Chương 1: TỔNG QUAN CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ
1.2. LÝ LUẬN VỀ NỢ THUẾ VÀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ
1.2.2. Nội dung về quản lý nợ thuế
Xác định được những đặc điểm và vai trò của nợ thuế đối với nền kinh tế - xã hội đã đặt ra các yêu cầu tất yếu về quản lý nợ thuế. Quản lý nợ thuế là một trong những hoạt động trong công tác về quản lý thuế.
Quản lý nợ thuế là việc cơ quan thuế theo dõi, nắm bắt thực trạng nợ thuế và các khoản thu khác theo luật định do cơ quan thuế quản lý, đôn đốc để người nộp thuế phải có trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp đúng, đủ số tiền vào NSNN. Đồng thời cũng mở rộng các đối tượng cần đôn đốc và thu nộp không chỉ đối với tiền nợ thuế mà còn cả các khoản khác phải nộp vào ngân sách để không xảy ra tình trạng nợ thuế.
Quản lý nợ thuế áp dụng các biện pháp và mô hình tổ chức quản lý phù hợp nhằm phân loại nợ thuế, đánh giá thực trạng nợ thuế, hỗ trợ và thông báo cho các chủ thể nợ. Cuối cùng là tiến hành tổ chức công tác thu nợ, cưỡng chế nợ thuế với mục tiêu thu đủ, thu tối đa số thuế nợ đã theo dõi.
Để bảo đảm việc thực hiện các nội dung đó, xét một cách tổng quản nhất thì quản lý nợ thuế có các nội dung cơ bản là:
Xây dựng cơ sở pháp lý về quản lý nợ thuế
Việc xây dựng cơ sở, hành lang pháp luật về QLNT là một trong những yêu cầu tiên quyết và hết sức quan trọng. Xây dựng đầy đủ hành lang pháp lý sao cho phù hợp với thực tiễn là cơ sở cho việc tổ chức thực hiện công tác QLNT. Theo đó, cơ sở pháp lý cần quy định và làm rõ một số các vấn đề cơ bản như: Thời hạn các chủ thể thực hiện nghĩa vụ về thuế; các trường hợp, thủ tục và xác định thẩm quyền trong việc xóa tiền nợ thuế; hay như thẩm quyền cho việc gia hạn nộp thuế, thẩm quyền về quyết định thi hành cưỡng chế nợ thuế; thời gian và tỷ lệ tính tiền nợ thuế…
Những văn bản quy phạm pháp luật QLNT phải được xem xét nghiên cứu kỹ càng, tránh tình trạng ban hành ra rồi lại sửa đổi nhiều lần. Các văn bản pháp luật này cũng cần đáp ứng một số các yêu cầu như tính dễ hiểu, kịp thời, dễ áp dụng vào thực tế, không chồng chéo với các văn bản quy định khác. Nội dung về QLNT là một phần của Luật Quản lý thuế do Quốc hội ban hành. Nghị định quy định chi tiết Luật Quản lý thuế thuộc quyền hạn và trách nhiệm của Chính phủ. Dưới đó là các thông hướng dẫn, quyết định quy định chi tiết thuộc thẩm quyền và trách nhiệm của Bộ trưởng Bộ tài chính.
Xây dựng quy trình và tổ chức thực hiện quản lý nợ thuế
Song song với việc xây dựng cơ sở, hành lang pháp luật về QLNT thì nội dung tiếp theo là cần xây dựng quy trình QLNT. Nội dung chi tiết này thuộc trách nhiệm của trực tiếp Cơ quan thuế trung ương.
Quy trình ban hành quy định về nội dung, trình tự, thủ tục và thời gian để hướng dẫn CQT các cấp thực hiện thống nhất. Quy trình là văn bản nghiệp vụ dùng để phục vụ cho CQT các cấp và công chức thuộc bộ phận QLNT cũng như các bộ phận khác của cơ quan thuế liên quan.
Bộ tài chính và Tổng cục thuế đứng ra chủ trì xây dựng, các cơ quan thuế cấp cơ sở làm đầu mối về công tác tham mưu, góp ý để hoàn thiện quy trình QLNT. Sau đó CQT cấp dưới tiếp tục tổ chức thực hiện và góp ý để hoàn thiện quy trình.
Ở các cấp thực hiện sẽ đối chiếu theo quy trình và tiến hành tổ chức thực hiện sao cho phù hợp, hiệu quả, không vi phạm quy trình.
Theo như thông lệ thì quy trình QLNT thường gồm 2 bước cơ bản thể hiện ở sơ đồ dưới đây:
Sơ đồ 1.1: Quy trình quản lý nợ thuế
Hiện nay Tổng cục thuế đã ban hành Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 về việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế. Quyết định này đã quy định những nội dung cụ thể trong công tác quản lý nợ thuế. (Tổng cục Thuế, 2015)
Xây dựng chỉ tiêu thu tiền nợ thuế
Bộ phận quản lý nợ là đầu mối tham mưu cho lãnh đạo cơ quan thuế giao chỉ tiêu thu nợ cho các bộ phận trong cơ quan thuế.
a.Xác định số tiền thuế nợ năm thực hiện
Ở đây cần xác định được các chỉ tiêu thu tiền thuế nợ tính đến thời điểm thu nợ.
Thông qua các số liệu, tình hình tiền thuế nợ tại các báo cáo để làm căn cứ cho việc phân tích, tổng hợp và phân loại kết quả. Sau đó là dự kiến thu tiền thuế nợ của năm thực hiện căn cứ vào tiền thuế nợ năm trước và tiền thuế nợ tại thời điểm lập chỉ tiêu thu tiền thuế, dự kiến tình hình thu thuế nợ.
QUY TRÌNH QUẢN LÝ NỢ THUẾ
Bước 1: Xây dựng kế hoạch thu tiền thuế nợ
+Xác định số tiền thuế nợ năm thực hiện
+Lập chỉ tiêu thu tiền thuế năm kế hoạch và báo cáo
+Phê duyệt kế hoạch thu thuế nợ +Triển khai thực hiện các chỉ tiêu thu nợ đã phê duyệt
Bước 2: Đôn đốc thu và xử lý nợ thuế +Phân công công tác QLNT
+Phân loại tiền thuế nợ +Đôn đốc việc thu nộp
+Xử lý các hồ sơ đề nghị xóa tiền thuế nợ, gia hạn nộp thuế,...
+Xử lý các khoản nợ khó thu, nợ đang chờ điều chỉnh
+Lập nhật ký, theo dõi nợ thuế +Báo cáo kết quả công tác QLNT +Lưu trữ tài liệu về QLNT
b.Lập chỉ tiêu thu tiền thuế nợ năm kế hoạch
Căn cứ vào số thuế nợ của năm thực hiện đã xác định, chỉ tiêu của CQT cấp trên hướng dẫn để tiến hành phân tích, dự báo tình hình để có thể đề xuất chỉ tiêu thu tiền thuế nợ, đề ra các biện pháp để thực hiện các chỉ tiêu thu tiền thuế nợ năm kế hoạch.
Xây dựng kế hoạch QLNT cần phải bám sát với chính sách phát triển kinh tế - xã hội. Các chỉ tiêu kế hoạch cần phải được phân tích và phê duyệt, làm cơ sở cho việc đảm bảo khi thực hiện đúng trọng tâm, đúng định hướng, đúng mục tiêu và đồng bộ.
Các chỉ tiêu này cũng cần phải khả thi, phù hợp khả năng và thời gian để thực hiện.
c.Báo cáo chỉ tiêu thu tiền thuế nợ đã lập cho cơ quan thuế cấp trên
Báo cáo các chỉ tiêu thu tiền nợ thuế được gửi cho cấp trên theo thứ tự: Chi cục lập và gửi báo cáo cho Cục thuế trước ngày 05/12; Cục thuế lập và gửi báo cáo về Tổng cục thuế trước ngày 10/12.
d.Phê duyệt chỉ tiêu thu tiền thuế nợ
Căn cứ vào kết quả tổng hợp các báo cáo của Cục thuế, Tổng cục Thuế phê duyệt chỉ tiêu thu tiền thuế nợ giao cho Cục thuế chậm nhất là ngày 31/12. Sau đó Cục thuế giao chỉ tiêu cho phòng quản lý nợ, các phòng tham gia thực hiện quy trình, các Chi cục thuế chậm nhất là ngày 31/01 năm kế tiếp.
e.Triển khai thực hiện chỉ tiêu thu tiền thuế nợ trên cơ sở đã phê duyệt
Việc triển khai thực hiện các chỉ tiêu thu tiền thuế nợ với sự tham gia của các phòng ban chức năng ở cấp cơ sở như: phòng quản lý nợ thuế, các phòng tham gia thực hiện quy trình ở cấp Cục; các đội quản lý nợ, các đội tham gia thực hiện quy trình ở cấp Chi cục được phân công chức năng và nhiệm vụ cụ thể để thực hiện việc thu tiền thuế nợ.
Đôn đốc về xử lý tiền thuế nợ a.Phân công quản lý nợ thuế
Hàng tháng lãnh đạo cơ quan thuế hoặc lãnh đạo các bộ phận QLNT phân công nhiệm vụ, trách nhiệm cho các các đơn vị, công chức QLN hoặc công chức tham gia
thực hiện quy trình trước ngày khóa sổ thuế. Sau ngày khóa sổ thuế 01 ngày làm việc, các bộ phận triển khai thực hiện quy trình có trách nhiệm.
b.Phân loại tiền nợ thuế
Công chức QLN và công chức tham gia thực hiện quy trình phân loại thuế nợ theo tiêu thức nhằm phản ánh kịp thời các thay đổi liên quan đến số nợ trên ứng dụng quản lý nợ thuế để làm cơ sở đôn đốc thu nợ.
c.Thực hiện đôn đốc thu nộp
Hàng tháng sau khi khóa sổ, công chức quản lý nợ thuế hoặc công chức tham gia thực hiện quy trình đôn đốc theo phân loại nợ đã xác định.
Đối với nợ từ 01 đến 30 ngày, đôn đốc bằng việc gọi điện thoại hoặc nhắn tin (trường hợp NNT đồng ý) cho người nợ thuế.
Đối với nợ từ 31 ngày trở lên, công chức quản lý nợ và công chức tham gia thực hiện quy trình lập thông báo theo mẫu 07/QLN trình lãnh đạo ký phê duyệt sau đó gửi cho NNT. Trường hợp NNT phản ánh có sai lệch thì hai bên tham gia phối hợp và ban hành lại thông báo 07/QLN nếu trường hợp này nguyên nhân sai từ phía cơ quan thuế.
Đối với nợ thuế quá thời hạn nộp từ 61 ngày hoặc trước 30 ngày tính đến thời điểm hết thời gian gia hạn nộp thuế, thời gian không tính tiền chậm nộp thì công chức QLN xác minh thông tin để thực hiện cưỡng chế nợ theo pháp luật.
Đối với khoản nợ trên 90 ngày; khoản nợ đã quá thời gian gia hạn nộp thuế, thời hạn không tính tiền chậm nộp; NNT có hành vi bỏ địa điểm kinh doanh, tẩu tán tài sản; NNT không chấp hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế thì bộ phận QLN trình thủ trưởng cơ quan thuế để ban hành quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế.
Bên cạnh đó thì CQT thực hiện công khai thông tin người nợ thuế theo quy định tại Luật QLT.
d.Xử lý các văn bản, hồ sơ đề nghị xóa nợ tiền thuế, gia hạn nộp thuế, nộp dần tiền thuế nợ, miễn tiền chậm nộp, không tính tiền chậm nộp, thu tiền nợ thuế thông qua hoàn thuế kiêm bù trừ
Việc xử lý các văn bản, hồ sơ đề nghị như trên được rà soát, xem xét, thẩm định hồ sơ của người nộp. Sau đó phân loại để giải quyết theo trình tự thủ tục, trình CQT xem xét, quyết định.
e.Xử lý tiền thuế đang chờ điều chỉnh, tiền thuế nợ khó thu
Bộ phận quản lý nợ đôn đốc NNT thực hiện thủ tục, nghĩa vụ về thuế sau đó phân loại các trường hợp để báo cáo lãnh đạo CQT. Bộ phận QLN, bộ phận tham gia thực hiện quy trình tham gia cùng các cơ quan chức năng khác trong trường hợp các khoản nợ khó đòi để từ đó có hướng giải quyết phù hợp theo quy trình.
f.Đôn đốc tiền thuế nợ đối với cơ sở sản xuất trực thuộc ở địa phương khác nơi cơ sở kinh doanh đóng trụ sở chính và đơn vị ủy nhiệm thu
Bộ phận quản lý nợ thuế chủ động, linh hoạt trong việc phối hợp giữa các địa phương với nhau, kết với với các đội thuế liên xã, phường, thị trấn đới với trường hợp thuế nợ ở các đơn vị được ủy nhiệm thu.
g.Lập nhật ký và sổ theo dõi tình hình nợ thuế
Khi NNT phát sinh tiền thuế nợ thì công chức QLN hoặc công chức tham gia thực hiện quy trình phải lập nhật ký, tổng hợp nhật ký. Nhật ký theo dõi tiền nợ thuế được lập riêng cho từng NNT để theo dõi từng khoản tiền thuế nợ. Hàng tháng sau khi lập nhật ký thì chuyển cho công chức được giao nhiệm vụ tổng hợp để tổng hợp theo mẫu số 09/QLN. Công chức được giao nhiệm vụ tổng hợp chuyển phòng quản lý nợ hoặc đổi QLN nợ tổng hợp theo mẫu 09/QLN trên địa bàn.
Đối với các đơn vị triển khai quản lý bằng ứng dụng thì công chức quản lý nợ nhập dữ liệu và ghi nhật ký tại ứng dụng này.
h.Báo cáo kết quả thực hiện công tác quản lý nợ
Định kỳ hàng tháng CQT cấp dưới lập và gửi các loại báo cáo lên CQT cấp trên ngay sau ngày khóa sổ thuế một ngày làm việc. Thời hạn gửi tính theo ngày làm việc.
Hình thức gửi báo cáo có thể bằng thư điện tử (email), truyền qua ứng dụng quản lý thuế; riêng đối với báo cáo tháng 12 hàng năm thì có thể gửi bằng văn bản (có chữ ký, đóng dấu của thủ trưởng cơ quan thuế).
i.Lưu trữ tài liệu, dữ liệu về quản lý nợ
Bộ phận quản lý nợ và các bộ phận tham gia thực hiện quy trình như bộ phận ban hành văn bản, bộ phận tin học,… có trách nhiệm lưu trữ các báo cáo, nhật ký, thông báo,… Việc lưu trữ hồ sơ thực hiện theo quy trình về văn thư nhà nước.