CHƯƠNG I. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HTK TRONG KIỂM TOÁN BCTC
CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC
2.2. Thực trạng công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho tại Công ty XYZ do công ty
2.2.2. Thực hiện kiểm toán
2.2.2.2. Thực hiện thủ tục phân tích
KTV tiến hành thực hiện thủ tục phân tích đối với từng tài khoản thuộc khoản mục HTK. Số dư của các tài khoản này sẽ được KTV lấy từ bảng cân đối số phát sinh do khách hàng cung cấp.
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
chênh lệch để xem xét các biến động bất thường. Việc sử dụng thủ tục phân tích nhằm giúp KTV ban đầu có thể nhận biết được những rủi ro sai phạm xảy ra từ những biến động bất thường. Dựa vào đó, KTV sẽ tập trung vào các thủ tục có liên quan đến việc kiểm tra các biến động bất thường đó.
Kết quả thủ tục phân tích được trình bày trong Bảng 2.4:
Bảng 2.4. Mẫu D510 – Thực hiện thủ tục phân tích
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: Trang 15/01/16
Khách hàng:Công ty XYZ Soát xét 1:
Niên độ:31/12/2015 Soát xét 2:
Nội dung:Lead sheet, phân tích tổng quát Soát xét 3:
D510
Tài
khoản Nội dung Số trước
KiT ĐC Số sau
KiT
Số năm trước
Chênh
lệch %
151 Hàng mua đang đi
trên đường - - -
152 Nguyên liệu, vật
liệu 72,428.39 72,428.39 78,885.12 (6,456.73) -8%
153 Công cụ, dụng cụ - - -
154
Chi phí sản xuất kinh doanh dở
dang
- -
155 Thành phẩm 766,226.37 - 766,226.37 772,350.06 (6,123.69) -1%
156 Hàng hóa - - -
157 Hàng gửi đi bán - - -
158 Hàng hóa kho bảo
thuế - - -
159 Dự phòng giảm
giá hàng tồn kho - - -
Tổng cộng 838,654.76 - 838,654.76 851,235.18 (12,580.42) -9%
TB, GL PY
Phân tích biến động các tài khoản
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Kết luận:Không có biến động lớn, bất thường, mục tiêu kiểm toán đã đạt được.
Sau thủ tục phân tích sơ bộ ban đầu, trưởng đoàn kiểm toán sẽ lập ra chương trình kiểm toán đối với chu trình HTK và giao cho thành viên trong đoàn đảm nhận kiểm toán chu trình này thực hiện theo chương trình đó. Đối với công ty AAC, chương trình kiểm toán được lấy từ chương trình kiểm toán mẫu VACPA.
Trong tờ chương trình sẽ nêu ra các mục tiêu, những rủi ro trọng yếu của khoản mục và các thủ tục kiểm toán được thực hiện để kiểm tra chu trình hàng tồn kho. Tờ chương trình kiểm toán hàng tồn kho sẽ trình bày tất cả các thủ tục kiểm toán sẽ thực hiện và mục tiêu của các thủ tục đó thông qua việc đánh ký hiệu tham chiếu đối với thủ tục.
Mục tiêu: Đảm bảo các khoản mục HTK là có thực, thuộc quyền sở hữu của DN;
được ghi nhận đầy đủ, chính xác, đúng niên độ, được tính giá nhất quán và ghi nhận theo giá trị phù hợp; và trình bày trên BCTC phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Chương trình kiểm toán Hàng tồn kho công ty XYZ được trình bày tại Phụ lục 05-Mẫu D530 – Chương trình kiểm toán HTK.
Kết luận:Trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm toán được trình bày ở phần đầu chương trình kiểm toán đã đạt được ngoại trừ việc công ty ghi nhận CLTG không theo quy định.
Tiếp theo, kiểm toán viên kiểm tra tính nhất quán giữa việc áp dụng các chính sách kế toán. Kiểm toán viên sẽ phỏng vấn kế toán để biết được có sự thay đổi này trong kỳ này so với kỳ trước không.
Mục tiêu: Chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Kết quả việc kiểm tra chính sách kế toán mà XYZ áp dụng được trình bày trong Bảng 2.5 :
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Bảng 2.5. Mẫu D540 – Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng Trích từ giấy làm việc:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN
AAC Người lập: Trang 15/01/16
Khách hàng: Công ty XYZ Soát xét 1:
Niên độ: 31/12/2015 Soát xét 2:
Nội dung: Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng Soát xét 3:
D540 Thực hiện:
Chính sách kế toán áp dụng Áp dụng năm trước
Áp dụng năm nay
Ảnh hưởng
việc áp dụng
không nhất quán Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá thấp hơn giữa
giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.
Giá trị thuần có thể thực hiện là giá bán ước tính trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành hàng tồn kho và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.
Phương pháp tính giá xuất kho trong kỳ Bình quân tháng
Bình quân tháng Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được trích lập khi giá
trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc. Việc trích lập dự phòng thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 của Bộ Tài chính.
Kết luận:Chính sách kế toán áp dụng phù hợp với quy định và nhất quán với năm trước.
Tiếp theo sau việc tìm hiểu các tính nhất quán của chính sách kế toán qua các kỳ, kiểm toán viên sẽ thực hiện thủ tục phân tích(thủ tục phân tích dọc)để so sánh cơ cấu chi phí sản xuất giữa năm nay với năm ngoài, từ đó xem xét các biến động là có hợp lí
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
tồn kho đã được thực hiện trong phần phân tích sơ bộ báo cáo tài chính nằm trong phần lập kế hoạch.
Mục tiêu:Nắm được biến động chi phí; kiểm soát được các biến động bất thường và rủi ro.
Thực hiện: KTV tiến hành phân tích đối với hoạt động sản xuất dăm keo
- So sánh cơ cấu chi phí (nguyên vật liệu, nhân công, sản xuất chung) năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động, có biểu đồ hình tròn biểu diễn tỷ trọng chi phí sản xuất.
- Phân tích cơ cấu chi phí sản xuất chung, biểu diễn bằng biểu đồ.
Kết quả so sánh cơ cấu chi phí qua các năm được trình bày như trong Bảng 2.6, phân tích cơ cấu chi phí sản xuất chung trình bày trong Bảng 2.7:
Bảng 2.6. Mẫu D541 – So sánh cơ cấu chi phí qua các năm
Khoản mục Năm nay Năm trước Biến động %
- Chi phí nguyên liệu 11,463,459.32 12,168,040.91 -704,582 -5.79%
- Chi phí nhân công 442,960.51 529,291.52 -86,331 -16.31%
- Chi phí sx chung 524,271.67 658,636.52 -134,365 -20.40%
Cộng 12,430,691.50 13,355,968.95 -925,277 -6.93%
Sản lượng nhập kho 196,670.78 219,389.81 -22,719 -10.36%
Đơn giá 63.21 60.88 2.33 3.82%
Đơn giá NVL 58.29 55.46 2.82 5.09%
92%
4%4%
91%
4%5%
Ty trong chi phi san xuat
- Chi phí nguyên liệu
- Chi phí nhân công
- Chi phí sx chung
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Bảng 2.7. Mẫu D541 - Phân tích cơ cấu chi phí sản xuất chung
Chi phí sx chung Năm nay Năm trước Biến động %
Chi phí nhiên liệu chạy
máy 112,878.48 213,811.02 -100,932.54 -47.21%
Phụ tùng thay thế 63,551.66 83,307.34 -19,755.68 -23.71%
Khấu hao TSCĐ 59,265.78 58,974.86 290.92 0.49%
Điện 58,428.59 69,759.46 -11,330.87 -16.24%
Chi phí bảo dưỡng
MMTB 26,093.75 37,912.95 -11,819.20 -31.17%
Tiền thuê đất 200,114.35 188,176.81 11,937.54 6.34%
Bằng tiền khác 3,939.06 6,694.08 -2,755.02 -41.16%
Cộng 524,271.67 658,636.52 -134,364.85 -20.40%
Kết luận:
- Tổng chi phí sản xuất biến động giảm so với năm trước (khoảng 7%), chủ yếu do sản lượng nhập kho năm nay giảm hơn 10%;
- Lý do sản lượng giảm mạnh nhưng tốc độ giảm của CP không tương ứng là do có một số loại CP có giá tăng. Gồm: CP nguyên liệu và CP tiền thuê đất;
22%
12%
11% 11%
5%
38%
1%
32%
13%
9%
11%
6%
28%
1%
Ty trong cp sx chung
Chi phí nhiên liệu chạy máy Phụtùng thay thế Khấu hao TSCĐ Điện
Chi phí bảo dưỡng MMTB Tiền thuê đất
Bằng tiền khác
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
- Thông thường, CP nguyên liệu phụ thuộc 2 yếu tố: đơn giá của nguyên liệu và tỷ lệ dăm khô kiệt: Đơn giá nhập của nguyên liệu năm nay tính bình quân khoảng 58,29 USD/tấn, tăng so với năm trước là 55,46; Tỷ lệ dăm khô kiệt năm nay lại giảm so với năm trước, có nghĩa là để làm ra 1 lượng dăm khô kiệt thì năm nay tốn lượng nguyên liệu nhiều hơn so với năm trước. Từ đó, đơn giá nhập kho năm nay tăng chủ yếu do đơn giá nguyên liệu tăng.
- Đối với các chi phí biến đổi khác:
Sản lượng giảm nên chi phí nhân công trực tiếp giảm theo --> chi phí nhân công giảm;
Sản lượng giảm nên chi phí nhiên liệu và phụ tùng thay thế giảm (2 loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong CPSXC)--> chi phí sản xuất chung giảm;
Về tỷ trọng chi phí thì có sự biến động nhẹ giữa các loại, trong khi tỷ trọng chi phí SXC giảm 1% thì tỷ trọng chi phí nguyên liệu tăng 1%.
- CPSXC mang tính chất cố định (khấu hao) ít biến động so với năm trước (phù hợp với TSCĐ không biến động); Tiền thuê đất năm nay tăng do đơn giá thuê tăng;
- Các CPSXC biến động theo sản lượng nhập kho (chi phí nhiên liệu, phụ tùng thay thế, điện) đều có xu hướng giảm (phù hợp với sản lượng giảm);
- Cơ cấu CPSXC năm nay biến động nhiều so với năm trước chủ yếu tiền thuê đất tăng 10%, còn CP nhiên liệu giảm 10%.
Đối với công ty XYZ, khi phân tích biến động chi phí, kiểm toán viên phát hiện các chi phí không biến động quá nhiều so với năm trước. Các khoản chi phí biến động đều được kế toán giải trình với kiểm toán viên. Khi phân tích tỷ trọng chi phí sản xuất chung, KTV nhận thấy tiền thuê đất chiếm tỷ trong lớn và tăng mạnh so với năm trước.