TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN
2.2 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HUD4
2.2.3 Công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần đầu tư và xây dựng HUD4
2.2.3.1 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phísản xuất a/ Đối tượng tập hợp chi phí
Xuất phát từ đặc điểm sản phẩm xây lắp là công trình, hạng mục công trình riêng biệt mang tính đơn chiếc, do đó đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại công ty là từng công trình đối với công trình có thời gian thi công ngắn, kỹ thuật đơn giản; là hạng mục công trình đối với công trình có thời gian công dài, phức tạp về mặt kỹ thuật.
Công trình nhàở sinh viên 13 tầng là công trình lớn, thời gian thi công kéo dài qua hai nămtừ tháng 12/2009 đến tháng 10/2011 nên đối tượng tập hợp chi phí là từng hạng mục công trình.
b/ Phương pháp tập hợp chi phí
Phương pháp tập hợp chi phí tại công ty là phương pháp trực tiếp. Các chi phí phát sinh ở công trình, hạng mục công trình nào được hạch toán trực tiếp, riêng biệt vào từng công trình, hạng mục công trình đó theo từng khoản mục chi phí. Vì vậy không phát sinh những chi phí liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình cần phân bổ.
Mỗi công trình, hạng mục công trìnhđều được mở sổ theo dõi, tập hợp chi phí từ khi phát sinh chi phí đến khi hoàn thành theo từng khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,chi phí nhân công trực tiếp,chi phí sử dụng máy thi công,chi phí sản xuất chung.
Hàng ngày, kế toán đội căn cứ vào các chứng từ kế toán phát sinh nhập liệu vào phần mềm và các sổ chi tiết khác trên excell. Tại đội thực hiện kế toán bằng phần mềm
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
2.2.3.2 Kế toán chi phínguyên vật liệu trực tiếp
a/ Nội dung hạch toán
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng cho công trình nhàở sinh viên 13 tầng bao gồm giá trị thực tế của nguyên vật liệu chính như: xi măng, gạch, vôi, cát, sắt, thép…, vật liệu phụ như: que hàn, các chất phụ gia, đinh, gỗ… Giá trị hạch toán được tính vào khoản mục này ngoài giá mua còn có chi phí thu mua, chi phí vận chuyển hàng mua tới công trình. Tại đội các khonguyên vật liệu đều được tổ chức đặt ngay tại chân công trìnhđể tránh lãng phí chi phí vận chuyển.
Theo tiến độ thi công và quy mô công trình, đội xây lắp trực tiếp quản lý vật tư, cung ứng và dự trữ vật tư đầy đủ, cung cấp kịp thời cho thi công công trình. Ở từng công trình, dựa vào kế hoạch cung ứng vật tư của công ty cho công trình và nhu cầu về nguyên vật liệucho từng giai đoạn thi công cụ thể, được sự ủy nhiệm của công ty, đội trưởng đội xây lắp chủ động mua nguyên vật liệucủa công ty hoặc bên ngoài phục vụ cho thi công.
Nguyên vật liệusử dụng cho xây dựng công trình, hạng mục công trình nào được tính trực tiếp cho công trình, hạng mục công trìnhđó theo giá thực tế và số lượng vật liệu thực tế sử dụng trên cơ sở chứng từ gốc, không bao gồm giá trị NVL sử dụng cho máy thi công và phục vụ quản lý đội. Loại chi phí này phát sinh liên tục và có nhiều biến động cả về giá và lượng trong quá trình thi công công trìnhđặc biệt là đối với các công trình xây dựng nên cần thiết phải hạch toán chính xác và kiểm soát tốt chi phí, nhằm hạ giá thành.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng cao nhất trong tổng giá trị công trình (từ 70% - 75%) vì vậy việc hạch toán đúng và đủ chi phí nguyên vật liệu ảnh hưởng rất nhiều tới sự biến động của giá thành và kết quả sản xuất kinh doanh toàn đơn vị.
b/ Chứng từ, tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 6219- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công trình “Nhà ở sinh viên 13 tầng”. Và các tài khoản liên quan như: TK1529- Nguyên vật liệu công trình “Nhà ở sinh viên 13 tầng” để theo dõi nguyên vật liệu nhập - xuất kho; TK3319- Phải trả người bán công trình “Nhà ở
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
sinh viên 13 tầng” và TK1119- Tiền mặt công trình“Nhà ở sinh viên 13 tầng” để quản lý nguyên vật liệu không qua kho mà xuất thẳng cho xây dựng công trình; TK14139- Tạm ứng công trình “Nhà ở sinh viên 13 tầng” để theo dõi nguyên vật liệu tạm ứng của công ty và tính giá trị thuê công cụ dụng cụ của công ty (thể hiện trên Biên bản tính khấu hao thiết bị ở phần phụ lục11).
Các chứng từ và sổ sử dụng gồm: Giấy yêu cầu vật tư, Phiếu xuất kho, Bảng kê xuất nguyên vật liệu, Bảng kê phân bổ công cụ dụng cụ, Phân tích phát sinh có TK1529, Sổ chi tiết tài khoản 621, ....
c/ Quy trình và phương pháp kế toán
Khi có nhu cầu sử dụng, tổ trưởng các tổ thi công sẽ lập giấy yêu cầu vật tư và chuyển cho chỉ huycông trình ký duyệt. Kế toán đội tại công trình căn cứ vào giấy yêu cầu vật tư có ký duyệt của chỉ huy trưởng công trình, lập phiếu xuất kho vật tư 2 liên theo số lượng yêu cầu và đơn giá là giá thực tế đích danh. Phiếu xuất kho và giấy yêu cầu vật tư sẽ được chuyển tới thủ kho để thủ kho xuất kho hàng hóa, ghi số lượng thực xuất, 1 liên phiếu xuất kho lưu tại đây và 1 liên được giao cho kế toán đội.
Cuối quý, phiếu xuất kho và giấy yêu cầu vật tư được chuyển về phòng kế toán công ty. Ở phòng kế toán theo dõi cả về mặt số lượng và giá trị thông qua hóa đơn mua hàng, hóa đơn cước phí vận chuyển vật liệu… Kế toánnguyên vật liệu căn cứ vào phiếu xuất kho nhập liệu vào phần mềm kế toán theo từng mã công trình, phần mềm sẽ tự động cập nhật vào các sổ có liên quan sau: Sổ nhật ký chung, đồng thời vào sổ chi tiết nguyên vật liệu trực tiếp và bảng tổng hợp vật tư theo công trình, chuyển số liệu lên bảng tổng hợp giá thành theo quý bằng bút toán kết chuyển.
Ví dụ minh họa: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công trình “Nhà ở sinh viên 13 tầng” quý 04/2010. Ngày 31/12/2010, dựa vào Giấy yêu cầu vật tư (phụ lục 1) do tổ xây lập, kế toán công trình lập Phiếu xuất kho số 162, xuất 100 tấn Xi măng nghi sơn cho Ô.Quảng đổ bê tông cột + trát. Kế toán đội căn cứ vào Phiếu xuất
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Biểu 2.1
CÔNG TYCP ĐT & XD HUD4 Mẫu số 02-VT
Đội xây lắp số 10 (Ban hành theo QĐ số:15/2006/QĐBTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾUXUẤT KHO
Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Nợ: 6219
Số: 162 Có: 1529
- Họ tên người nhận hàng: Ông Quảng -Địa chỉ (bộ phận) : Tổ xây
- Lý do xuất kho: Đổ bê tông cột + trát
- Xuất tại kho: Ông Phi. Địa điểm: Nhàở sinh viên 13 tầng TP- TH ST
T
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa
Mã số
ĐV T
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Yêu
cầu
Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Xi măng nghi sơn Tấn 100 100 986.363 98.636.300
Cộng 98.636.300
- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Chín tám triệu, sáu trăm ba sáu ngàn, ba trăm đồng.
- Số chứng từ gốc kèm theo: Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Máy tính sẽ tự động cập nhật vào Bảng kê xuất NVL (thể hiện ở phần phụ lục 2) và sổ phân tíchphát sinh có TK 1529 –công trình nhàở sinh viên 13 tầng để theo dõi nguyên vật liệu xuất từ kho.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Biểu 2.2
CÔNG TY CP ĐT & XD HUD4 PHÂN TÍCH PHÁT SINH CÓ TK1529
ĐỘI XÂY DỰNG SỐ 10 QUÝ 4, NĂM 2010
CHỨNG TỪ
NỘI DUNG GHI NỢ T/KHOẢN
SỐ NGÀY 6219
PX121 01/10/10 Xuất XM cho ông Quảng đổ BT 33,568,150 PX122 01/10/10 Xuất XM cho ông Quảng xây tường 14,386,350
… … … …
PX129 30/10/10 Xuất thép cho ô.Hùng gia công thép cọc 357,219,840
… … … …
PX149 08/11/10 Xuất cát, đá, gạch cho ô.Quảng 241,599,400 PX145 09/11/10 Xuất phụ kiện điện nước cho ô.Phan 112,782,520 PX136 22/11/10 Xuất que hàn cho ô.Khởi gia công copa 17,880,000 PX135 23/11/10 Xuất que hàn cho ô.Hùng gia công thép 17,880,000 PX133 30/11/10 Xuấtthép ly,que hàn cho ô.Hùng 18,000,000
… … … …
PX156 01/12/10 Xuất gạch cho ông Quảng xây tường 196,659,318 PX152 18/12/10 Xuất gạch cho ông Quảng xây tường 86,250,000 PX159 22/12/10 Xuất XM cho ô.Quảng xây tường,đổ BT 34,522,705 PX161 31/12/10 Xuất XM cho ô.Quảng đổ BT +trát 22,686,349 PX162 31/12/10 Xuất XM cho ô.Quảng đổ BT +trát 98,636,300
Cộng 4,458,617,685
Người lập biểu Kế toán trưởng
Đối với nguyên vật liệu không nhập kho xuất thẳng cho thi công công trình kế toán theo dõiở sổ chi tiết TK1119(thể hiện ởphụ lục 3), sổ chi tiết 14139 (phụ lục 4), sổ chi tiết TK3319(phụ lục5).
Cuối quý, kế toán đội tập hợp các chứng từ gốc như: Hóa đơn GTGT, Phiếunhập kho, Giấy yêu cầu vật tư, Phiếu xuất kho, Bảng kê xuất nguyên vật liệu… chuyển lên
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Kỳ PS: Từ 01/10/2010 đến 31/12/2010
Chứng từ Chứng từ
Diễn giải Tài khoản Phát sinh VNĐ
Loại Ngày Số Nợ Có Nợ Có
… … … … ... … …
PC 11/11/10 329 Mua bạt đổ bê tôngCT NHSV 13T 621 111 640.000 640.000
PC 13/11/10 325 Mua dây dẫn nướcCT NHSV 13T 621 111 900.000 900.000
PC 21/11/10 327 Mua lưới đenCT NHSV 13T 621 111 1.050.000 1.050.000
BKKH 30/11/10 02 Trích khấu hao MMTB T11/10CT NHSV 13T 621 214 73.867.835 73.867.835
BKKH 30/11/10 02 Trích khấu hao MMTB T11/10CT NHSV 13T 623 214 40.000.000 40.000.000
GBN 01/12/10 032 Phí chuyển tiền 642 112 110.000 110.000
HĐ 17/12/10 49731 Xuấtbê tôngthương phẩm 623 14139 121.112.767 121.112.767
HĐ 17/12/10 49731 VAT bê tông thương phẩm 13319 14139 12.111.233 12.111.233
BKPB 31/12/10 01 Phân bổ chi phí trả trước CCDCCT NHSV 13T 621 242 249.838.290 249.838.290
PX 31/12/10 162 Xuất XMCT NHSV 13T 621 152 98.636.300 98.636.300
PX 31/12/10 023 Xuất XMCT THANH UY 621 152 9.098.370 9.098.370
... ... … .... .. ... ... ...
TỔNG CỘNG 93.806.345.989 93.806.345.989
Nguồn: Phòng Kế toán
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Biểu 2.4
CÔNG TY CP ĐT & XD HUD4 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Đội xây lắp số 10 Kỳ PS: Quý 04/2010
621- Chi phí nguyên vật liệu chính –Công trình : Nhàở sinh viên 13 tầng NT ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải TK ĐƯ
Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có
30/11/10 PC329
11/11/10 Xuất bạt đổ bê tôngCT
NHSV 13T 111 640.000
30/11/10 PC 325 13/11/10
Xuất dây dẫn nước CT
NHSV 13T 111 900.000
30/11/10 PC 327 21/11/10
Xuất lưới đen CT
NHSV 13T 111 1.050.000
30/11/10 PX 135 23/11/10
Xuất que hàn CT
NHSV 13T 1413 17.880.000
31/12/10 BKPB01 31/12/10
Phân bổ chi phí trả trước
CCDCCT NHSV 13T 242 249.838.290 31/12/10 PX 162 31/12/10
Xuất XM CT NHSV
13T 152 98.636.300
… … … …
31/12/10 KC 01 31/12/10
Kết chuyển chi phí VLTT–Nhà ở SV 13 tầng
154 5.745.711.737
TỔNG PHÁT SINH 5.745.711.737 5.745.711.737
Nguồn: Phòng kế toán
Sổ chi tiết TK621 được mở theo quý, chi tiết cho từng đối tượng hạch toán, máy vi tính thực hiện các bút toán kết chuyển tự động vào thời điểm cuối quý.
Tổng số phát sinh về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công trình nhà ở sinh viên 13 tầng trong quý 4/2010 là:5.745.711.737 đ.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
CÔNG TY CP ĐT & XD HUD4
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ VẬT TƯ THEO CÔNG TRÌNH Kỳ PS: Quý 04/2010
Đơn vị tính:VNĐ Ngày
tháng SH Tên công trình Ghi Nợ TK621
31/12/10 TH CT Nhàở sinh viên 13 tầng 5.745.711.737 31/12/10 TH CT Thànhủy –TP Thanh Hóa 6.957.055.000 31/12/10 TH CT Nhàở LK-Khu đô thị mới Đông Sơn 12.980.560.010
… … …
Tổng cộng
Ngày 31 tháng 12 năm2010 2.2.3.3 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
a/ Nội dung hạch toán
Xuất phát từ đặc điểm riêng biệt của sản phẩm xây dựng là đòi hỏi lao động thủ công nhiều nên chi phí nhân công trực tiếp chiếm một tỷ lệ khá lớn, từ 15 –22% trong giá thành công trình. Do vậy, hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công trực tiếp có ý nghĩa quan trọng trong việc tính toán hợp lý, chính xác giá thành công trình.
Chi phí nhân công bao gồm tiền công, lương, các khoản phụ cấp phải trả cho lao động trực tiếp tham gia thi công công trình.Ở công ty chi phí nhân công trực tiếp phát sinhở công trình, hạng mục công trình nào được tập hợp trực tiếp cho công trình hạng mục công trìnhđó.
Hiện nay, lực lượng lao động của công ty bao gồm: lực lượng lao động trong biên chế và lao động ngoài biên chế. Công tyáp dụng 2 hình thức trả lương: trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm, lương khoán. Lực lượng lao động trong biên chế thường là lao động có tính chất phức tạp, có tay nghề cao và thâm niên làm việc. Lực lượng này thườngchiếm một tỷ lệ nhỏ nhưng là lực lượng nòng cốt. Do vậy công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian, dựa trên đơn giá tiền lương ngày và số ngày công để tính lương. Công ty có trách nhiệm tạo đủ việc làm cho công nhân trong biên chế và đóng BHXH, BHYT, BHTN cho họ.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Lực lượng lao động trực tiếp ở công ty đều là lao động thuê ngoài - lao động ngoài biên chế. Đây là lực lượng lao động chiếm tỷ trọng lớn, thực hiện những công việc giản đơn, yêu cầu kỹ thuật không cao và chỉ ký hợp đồng thời vụ, do vậy không trích các khoản theo lương vào chi phí sản xuất. Đối với lực lượng lao động này công ty áp dụng hình thức trả lương khoán theo khối lượng công việc cho tổ lao động. Tiền lương của mỗi công nhân được tính theo đơn giá tiền lương trên cơ sở khối lượng công việc hoàn thành và số ngày công làm việc. Đây chính là bộ phận lao động được hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp.
Tùy thuộc vào nhu cầu nhân công trong từng thời kỳ mà công ty tiến hành ký hợp đồng ngắn hạn với lao động địa phương. Công nhân đượctổ chức thành các tổ đội sản xuất phục vụ thi công cụ thể (tổ xây, thổ thép, tổ nề, tổ copha…). Mỗi tổ sản xuất do tổ trưởng phụ trách, chịu trách nhiệm trước chỉ huy công trình các công việc do tổ mình thực hiện.
Với hình thức trả lương theo khối lượng công việc giao khoán, dựa vào khối lượng công việc đội trưởng giao khoán cho tổ, tổ trưởng đôn đốc công nhân trong tổ thực hiện thi công phần việc được giao, đảm bảo đúng tiến độ và yêu cầu kỹ thuật dưới sự giám sát của cán bộ kỹ thuật. Đồng thời tổ trưởng theo dõi tình hình lao động của từng công nhân trong tổ, đánh dấu vào bảng chấm công để làm căn cứ cho việc tính và thanh toán tiền lương cho công nhân theo phần việc của mình.
b/ Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng
Các chứng từ để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: Bảng chấm công, bảng xác nhận giá trị khối lượng công việc hoàn thành, bảng thanh toán tiền lương, phiếu chi lương...
Các loại sổ: Sổ chi tiết tài khoản, sổ chi tiết chi phí nhân công theo công trình, sổ tổng hợp chi phí nhân công theo công trình...
Tài khoản sử dụng: TK 6229 “Chi phí nhân công trực tiếp” dùng để tập hợp chi
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
c/ Quy trình và phương pháp kế toán
Hàng ngày, tổ trưởng các đội thi công thực hiện đánh dấu vào bảng chấm công.
Cuối tháng, bộ phận kỹ thuật đội tiến hành lập bảng xác nhận giá trị khối lượng công việc hoàn thành cho từng tổ, được chỉ huy trưởng kiểm tra và ký duyệt. Căn cứ vào bảng chấm công, bảng xác nhận giá trị khối lượng công việc hoàn thành, kế toán đội tính lương,lập bảng thanh toán lương công nhân,viết phiếu chivà nhập liệu vào phần mềmkế toán.
Ví dụ minh họa:Căn cứ vào bảng chấm công(thể hiện ở phụ lục 6)tổ xây do Ông Ngô Văn Quảng lập ngày 31/10/2010 kế toán tính lương, lập bảng thanh toán lương công nhân và viếtphiếu chi thanh toán lương cho công nhân.
Nợ TK 6229 198.952.000 đ (Tổ xây- Ô.Quảng) Có TK 3349 198.952.000 đ
Sau khi có ký nhận của công nhân kế toán đội tiến hành nhập liệu theo định khoản sau:
Nợ TK 3349 198.952.000 đ (Tổ xây- Ô.Quảng) Có TK 1119 198.952.000 đ
Căn cứ vào hợp đồng giao khoán giữa công nhân và đội xây lắp là biên bản giao việc và bảng xác nhận giá trị khối lượng công việc hoàn thành. Kế toán đội xây lắp tính tổngtiền lương theo khối lượng theocông thức:
Tổng tiền lương theo
khối lượng = Khối lượng công việc
hoàn thành × Đơn giá tiền lương khối lượng
Ví dụ: xây dựng phần thân, xâygạch chỉ 6,5×10,5×22, xây tường thẳng, chiều dày
<=33cm, cao <=50m, vữa XM mác 50:
- Khối lượng công việc hoàn thành là 116,393 m3 - Đơn giá tiền lương theo khối lượng là213.134đ/ m3 - Vậy tổng tiền lương theo khối lượng của phần việc này là:
116,393 ×213.134 = 24.807.254 đồng
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Căn cứ vào Bảng xác nhận giá trị khối lượng công việc hoàn thành quý 4/2010 của tổ xây Ông Ngô Văn Quảng, công trình nhàở sinh viên 13 tầng thì tổng tiền lương theo khối lượng là698.254.232 đồng.
Bảng2.5
BẢNG XÁC NHẬN GIÁ TRỊ KHỐI LƯỢNG CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH
Công trình: Nhàở sinh viên 13 tầng –TP Thanh Hóa Tháng 10 + 11 + 12 năm 2010
Tổ xây: Ông Ngô Văn Quảng
TT Nội dung công việc ĐVT Khối lượng Đơn giá Thành tiền Phần thân
13
Xây gạch chỉ 6,5*10,5*22, xây tường thẳng, chiều dày <=33cm, cao <=50m,
vữa XM mác 50 m3
116,393 213.134 24.807.254
14
Xây gạch chỉ 6,5*10,5*22, xây tường thẳng,chiều dày <=11cm, cao <=50m,
vữa XM mác 50 m3
12,528 263.459 3.300.613
15 Bê tông sản xuất bằng máy trộn – đổ bằng thủ công, bê tông cầu thang thường, đá 1*2, mác 300
m3 128,827 286.153 36.864.390
Cộng 698.254.232
Làm tròn số: 698.254.000 đ
(Bằng chữ: Sáu trăm chín tám triệu, hai trăm năm tư nghìnđồng)
Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Nguồn: BCH công trình
Tổng hợp các bảng chấm công của tổ xây trong quý 4/2010 ta có 5.370 công, trong đó công của tổ trưởng là 90 công/1 quý.
Đơn giá tiền công được xác định theo công thức:
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ