PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN HÀNG HÓA XUẤT KHẨU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ HÀNG XUẤT KHẨU
1.3. Nội dung kế toán xuất khẩu hàng hóa
1.3.1. Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu
a) Quy định hạch toán: Chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng trong kỳ kế toán khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điều kiện sau:
+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu HH cho người mua.
+ DN không còn nắm giữ quyền quản lý HH như người sở hữu HH hoặc quyền kiểm soát HH.
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
+ DN đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
+ Xác định được chi phí liên quan đến hoạt động bán hàng.
b) Chứng từ sử dụng: Hóa đơn bán hàng; Phiếu thu tiền, giấy báo có của NH; Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho…
c) Tài khoản sử dụng: TK 511 d) Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.6 – Trình tự hạch toán tài khoản 511, 512 (1) Thuế TTĐB, XK, GTGT (trực tiếp) phải nộp
(2) Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu (3) Kết chuyển doanh thu thuần
(4) Doanh thu bán HH, sản phẩm, dịch vụ (3)
(2) TK 911
TK 333
(1) TK 521,531,532
TK 111,112 (6)
(5)
TK 3387 TK 3331
TK 511,512 TK 111,112,131
(4)
14
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
(5) Doanh thu bán HH, sản phẩm, dịch vụ (6) Kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán
Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Chiết khấu hàng bán, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán a) Quy định hạch toán
+ Chiết khấu thương mại: Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của DN đã quy định.
+ Giảm giá hàng bán: Chỉ phản ánh vào TK 532 các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã phát hành hóa đơn bán hàng.
Không phản ánh vào tài khoản 532 số giảm giá đã được ghi trên hóa đơn bán hàng và đã được trừ vào tổng trị giá bán ghi trên hóa đơn.
+Hàng bán bị trả lại: TK này chỉ phản ánh giá trị của số hàng đã bán bị trả lại (tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hoá đơn). Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà DN phải chi được phản ánh vào TK 641. Hàng bán bị trả lại phải nhập kho TP, HH và xử lý theo chính sách tài chính, thuế hiện hành.
b) Chứng từ sử dụng: Biên bản xác nhận hàng bán bị trả lại; Biên bản xác nhận giảm giá hàng bán; Giấy báo nợ và các chứng từ gốc khác.
c) Tài khoản sử dụng: 521, 531, 532 d) Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.7 – Trình tự hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
TK 111, 112, 131
TK 532 TK 531 TK 521
TK 3331 (4)
(3) (1) (2)
TK 511
(7) (6) (5)
15
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
(1) Chiết khấu thương mại giảm trừ cho người mua (2) Thanh toán với người mua số hàng bị trả lại (3) Số tiền bên bán chấp nhận giảm cho khách hàng (4) Thuế GTGT phải nộp
(5) Kết chuyển chiết khấu thương mại (6) Kết chuyển hàng bán bị trả lại (7) Kết chuyển giảm giá hàng bán
Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu a) Quy định hạch toán
DN chủ động tính và xác định số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp cho Nhà nước theo luật định và kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp. Việc kê khai đầy đủ, chính xác số thuế, phí và lệ phí phải nộp là nghĩa vụ của DN.
DN phải thực hiện nghiêm chỉnh việc nộp đầy đủ, kịp thời các khoản thuế, phí và lệ phí cho Nhà nước. Không được vì bất cứ lý do gì để trì hoãn việc nộp thuế.
b) Tài khoản sử dụng: 3331, 3332, 3333 c) Phương pháp hạch toán:
+ Phản ánh thuế GTGT (PP trực tiếp) phải nộp:
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 – Thuế GTGT
+ Phản ánh thuế XK phải nộp:
Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3333 – Thuế XK
+ Phản ánh thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp:
Xác định số thuế tiêu thụ đặt biệt (TTĐB) phải nộp:
Giá bán chưa thuế GTGT
Thuế TTĐB phải nộp = x Thuế suất TTĐB (1 + Thuế suất TTĐB)
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt
16
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
1.3.2. Kế toán giá vốn hàng bán
a) Chứng từ sử dụng: Hợp đồng mua bán; Phiếu xuất kho; Hóa đơn bán hàng b) Tài khoản sử dụng: 632
c) Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 1.8 – Trình tự hạch toán giá vốn hàng bán (1) Thuế GTGT hàng mua
(2) Chi phí mua hàng đã thanh toán trong kỳ (3) Hàng gửi bán
(4) Trị giá hàng xuất bán trong kỳ (5) Trị giá hàng gửi bán trong kỳ (6) Cuối kỳ kết chuyển Giá vốn 1.3.3. Kế toán các chi phí hoạt động 1.3.3.1. Kế toán chi phí bán hàng a) Quy định hạch toán
Về nguyên tắc, chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ được tính hết vào giá thành toàn bộ của những sản phẩm đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh. Tuy nhiên trong trường hợp chu kỳ SXKD của DN dài, trong kỳ ít có sản phẩm HH tiêu thụ thì cuối kỳ kế toán phải kết chuyển toàn bộ hoặc một phần chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ sang kỳ sau.
b) Sổ sách chứng từ kế toán: Bảng phân bổ tiền lương, BHXH, Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, Hóa đơn, Phiếu xuất kho…
(4)
(6) (3) (5)
TK157 TK 911
TK156 TK632
(1) TK133 TK111, 112
(2)
17
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
c) Tài khoản sử dụng: TK 641 d) Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.9 – Trình tự hạch toán chi phí bán hàng (1): Lương và các khoản trích theo lương của nhân viên hàng tháng (2): Lỗ về bán chứng khoán khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động (3): Chi phí phân bổ, trích trước Khấu hao TSCĐ
(4): Chi phí dịch vụ mua ngoài, Thuế phải nộp (5): Giảm chi phí bán hàng
(6): Chi phí bán hàng chuyển sang kỳ sau (7): Kết chuyển chi phí bán hàng
1.3.3.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp a) Quy định hạch toán
TK 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định. Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng DN mà TK 642 có thể được mở thêm một số tài khoản cấp 2 để phản ánh một số nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý ở DN. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
b) Sổ sách chứng từ kế toán
+ Bảng lương, bảng phân bổ tiền lương, bổ khấu hao TSCĐ + Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển
(5)
(6)
(7)
TK 111,112,138
TK 142
TK 911 TK 641
(2) (1)
(3) TK 111,112,331,333
(4) TK 334,338
TK 152,153
TK 142,242,214
18
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
+ Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ
+ Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng và các chứng từ kế toán khác c) Tài khoản sử dụng: TK 642
d) Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.10 – Trình tự hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp (1) Chi phí nhân viên quản lý
(2) Chi phí vật liệu dụng cụ (3) Chi phí khấu hao TSCĐ (4) Thuế, phí, lệ phí, chi phí khác (5) Các khoản giảm trừ chi phí quản lý
(6) Kết chuyển chi phí QLDN để xác định kết quả (7) Chờ kết chuyển
(8) Kết chuyển