi lẽ hàng tồn kho có vai trò trong việc xác định giá vốn doanh nghiệp vì vậy ảnh hưởng trực tiếp tới hiệu suất ngoài ra việc đảm bảo quy trình hàng tồn kho không tốt sẽ gây nên rủi ro với doanh nghiệp. Dưới đây tác giả sẽ phân tích chênh lệch này:
Bảng 3.3: Chênh lệch hàng tồn kho trước và sau kiểm toán
Đơn vị: Triệu đồng
Năm Pre_HTK Post_HTK
2019 4517466,942 4521649,271
2020 4446855,222 4508301,112
2021 5352398,725 5352703,855
Nguồn tác giả tự tổng hợp Hàng tồn kho sau khi kiểm toán có xu hướng tăng, việc điều chỉnh này của kiểm toán cho thấy các doanh nghiệp chưa ghi đúng số hàng tồn kho có thể do doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính hàng tồn kho, hoặc doanh nghiệp có thể đang ghi sai giá trị hàng tồn kho ảnh hưởng đến dự phòng giảm giá hàng tồn kho tăng làm tăng chi phí và giảm lợi lợi nhận công ty. Năm 2019 số hàng tồn kho trước kiểm toán là 4517466,942 sau kiểm toán là 4521649,271. Năm 2020 trước kiểm toán là 4446855,222 và sau kiểm toán là 4508301,112. Năm 2021 trước kiểm toán là 5352398,725 và sau kiểm toán là 5352703,855. Dựa vào số liệu trên thì thấy HTK trong 3 năm có xu hướng tăng và điều chỉnh kiểm toán với hàng tồn có xu hướng tăng. Nguyên nhân có thể do tình hình kinh tế của ảnh hưởng Covid_19.
Thứ hai, so sánh chi phí trước và sau kiểm toán để xác định liệu chi phí đã mang lại giá trị tương xứng và lợi ích cho doanh nghiệp hay không, có phục vụ doanh nghiệp hay không nếu tổng chi phí giảm giúp doanh nghiệp tiết kiệm chi phí.
Bảng 3.4: Chênh lệch Tổng chi phí trước và sau kiểm toán
Đơn vị: Triệu đồng
Năm Pre_CP Post_CP % chênh lệch
2019 1383894,637 1680173,761 121,4%
2020 1534267,409 1524543,211 99,36%
2021 1823101,822 1823897,216 100,04%
Nguồn tác giả tự tổng hợp
Ta thấy tổng chi phí khi có sự điều chỉnh của kiểm toán có xu hướng tăng lên việc ghi nhận chênh lệch chi phí như năm 2019 tổng chi phí trước kiểm toán là 1383894,637 sau khi có điều chỉnh kiểm toán thì tổng chi phí là 1680173,761 đã tăng 21,4% so với ban đầu. Nguyên nhân mà chi phí năm 2019 tăng một phần do doanh nghiệp ứng phó với dịch Covid_19. Hoặc có thể nhà quản lý đã dựa vào lúc thị trường đang khó khăn để việc ghi nhận chi phí chưa đúng đó là thủ thuật “Hô biến chi phí” để biến tấu lợi nhuận. Từ đó kiểm toán viên vào sẽ ra được kết quả chênh lệch với ban đầu.
Cuối cùng, đó là chỉ số HTK trên tổng doanh thu chỉ số hàng tồn kho trên tổng doanh thu cung cấp một cái nhìn toàn diện về quản lý hàng tồn kho, hiệu quả kinh doanh và hiệu suất tài chính của doanh nghiệp. Chỉ số này cung cấp thông tin về hiệu quả tài chính của doanh nghiệp. Nếu tỷ lệ hàng tồn kho trên tổng doanh thu cao, có thể cho thấy doanh nghiệp đang gắn kết một phần lớn tài sản vào hàng tồn kho, gây áp lực cho lưu lượng tiền và tài chính của doanh nghiệp. Đây được coi là tỷ lệ quan trọng trong các chỉ số đo lường báo cáo tài chính. Việc các nhà doanh nghiệp muốn che giấu và làm giảm chỉ số này để cho người sử dụng BCTC một cái nhìn đẹp về doanh nghiệp vì vậy các nhà kiểm toán đã coi đây là chỉ tiêu quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán.
Bảng 3.5: Chênh lệch tỷ lệ hàng tồn kho trên tổng doanh thu
2019 2020 2021
Trước kiểm toán 0.6515332 0.7265085 0.5988856
Sau kiểm toán 0.6018619 0.729334 0.601999
Nguồn tác giả tổng hợp
Nhìn vào bảng 3.5 kết quả giai đoạn 2019-2021 trên ta thấy sau kiểm toán chỉ số này có tăng nhẹ vào năm 2020 và năm 2021 đã có sự giảm nhưng so sánh số liệu trước và sau kiểm toán thì đều có sự tăng nhẹ của chỉ số này.
c. So sánh chỉ số tài chính đo lường thao túng số liệu sau khi kiểm toán với trước kiểm toán. (H3)
Để thấy được điều chỉnh của kiểm toán ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính tác giả làm rõ chỉ tiêu chỉ số tài chính để làm rõ và chỉ ra được sau khi điều chỉnh thì chất lượng thông tin cung cho người sử dụng có chất lượng hơn không. Để làm rõ vấn đề này tác giả nêu ra các chỉ tiêu ảnh hưởng chỉ ra được thao túng báo cáo tài chính.
Đầu tiên, so sánh chỉ số phải thu khách hàng trên doanh thu thuần đây là chỉ số đánh giá hiệu quả quản lý công nợ, đánh giá rủi ro tín dụng, định hướng quản lý tài chính và hiệu quả tài chính và khả năng đầu tư đây là chỉ số nhà đầu tư và quản lý rất quan tâm.
Bảng 3.6: Chênh lệch chỉ phải thu khác hàng trên doanh thu thuần trước và sau kiểm toán
2019 2020 2021
Trước kiểm toán
Giá trị trung bình 0.99468 0.79982
Phương sai 0.8313 0.5119
Độ lệch chuẩn 0.6910821 0.2620561
Sau kiểm toán
Giá trị trung bình 1.008725 0.8033423
Phương sai 0.8184974 0.4992771
Độ lệch chuẩn 0.6699381 0.2492776
Nguồn tác giả tự tổng hợp Nhận xét:
Từ Bảng 3.6 tính toán trên tỷ số sau kiểm toán có giá trị chênh lệch tăng so với trước kiểm toán. Năm 2020 giá trị trung bình sau kiểm toán là 1.008725 >0.99468 cho thấy điều chỉnh kiểm toán làm tăng tỷ lệ phải thu trên doanh thu so với trước kiểm toán và tỷ số này trước và sau điều chỉnh thì đều có xu hưởng giảm theo các năm điều này chứng tỏ giảm khả năng thao túng BCTC nhưng vẫn có ghi nhận chưa đúng. Phương sai và độ lệch chuẩn trung bình sau kiểm toán đều có điều chỉnh giảm.
Thứ hai, chỉ ra sự chênh lệch của tỷ số tổng chi phí trên tổng doanh thu đây là chỉ số tổng chi phí trên tổng doanh thu giúp đánh giá hiệu suất hoạt động của doanh nghiệp. Nếu tỷ lệ này quá cao, có thể cho thấy doanh nghiệp đang gặp khó khăn trong việc kiểm soát chi phí hoạt động so với doanh thu thu được. Điều này có thể gây ảnh hưởng tiêu cực đến lợi nhuận và sự bền vững của doanh nghiệp
Bảng 3.7: Chênh lệch tổng CPQLDN và CPBH trên Tổng doanh thu
2019 2020 2021
Trước kiểm toán 0.9416529 0.8498442
Sau kiểm toán 2.681017 0.8489564
Nguồn tác giả tổng hợp Dựa vào việc tính toán và thu thập số liệu trên ta thấy có sự tăng lên bất thường của năm 2019, tỷ lệ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trên doanh thu sau kiểm toán 2.681017 tăng lên đáng kể, điều này cho thấy sự mất cân đối trong chi phí và doanh thu qua 2 năm. Tỷ lệ này cho thấy năm 2020 có sự biến động quá lớn giữa chi phí và doanh thu của doanh nghiệp ngoài ra năm 2020 có sự ảnh hưởng của dịch vì vậy việc tăng như này liệu cho thấy rủi ro đó là các nhà quản lý dựa vào cái khó khăn của thị trường để thao túng số liệu.
Cuối cùng, chỉ số tỷ lệ đòn bẩy tài chính cho thấy mức độ sức chịu đựng tài chính của doanh nghiệp. Nếu tỷ lệ này cao, tức là doanh nghiệp sử dụng nhiều vốn vay để tài trợ hoạt động kinh doanh. Vì vậy tỷ lệ này dùng để đánh giá rủi ro tài chính doanh nghiệp.
Bảng 3.8: Chênh lệch tỷ lệ đòn bẩy trước và sau kiểm toán
2019 2020 2021
Trước kiểm toán 1.014531 0.9905721
Sau kiểm toán 1.014405 1.010196
Nguồn tác giả tổng hợp Nhận xét:
Nhìn vào bảng 3.8 trên ta có tỷ lệ đòn bẩy tài chính năm 2019 cả trước và sau kiểm toán đều có tỷ lệ lớn hơn 1 cho thấy nhìn chung các doanh nghiệp đang sử dụng đòn cân nợ nhiều hơn. Việc sử dụng đòn cân nợ giúp các doanh nghiệp giảm khả năng chi phối báo cáo tài chính, giảm khả nang thao túng BCTC. Năm 2021 sau kiểm toán đòn bẩy tài chính có chênh lệch tăng so với trước kiểm toán và tăng lớn hơn 1 cho thấy điều chỉnh kiểm toán giúp doanh nghiệp ghi nhận đung giá trị. Ngoài ra tỷ lệ đòn bẩy sau tài chính qua 2 năm cho thấy khá cao điều này cho thấy rủi ro mức độ rủi ro của doanh nghiệp càng lớn. Các nhà đầu tư sử dụng tỷ lệ này để đánh giá khả năng trả được các các nghĩa vụ nợ hiện tại và số tiền đầu tư của doanh nghiệp
KẾT LUẬN VỀ CÁC GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU
Sau khi phân tích chênh lệch số liệu trước và sau kiểm toán thông qua việc phân tích số liệu các tài khoản và các chỉ số đo lường mức độ thao túng lợi nhuận thì tác giả có thấy rõ được các khoản biến động và bất thường để làm rõ vẫn đề đó tác giả chuyển sang phần thảo luận và kết luận trong bài.