CHƯƠNG 3. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
3.4. Kết quả so sánh chất lượng kế toán dồn tích trước và sau kiểm toán
3.4.1. Kết quả đo lường chất lượng kế toán dồn tích trước kiểm toán
Để đo lường về chất lượng thông tin BCTC của đơn vị tác giả hồi quy thêm mô hình chất lượng dồn tích theo tác giả nghiên cứu trước là (Dechow, P. M., &
Dichev, I. D., 2002) để đo lường chất lượng khoản dồn tích thông qua biến kế toán đồn tích bất thường.
Bảng 3.11: Kết quả đo lường chất lượng kế toán dồn tích trước kiểm toán.
Phần A : Kết quả hồi quy Thống kê mô tả dữ liệu
Variable | Obs Mean Std. dev. Min Max Pre_Acc | 89 -.009873 .1046686 -.2517043 .417499 Pre_CFO2019 | 89 .0570799 .1006765 -.1272902 .5221236 Pre_CFOt2020 | 89 .0587396 .1178105 -.3431299 .4605936 Pre_CFO2021 | 89 .0298547 .0994536 -.3601447 .3101255
Phân tích hệ số tương quan
| Pre_Acc Pre_CF~9 Pre_CF~0 Pre_CF~1 Pre_Acc | 1.0000
Pre_CF~12019 | -0.2641 1.0000
Pre_CFOt2020 | -0.8816 0.4403 1.0000
Pre_CF~12021 | -0.5043 0.2832 0.4681 1.0000
Hồi quy mô hình theo POLS
Source | SS df MS Number of obs = 89 --- ---+--- F(3, 85) = 120.96 Model | .781117981 3 .26037266 Prob > F = 0.0000
Residual | .182967351 85 .002152557 R-squared = 0.8102 --- ---+--- Adj R-squared = 0.8035 Total | .964085332 88 .010955515 Root MSE = .0464 Pre_Acc | Coefficient Std. err. t P>|t| [95% conf. interval]
Pre_CFOt12019 | .1733255 .0549761 3.15 0.002 .0640183 .2826327 Pre_CFOt2020 | -.7929018 .050989 -15.55 0.000 -.8942816 -.6915219 Pre_CFOt12021 | -.1407248 .0565442 -2.49 0.015 -.2531498 -.0282998 _cons | .0310095 .0058279 5.32 0.000 .019422 .0425971
Phần B : Kiểm định sự phù hợp của mô hình Kiểm tra hiện tượng đa cộng tuyến
Variable | VIF 1/VIF Pre_CFOt2020 | 1.48 0.677876 Pre_CF~12021 | 1.29 0.773490 Pre_CF~12019 | 1.25 0.798487 Mean VIF | 1.34
Kiểm định phương sai sai số thay đổi
White's test
H0: Homoskedasticity
Ha: Unrestricted heteroskedasticity chi2(9) = 1.77
Prob > chi2 = 0.9946
Cameron & Trivedi's decomposition of IM-test
Source | chi2 df p Heteroskedasticity | 1.77 9 0.9946 Skewness | 0.79 3 0.8524 Kurtosis | 1.19 1 0.2763 Total | 3.74 13 0.9936
Nguồn Kết quả của phần mềm Stata Từ phần A ta thấy nghiên cứu trên tác giả mô tả những đặc tính cơ bản sau:
Mẫu nghiên cứu biến độc lập và biến phụ thuộc là 89 mẫu, giá trị trung bình Pre_Acc = -0.009873; Pre_CFO 2019 =0.0570799; Pre_CFO 2020 = 0.0587396;
Pre_CFO 2021 = 0.0298547, độ lệch chuẩn Pre_Acc = 0.1046686; Pre_CFO 2019
=0.1006765;
Pre_CFO 2020 = 0.1178105; Pre_CFO 2021 = 0.0994536, giá trị nhỏ nhất Pre_Acc = -0.2517043; Pre_CFO 2019 = -0.1272902; Pre_CFO 2020 = -0.3431299;
Pre_CFO 2021 = -0.3601447, giá trị lớn nhất Pre_Acc = 0.417499; Pre_CFO 2019
= 0.5221236; Pre_CFO 2020 = 0.4605936; Pre_CFO 2021 = 0.3101255. Tiếp tới
tác giả phân tích hệ số tương quan giữa các biến thì Biến Pre_CFO2019;
Pre_CFO2020; Pre_CFO2021 có tương quan ngược chiều với biến Pre_Acc. Kết quả tương quan trên phù hợp với hầu hết các nghiên cứu trước trên thế giới và phù hợp với kỳ vọng của tác giả trong giai đoạn nghiên cứu này tại Việt Nam. Sau đó tác giả hồi quy POLS.
Từ phần B tác giả đi kiểm định sự phù hợp của mô hình thông qua kiểm định Vif thì ta thấy vif = 1.34 < 2 nên hiện tượng đa cộng tuyến trong mô hình được đánh giá là không nghiệm trọng. Tiếp tới sử dụng kiểm định White để kiểm định hệ số phương sai sai số thay đổi mức ý nghĩa 5%, ta có: Prob = 0.9946 > 5% nên mô hình không có hiện tượng phương sai thay đổi. và mô hình không có cả hệ số tự tương quan.
Mô hình nghiên cứu không có phương sai thay đổi, hiện tượng đa cộng tuyến được đánh giá là không nghiêm trọng và mô hình không có sự tự tương quan giữa các sai số.
Vì vậy, kết quả mô hình nghiên cứu theo phương pháp OLS là đáng tin cậy.
Phương trình hồi quy đo lường:
𝑃𝑟𝑒_𝐴𝑐𝑐𝑡 = 0.0310095 + 0.1733255𝑃𝑟𝑒_𝐶𝐹𝑂𝑡−1− 0.7929018𝑃𝑟𝑒_𝐶𝐹𝑂𝑡
− 0.1407248𝑃𝑟𝑒_𝐶𝐹𝑂𝑡+1 + 𝜀𝑡
Ý nghĩa:
Prob > F = 0.0000: mức ý nghĩa của kiểm định F với giả thuyết. Đối với các biến độc lập đồng thời bằng 0, ta sẽ đưa ra kết luận mô hình có ý nghĩa thống kê.
R – squared = 0.8102: thể hiện mức độ phù hợp của mô hình nghiên cứu, đồng thời giải thích nhân tố phục thuộc đạt bao nhiêu 81.02% trong nghiên cứu.
Adj R-squared = 0.8035: còn gọi là R bình phương hiệu chỉnh. Trị số 0.8035 thể hiện các biến độc lập trong mô hình đang giải thích được khoảng 80.35% sự biến thiên của biến phụ thuộc Pre_Acct trong mô hình.
P > |t|: hay p – value, là mức ý nghĩa của các biến độc lập trong mô hình. P- value <5% chúng ta có thể kết luận biến độc lập có mối quan hệ với biến phụ thuộc và ngược lại.
Có thể thấy các biến 𝑃𝑟𝑒_𝐶𝐹𝑂𝑡−1, 𝑃𝑟𝑒_𝐶𝐹𝑂𝑡, 𝑃𝑟𝑒_𝐶𝐹𝑂𝑡+1 đạt ý nghĩa thống
kê ở mức 1% ( vì p-value =0.0000<5%) thấy :
Biến dòng tiền hoạt động kinh doanh trên tổng tài sản trước kiểm toán năm 2019 (a1=0.1733255)𝑃𝑟𝑒_𝐶𝐹𝑂𝑡−1 có hệ số hồi quy dương tác động tăng đến chất lượng dồn tích năm 2020.
Biến dòng tiền hoạt động kinh doanh trên tổng tài sản trước kiểm toán năm 2020 (a2= - 0.7929018 ) 𝑃𝑟𝑒_𝐶𝐹𝑂𝑡 có hệ số hồi quy âm tác động giảm đến chất lượng dồn tích năm 2020.
Biến dòng tiền hoạt động kinh doanh trên tổng tài sản trước kiểm toán năm 2021 (a2= - 0.1407248 ) 𝑃𝑟𝑒_𝐶𝐹𝑂𝑡+1 có hệ số hồi quy âm tác động giảm đến chất lượng dồn tích năm 2020.
Dựa vào hệ số beta ta thấy thứ tự tác động mạnh đến thứ tự mức độ tác động từ mạnh nhất tới yếu nhất của các biến độc lập tới biến phụ thuộc 𝑃𝑟𝑒_𝐶𝐹𝑂𝑡 (0.79) >
𝑃𝑟𝑒_𝐶𝐹𝑂𝑡−1 (0.173) > 𝑃𝑟𝑒_𝐶𝐹𝑂𝑡+1(0.140)
Ta thấy |𝑢𝑝𝑟𝑒| có giá trị tuyệt đối trung bình là 0,030686014