CHUƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP
2.3. Công tác qu ản lý thuế giá trị gia tăng và thu nhập doanh nghiệp đối với doanh
2.3.2. T ổ chức quản lý thuế GTGT và TNDN đối với các doanh nghiệp theo chức năng
2.3.2.3. Công tác kiểm tra thuế Giá trị gia tăng và thuế Thu nhập doanh nghiệp
Những năm qua, công tác kiểm tra tại cơ quan thuế được Chi cục thuế chú trọng, 100% hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp đều được kiểm tra. Công tác kiểm tra hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN, đây là một công việc mà yêu cầu công chức thuế thực hiện kiểm tra phải có trình độ chuyên môn nghiệp vụ giỏi, đặc biệt là trình độ về kế toán - tài chính. Cán bộ kiểm tra phải biết phân tích các thông số tài chính như: Giá vốn/doanh thu; chi phí/doanh thu; thuế GTGT, thuế TNDN phải nộp /doanh thu; lợi nhuận/doanh thu; các tỷ số thanh toán; tỷ số nợ; tỷ số nguồn vốn chủ sở hữu/tổng nguồn vốn... từ đó so sánh mức thuế đã kê khai của các doanh nghiệp cùng ngành nghề, quy mô hoạt động, phát hiện những doanh nghiệp có rủi ro cao trong việc kê khai thuế, qua đó mời giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu.
Một số doanh nghiệp qua kiểm tra tại cơ quan thuế đã tự giác kê khai, nộp thuế bổ sung số tiền thuế khai thiếu.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bảng 2.15. Tình hình kê khai thuế bổ sung qua kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế.
(ĐVT: Triệu đồng)
Sắc thuế Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013
Số DN kê Số thuế Số DN kê Số thuế Số DN kê Số thuế GTGT
6 10
6 14
10 18
TNDN 26 36 41
Cộng 6 36 6 50 10 59
(Nguồn: Chi cục thuế Quảng Điền)
Năm 2011, có 6 doanh nghiệp kê khai, nộp thuế bổ sung với số thuế kê khai bổ sung là 36 triệu đồng; năm 2012 có 6 doanh nghiệp với số thuế kê khai bổ sung là 50 triệu đồng; năm 2013 có 10 doanh nghiệp kê khai bổ sung với số thuế là 59 triệu đồng.
Như vậy có thể khẳng định một số doanh nghiệp đã cố tình khai sai dẫn đến thiếu nghĩa vụ thuế.
Trường hợp kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế, phát hiện có dấu hiệu gian lận thuế, Chi cục thuế yêu cầu doanh nghiệp bổ sung thông tin tài liệu. Đối với những doanh nghiệp không bổ sung hoặc bổ sung thông tin tài liệu mà không đủ căn cứ chứng minh số thuế đã khai là đúng thì cơ quan thuế ấn định số thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp.
b. Kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp.
Công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế, đã lựa chọn số doanh nghiệp có rủi ro cao trong kê khai thuế để tiến hành kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp.
Thủ trưởng cơ quan thuế ra quyết định thành lập đoàn kiểm tra.
Các doanh nghiệp trên địa bàn chủ yếu có quy mô vừa và nhỏ, khối lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh không nhiều, trước khi tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT, cán bộ kiểm tra thuế đã phân tích kỹ hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế, qua đó lựa chọn một số nội dung cần được kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Tuy nhiên cũng có một số trường hợp doanh nghiệp gây khó khăn, không hợp tác và có thái độ phản ứng với cơ quan thuế, ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp. Điều này phản ánh tính tự giác chấp hành pháp luật thuế của một số doanh nghiệp còn thấp, văn hóa ứng xử doanh nghiệp còn thấp, văn hóa ứng xử doanh nghiệp còn yếu. Đề khắc phục tình trạng này, khi thực hiện kiểm tra, Chi cục thuế đã nghiên cứu kỹ nội dung kiểm tra, phân loại doanh nghiệp theo khối lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh để bố trí thời gian tiến hành kiểm tra hợp lý cho từng doanh nghiệp, không nhất thiết thời hạn kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp là 5 ngày làm việc theo quy định, nhưng vừa đảm bảo hoàn thành công tác kiểm tra, vừa không gây ảnh hưởng đến hoạt động SXKD của doanh nghiệp.
Bảng 2.16. Tình hình kiểm tra và truy thu thuế giai đoạn 2011 - 2013.
(ĐVT: Triệu đồng) Năm Số DN kiểm tra Kết quả xử lý sau kiểm tra
Truy thu Xử phạt Tổng
2011 12 129.959,4 17.250,4 147.209,8
2012 14 134.166,9 85.995,1 220.162
2013 14 125.838,6 57.911,7 183.750,3
(Nguồn: Chi cục thuế Quảng Điền) Kết quả kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp đã truy thu thuế và xử phạt vi phạm về thuế qua các năm 2011, 2012, 2013 lần lượt là: 147.209,8 triệu đồng, 220.162 triệu đồng, 183.750,3 triệu đồng. Sai phạm chủ yếu của doanh nghiệp qua kiểm tra là:
- Kê khai doanh thu thấp hơn doanh thu thực tế kinh doanh. Nguyên nhân của tình trạng này là do doanh nghiệp bán hàng hóa, dịch vụ cho người tiêu dùng và hộ kinh doanh cá thể, những đối tượng này không có nhu cầu lấy hóa đơn, nên doanh nghiệp không xuất hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ. Vì vậy, doanh nghiệp không phản ánh đầy đủ doanh thu hoạt động SXKD. Cơ quan thuế cần phải có biện pháp để ngăn chặn kịp thời hiện tượng không xuất hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ nhằm chống thất thu ngân sách.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Kê khai chi phí cao hơn thực tế kinh doanh: Một số doanh nghiệp vận dụng đưa vào chi phí để trừ vào thu nhập chịu thuế các khoản chi không thực tế phát sinh, hoặc phát sinh nhưng không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, như: mua sắm tài sản, chi tiêu dùng hằng ngày phục vụ sinh hoạt của gia đình chủ doanh nghiệp.
- Các khoản chi không có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.
- Các khoản chi phí có giá trị thanh toán trên 20 triệu đồng nhưng không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng.
- Hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ không đúng quy định hiện hành như: Chi phí khấu hao đối với TSCĐ không có giấy tờ chứng minh được thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chi khấu hao đối với tài sản không sử dụng cho hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ, khấu hao đối với TSCĐ đã khấu hao hết giá trị…để giảm trừ vào thu nhập chịu thuế làm giảm thuế TNDN phải nộp.
Qua kiểm tra, ngành nghề có hiện tượng gian lận thuế thường xảy ra nhất là ngành xây dựng và vận tải. Đối với các ngành này, giá thành sản xuất sản phẩm bao gồm nhiều khoản mục chi phí, trong đó chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng đáng kể. Theo quy định hiện hành, mức tiêu hao nguyên vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa sử dụng vào sản xuất do doanh nghiệp tự xây dựng từ đầu năm và thông báo cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp trong thời hạn 3 tháng kể từ khi bắt đầu sản xuất. Như vậy, quy định để cho doanh nghiệp tự chủ xây dựng mức tiêu hao nguyên vật liệu, không có một định mức của Nhà nước để khống chế, do đó doanh nghiệp xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu theo chiều hướng có lợi cho doanh nghiệp. Chi cục thuế cần có biện pháp hữu hiệu nhằm quản ý tốt chi phí đầu vào, tăng cường công tác quản ý thuế đối với ngành nghề kinh doanh này.
Kết quả kiểm tra thuế cho thấy tình hình các doanh nghiệp thực sự chưa tự giác chấp hành kê khai thuế, một số doanh nghiệp trốn thuế, có hành vi vi phạm pháp luật thuế. Một thực tế đó là việc kê khai quyết toán thuế TNDN hàng năm hoàn toàn thuộc về chủ quan của doanh nghiệp, công tác hạch toán kế toán chưa được doanh nghiệp quan tâm, chỉ là công cụ để đối phó với cơ quan thuế trong việc kê khai, nộp thuế. Chủ
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
doanh nghiệp xác định một mức thuế để nộp, kế toán căn cứ vào đó hợp thức hóa chứng từ về chi phí, để giảm trừ doanh thu, tính ra mức thu nhập chịu thuế phù hợp với số thuế được chủ doanh nghiệp định trước.
Với tình hình trên, mặc dù số lượng doanh nghiệp được kiểm tra tăng trong giai đoạn 2011 - 2013, tuy nhiên số lượng doanh nghiệp kiểm tra như vậy chưa nhiều so với số lượng doanh nghiệp trên địa bàn. Nguyên nhân chủ yếu là do mặc dù đã có sự tăng cường cán bộ cho công tác kiểm tra qua các năm nhưng vẫn chưa đáp ứng đủ nhu cầu . Năm 2013, tỷ lệ cán bộ kiểm tra chỉ chiếm 13,5% trên tổng số cán bộ. Mỗi cán bộ kiểm tra được phân công đảm nhiệm phân tích nhiều hồ sơ khai thuế. Thực tế với yêu cầu khối lượng công việc lớn, do đó đã ảnh hưởng đến hiệu quả công tác kiểm tra.
Ngoài nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ tại cơ quan thuế, còn phải kiểm tra thuế tại doanh nghiệp theo kế hoạch và kiểm tra hoàn thuế theo đề nghị của doanh nghiệp. Các doanh nghiệp trên địa bàn huyện hầu hết có quy mô nhỏ, không có doanh nghiệp hoạt động kinh doanh xuất khẩu. Trung bình mỗi năm giai đoạn 2011 - 2013 Chi cục chỉ tiếp nhận 1 - 2 hồ sơ hoàn thuế GTGT, đó là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ sở hạ tầng bằng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA).
Ví dụ minh hoạ: Theo kế hoạch, DNTN Mạnh Dũng được đội Kiểm tra thuế tiến hành kiểm tra trong năm 2013.
DNMD Mạnh Dũng kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hình thức hạch toán kế toán được áp dụng là chứng từ ghi sổ.
Về tình hình sử dụng sổ sách kế toán:
- DNTN Mạnh Dũng áp dụng Chế độ kế toán Việt Nam ba hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BRC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa.
- Doanh nghiệp sử dụng hóa đơn GTGT theo quy định tại Nghị định số 51/2010/NĐ- CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 quy định về hóa đơn bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Qua phân tích hồ sơ khai thuế năm 2012 và kê khai thuế năm 2012, 2013 và thông báo yêu cầu doanh nghiệp giải trình, cung cấp thông tin tài liệu. Nhưng qua giải
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
trình, cung cấp tài liệu doanh nghiệp chưa làm rõ các nội dung liên quan: căn cứ tính thuế, số liệu kê khai còn nhiều nghi vấn. Ngày 11 tháng 2 năm 2014, Chi cục trưởng Chi cục thuế Quảng Điền đã ra quyết định số 11/QĐ-CCT về việc kiểm tra thuế tại DNTN Mạnh Dũng, kiểm tra về doanh thu, chi phí, hóa đơn, chứng từ sổ sách kế toán năm 2013 và tình hình kê khai thuế năm 2013. Đội kiểm tra thuế tại Chi cục sau khi thành lập đoàn kiểm tra được thủ trưởng đơn vị ký duyệt, ngày 20/2/2013, đoàn kiểm tra tiến hành công bố quyết định kiểm tra tại trụ sở DNTN Mạnh Dũng. Trưởng đoàn kiểm tra phân công các công việc cho các thành viên bao gồm các công việc:
- Xác định tình hình thực hiện nghĩa vụ ngân sách Nhà nước 2012, 2013;
- Kiểm tra doanh số bán ra, mua vào năm 2012, 2013 đối chiếu trên tờ khai - Kiểm tra các chứng từ thanh toán qua ngân hàng 2012, 2013
- Kiểm tra hóa đơn năm 2012, 2013.
- Kiểm tra kê khai doanh thu và thuế GTGT năm 2012, 2013
- Kiểm tra giá vốn hàng bán năm 2012, các khoản phải tăng phải trả của doanh nghiệp năm 2012.
- Kiểm tra xuất hóa đơn đối với công trình hoàn thành, nghiệm thu bàn giao và đối chiếu doanh thu (dự toán).
- Kiểm tra chi phí dở dang chuyển kỳ sau.
- Kiểm tra chi phí quản lý doanh nghiệp 2012, kiểm tra các khoản thu nhập khác và chi phí khác năm 2012.
Cuối ngày kiểm tra, các thành viên trong đoàn kiểm tra đều tiến hành lập nhật ký kiểm tra ghi nhận nội dung đã kiểm tra được.
Sau khi thời hạn kiểm tra kết thúc, biên bản kiểm tra thuế được lập, được thống nhất trong đoàn kiểm tra và công bố với DNTN Mạnh Dũng.
Qua kết quả kiểm tra, đoàn kiểm tra đã đưa ra một số kết luận như sau:
- Về việc mở, ghi chép và hạch toán trên sổ sách kế toán: DNTN Mạnh Dũng đã mở và lưu sổ sách kế toán tổng hợp và chi tiết theo quy định. Tuy nhiên trong hạch
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
toán doanh nghiệp tập hợp và phân bổ các chi phí chưa phù hợp với chế đội kế toán hiện hành.
- Về hóa đơn, chứng từ: DNTN Mạnh Dũng sử dụng hóa đơn theo quy định Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05 năm 2010 quy định về quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
- Về kê khai thuế, nộp thuế:
DNTN Mạnh Dũng trong năm qua đã thực hiện kê khai thuế GTGT, thuế TNDN và một số khoản thuế khác theo đúng quy định và nộp thuế kịp thời đối với phần thuế đã kê khai.
Tuy vậy qua kết quả kiểm tra thuế tại doanh nghiệp trong năm 2012 và 2013 theo quyết toán và kê khai thuế. Doanh nghiệp đã có một số thiếu sót trong kê khai nộp các khoản thuế như sau:
- Đối với thuế GTGT:
Năm 2012, do kê khai sai căn cứ tính thuế dẫn đến DNTN Mạnh Dũng kê khai thiếu số thuế GTGT phải nộp sau kiểm tra thuế là 2.357.727 đồng, nguyên nhân là do doanh nghiệp mua hàng hóa có giá trị trên 20 triệu đồng thiếu chứng từ thanh toán qua ngân hàng tính đến ngày 31/12/2013 đơn vị không cung cấp được công nợ để giải trình.
Năm 2013, do kê khai sai căn cứ tính thuế dẫn đến Doanh nghiệp kê khai thiếu số thuế GTGT phải nộp sau kiểm tra thuế là 5.803.554 đồng với cùng nguyên nhân như năm 2012.
- Đối với thuế TNDN:
Do số liệu chênh lệch qua kết quả kiểm tra thuế nên dẫn đến Doanh nghiệp kê khai sai các căn cứ tính thuế dẫn đến thiếu số thuế TNDN phải nộp năm 2012 là 18.628.671 đồng, tuy nhiên Doanh nghiệp thuộc diện được giảm 30% số thuế TNDN phải nộp nên số thuế TNDN còn phải nộp của doanh nghiệp năm 2012 là 13.040.069 đồng.
Những thiếu sót mà DNTN Mạnh Dũng mắc phải trong hạch toán kế toán dẫn đến những chênh lệch trên là:
- Trích khấu hao tài sản không có trong hồ sơ tài sản, không chứng minh được quyền sở hữu đối với những tài sản đó.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Ghi nhận các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí quản lý doanh nghiệp không có hóa đơn chứng từ.
- Hạch toán các khoản chi không phù hợp vào chi phí như chi nộp phạt , chi trích lập quỹ khen thưởng lợi nhuận trước thuế.
Như vậy, DNTN Mạnh Dũng đã vi phạm pháp luật về thuế như sau: Vi phạm khai sai dẫn đến thiếu số thuế GTGT và TNDN phải nộp qua năm 2012,2013 theo Quy định tại Luật Quản Lý thuế số 78/2007/QH11, Luật sửa đổi bổ sung số 21/2013/QH13.
Sau khi ký biên bản kiểm tra thuế, Trưởng đoàn kiểm tra báo cáo Thủ trưởng Chi cục thuế về kết quả kiểm tra thuế và dự thảo các quyết định xử lý về thuế hoặc kết luận kiểm tra thuế. Ngày 19/3/2014, Chi cục trưởng Chi cục thuế Quảng Điền ra quyết định số 30/QĐ-CCT về việc xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính qua kiểm tra về việc chấp hành pháp luật thuế đối với DNTN Mạnh Dũng, truy thu số thuế 21.701.350 đồng và phạt 6.459.811 đồng . DNTN Mạnh Dũng có trách nhiệm nộp số thuế truy thu và số tiền phạt vào KBNN trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nhận Quyết định.
Hồ sơ kiểm tra thuế tại DNTN Mạnh Dũng được lưu giữ tại cơ quan thuế theo quy định.