II- TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN VÀ HỆ THỐNG KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN GIỐNG CÂY TRỒNG HẢI DƯƠNG
2.3. TỔ CHỨC KẾ TOÁN MỘT SỐ PHẦN HÀNH CỤ THỂ
2.3.4. Tổ chức hạch toán kế toán Tài sản cố định
2.3.4.1. Nội dung, yêu cầu phần hành kế toán tài sản cố định
Tài sản cố định trong doanh nghiệp là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và giá trị được dịch chuyển dần đần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất kinh doanh.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (Số 3- TSCĐ hữu hình) quy định:
TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định.
Theo thông tư 45/2013TT-BTC quy định TSCĐ phải thỏa mãn 03 điều kiện:
Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên;
Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên.
- Nguyên tắc tổ chức kế toán tài sản cố định:
+ Phải lập bộ hồ sơ cho mọi TSCĐ có trong doanh nghiệp. Hồ sơ bao gồm: Biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hóa đơn mua TSCĐ và các chứng từ liên quan khác.
+ Tổ chức phân loại, thống kê, đánh số, lập thẻ riêng và theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi TSCĐ trong sổ theo dõi ở Phòng Kế toán.
+ TSCĐ phải được quản lý theo nguyên giá, số khấu hao lũy kế và giá trị còn lại trên sổ kế toán.
+ Định kỳ cuối mỗi năm tài chính doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê TSCĐ. Mọi trường hợp thiếu, thừa TSCĐ đều phải lập biên bản, tìm nguyên nhân và có biện pháp xử lý.
- Nhiệm vụ của kế toán tài sản cố định:
+ Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu chính xác, đầy đủ, kịp thời về số lượng, hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng, giảm và di chuyển TSCĐ trong nội bộ doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu tư, bảo quản và sử dụng TSCĐ.
+ Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụng, tính toán phản ánh chính xác số khấu hao và chi phí kinh doanh trong kỳ của đơn vị có liên quan.
+ Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ.
+ Tham gia công tác kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thường, đánh giá lại TSCĐ trong trường hợp cần thiết. Tổ chức phân tích tình hình bảo quản và sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp.
2.3.4.2. Phân loại tài sản cố định
- Phân loại dựa theo hình thái biểu hiện:
TSCĐ hữu hình: là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể, thoả mãn các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ.
TSCĐ vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất cụ thể, thoả mãn các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ.
- Phân loại dựa theo đặc trưng kỹ thuật:
Nhà cứa, vât kiến trúc
Máy móc thiết bị
Phương tiện vận tải, truyền dẫn
Thiết bị, dụng cụ quản lý
TSCĐ hữu hình khác - Theo quyền sở hữu bao gồm:
TSCĐ tự có
TSCĐ thuê ngoài
Ngoài ra có thể phân loại theo nguồn vốn hình thành, phân loại theo nơi sử dụng.
2.3.4.3. Đánh giá TSCĐ hữu hình
- Xác định giá trị ban đầu của TSCĐ: giá trị ban đầu của TSCĐ ghi trong sổ kế toán còn gọi là nguyên giá TSCĐ.
-Xác định giá trị TSCĐ trong quá trình nắm giữ, sử dụng: Doanh nghiệp cần nắm được nguyên giá, số khấu hao lũy kế và giá trị còn lại, những chi phí phát sinh sau ghi nhận nguyên giá ban đầu.
Giá trị còn lại của TSCĐ là phần giá trị của TSCĐ chưa chuyển dịch vào giá trị của sản phẩm sản xuất ra. Giá trị còn lại của TSCĐ được tính như sau:
Giá trị còn lại = Nguyên giá – Hao mòn lũy kế
Công ty áp dụng phương pháp tính khấu hao: phương pháp khấu hao đường thẳng. Theo phương pháp này mức khấu hao bình quân được tính như sau:
MKHBQ năm= Giá trị phải KH/ Số năm sử dụng MKHBQ tháng= MKHBQ năm/ 12 tháng Khấu hao TSCĐ
phải trích trong tháng
=
Số Khấu hao TSCĐ đã trích
tháng trước +
Khấu hao TSCĐ tăng trong tháng
-
Khấu hao TSCĐ giảm
trong tháng 2.3.4.4. Kế toán chi tiết TSCĐ
Đối tượng ghi TSCĐ hữu hình là từng vật kết cấu hoàn chỉnh bao gồm cả vật gá lắp và phụ tùng kèm theo. Để tiện cho việc theo dõi, quản lý, phải tiến hành đánh số cho từng đối tượng ghi TSCĐ. Mỗi đối tượng ghi TSCĐ phải có số hiệu riêng.
Kế toán chi tiết TSCĐ gồm: Lập và thu thập các chứng từ ban đầu có liên quan đến TSCĐ ở doanh nghiệp; tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ ở phòng kế toán và tổ chức kế toán chi tiết ở các đơn vị sử dụng TSCĐ.
- Các chứng từ sử dụng
Biên bản giao nhận TSCĐ
Biên bản thanh lý TSCĐ
Biên bản giao nhận TSCĐ sừa chữa lớn đã hoàn thành
Biên bản kiểm kê TSCĐ
Biên bản đánh giá lại TSCĐ
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
Các tài liệu kỹ thuật có liên quan
- Kế toán chi tiết phải theo dõi tời từng đối tượng ghi TSCĐ theo các chỉ tiêu như: Nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại. Đồng thời phải theo dõi về cả các chỉ tiêu nguồn gốc, thời gian sử dụng, công suất, số hiệu….
2.3.4.5. Kế toán tổng hợp TSCĐ, khấu hao và hao mòn TSCĐ - Tài khoản sử dụng:
+ TK 211- TSCĐ hữu hình.
Kết cấu chung của tài khoản:
TK 211- TSCĐ hữu hình Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu
hình tăng do tăng tài sản và điểu chỉnh tăng nguyên giá.
Bên Có: Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm và điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ
Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ HH hiện có ở doanh nghiệp
Tài khoản 211 được mở các tài khoản cấp 2 sau:
• TK 2111- Nhà cửa, vật kiển trúc
• TK 2112- Máy móc thiết bị
• TK 2113- Phương tiện vân tải, truyền dẫn
• TK 2114- Thiết bị dụng cụ quản lý
• TK 2118- TSCĐ khác
+ TK 214 – Hao mòn TSCĐ để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn của toàn bộ TSCĐ trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ và những trường hợp giảm hao mòn khác của TSCĐ.
Kết cấu cơ bản của TK 214:
TK 214- Hao mòn TSCĐ
Bên Nợ: Hao mòn TSCĐ giảm Bên Có: Hao mòn TSCĐ tăng Dư Có: Hao mòn TSCĐ hiện có tại doanh nghiệp