CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG
2.2. Th ực tế vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Ki ểm toán và Kế toán AAC thực hiện
2.2.3. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
2.2.3.3. K ỹ thuật tính toán lại
Tại AAC, kỹ thuật tính toán lại thường xuyên được áp dụng và nó thường được kết hợp với kỹ thuật kiểm tra tài liệu. Kỹ thuật này thường được áp dụng khi kiểm toán các tài khoản, nghiệp vụ mang tính đặc thù về số học như: khấu hao, phân bổ chi phí trả trước, chi phí lãi vay, v.v
Việc tính toán thường được KTV thực hiện bằng phần mềm Excel và trình bày ngay trên GLV của mình. Ví dụ như: muốn tính toán lại xem việc phân bổ chi phí trả trước ngắn hạn TK142 của đơn vị đã đúng hay chưa, thay vì ngồi tính lại bằng tay thì kiểm toán
Prepared by: Long.Lv 06.01.2014 Review by: Nguyen Ha 11/01/2014
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
viên sẽ dùng phần mềm Excel nhập số liệu và công thức vào bảng do kiểm toán viên thiết kế, từ đó kiểm toán viên sẽ nhanh chóng tìm được kết quả. Với kết quả vừa tính được đem đối chiếu với bảng khấu hao của đơn vị, kiểm toán viên sẽ đưa ra được ý kiến về tính chính xác về mặt số liệu của đơn vị.
CÔNG TY CỔ PHẦN IN & DỊCH VỤ ABC D647
BẢNG PHÂN BỔ TÀI KHOẢN 142 NĂM 2013
S T T
DIỄN GIÃI SỐ TIỀN THÁNG
TÍNH PHÂN BỔ
SỐ TH ÁN G PH ÂN BỔ
SỐ TIỀN PHÂN
BỔ 1 THÁNG
TỔNG TIỀN ĐÃ PHÂN BỔ
NĂM
Kiểm toán
SỐTIỀN CÒN LẠI
CHƯA PHÂN BỔ
Ghi chú
1 Bộ điều khiển lô
nươc máy L440
24.000.000 01/07/2013 12
2.000.000
12.000.000
12.000.000
12.000.000
Nhập T6/13 2
Bộ điều khiển môtơ máy L428
29.000.000 01/08/2013 12
2.416.666
12.083.330
12.083.333
16.916.670
Nhập T7/13 3
Máy đóng đai
TN740 (Tam kỳ)
18.000.000 01/11/2013 12
1.500.000
3.000.000
3.000.000
15.000.000
Nhập T10/13
4
Chi phí sửa chữa máng xối, chống nóng, chống thấm XN In HK
52.055.800 01/11/2013 12
4.337.983
8.675.966
8.675.967
43.379.834
Nhập T10/13
5
Chi phí chống tè, lapond, cửa XN In HK
26.714.000 01/12/2013 12
2.226.166
2.226.166
2.226.167
24.487.834
Nhập T11/13 6 Gối nhíp (120 cái)
4.909.091
4.909.091
Nhập T12/13 7 Mỏ nhíp (40 cái)
2.000.000
2.000.000
Nhập T12/13 8
Màn hình dell 17"
(01 cái ĐT)
2.227.272
2.227.272
Nhập T12/13 9
Màn hình dell 17"
(01 cái server)
2.227.272
2.227.272
Nhập T12/13 10
CPU (02 cái KD + KT)
8.909.090
8.909.090
Nhập T12/13 11
Máy tính G202 (01
bộ KTT)
7.045.454
7.045.454
Nhập T12/13 12
Chi phí sơn máy L240
10.274.000
10.274.000
Nhập T12/13 13
Chi phí sửa chữa máy L240
36.245.455
36.245.455
Nhập T12/13
Tổng cộng
223.607.434
37.985.462
37.985.467
185.621.972 Chênh lệch
(5)
Ngoài ra, kiểm toán viên còn tính toán lại số liệu trên chứng từ như: tính toán lại khoản thành tiền trên hóa đơn, mức thuế suất, tổng cộng trên phiếu nhập-xuất kho...
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Sau đây là một vài ví dụ về kỹ thuật tính toán của AAC trong quá trính kiểm toán chính thức:
Ví dụ 1: Kiểm tra tính giá thành thành phẩm nhập kho được KTV trình bày trong GLV D547 như sau:
KH Công ty CP In và Dịch vụ ABC Home
Niên độ 31.12.2013 ĐVT VND
Nội dung: Kiểm tra tính giá thành D547
Mục tiêu Đảm bảo số liệu hàng tồn kho được phản ánh chính xác Công việc
Kiểm tra và đánh giá tính hợp lý của việc tập hợp, phân bổ, tính giá thành phẩm nhập kho Thực hiện
1. Đối chiếu số lượng trên bảng tính giá thành và tổng hợp NXT trong kỳ
Thể hiện trên bảng tính D553
(Tham chiếu số liệu từ D552)
>> Số liệu khớp
2. Kiểm tra và đánh giá tính hợp lý của việc tập hợp, phân bổ, tính giá thành thành phẩm nhập kho Công ty tập hợp chi phí và tính giá thành cho từng hợp đồng in
Cuối tháng, kế toán trực tiếp kiểm kê số lượng dở dang của từng hợp đồng, đối chiếu với báo cáo của bộ phận sản xuất. Sau đó, nhập số liệu về lượng dở dang và thành phẩm. Chương trình sẽ tự động tính giá thành theo nguyên tắc:
- Chi phí nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp được tập hợp theo hợp đồng - Chi phí sx chung được phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu chính (giấy) Tính toán theo bảng tính giá thành kèm theo D553
Mẫu chọn:
Tính giá Thành phẩm "Kinh Tân ước chữ lớn 10.5*15.5" (Mã: KT0168) hoàn thành trong tháng 12
SL dd cuối t12 (cuốn) 3.085 22,28%
Trong đó NVL chính
(Giấy) (1) 376.271.343
SL h.thành trong t12 (Cuốn) 10.760 77,72%
Tổng chi phí NVL
Chính (2) 3.926.408.039
Chi phí NVL (621) (a) 410.248.241
Tỷ lệ NVL chính (3)
= (1)/(2) 9,58%
Nhân công TT (622) (b) 61.033.190 Tổng chi phí SXC (4) 1.078.810.960 (621)+(622) Pb cho TP
[c=(a+b)* 77,72%] 366.268.559
Chi phí sxc p/b (5) =
(4)*(3) 103.383.460
Chi phí sxc p/b (5) 103.383.460 Giá thành ((5) + c) 469.652.019 Số liệu bảng tính giá thành 469.652.019
Chênh lệch 0
>> Khớp Kết luận
Các mục tiêu kiểm toán đạt được
Ví dụ 2: Tính dự phòng phải thu khó đòi tại công ty CP In và dịch vụ ABC
Prepared by: Long.Lv 06.01.2014 Review by: Nguyen Ha 11/01/2014
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
KH Công ty CP In Dịch vụ ABC Niên độ 31.12.13
ĐVT VND D 335
Nội dung Kiểm tra các khoản dự phòng nợ khó đòi và chi phí dự phòng:
Mục tiêu Tính toán và phân tích vòng quay các khoản phải thu khách hàng Công việc
Tìm hiểu chính sách ghi nhận nợ quá hạn Kiểm tra chứng từ liên quan đến nợ quá hạn Thu nhập bảng phân tích tuổi nợ
Đánh giá số dư dự phòng Findings:
Tên khách hàng (TK 131) Số dư Mức
trích
Kiểm toán
trích lập Năm Chừng từ, hồ sơ Xác nhận Cơ sở in Hoàng Hóa 7.270.000 100% 7.270.000 2009 năm 2008 Công ty TNHH Cát Tiến Á Châu 37.158.000 100% 37.158.000 2008
Công ty TNHH Nhật Linh 7.800.000 100% 7.800.000 2006 Công ty TNHH TM Phúc Hoàng
Gia 22.174.000 100% 22.174.000 2006
Công ty ứng dụng CGCN 18.000.000 100% 18.000.000 2006 UBND 2003 Khai Thiên Joint Venture 7.200.000 100% 7.200.000 2007
Công ty TNHH TM DV Tân Hoàng 33.072.000 100% 33.072.000 2009 Công ty TNHH Truyền thông
Hoàng Nguyên
9.000.000 100%
9.000.000 2009 năm 2011 Công ty CP Đầu tư PTXD Khoáng
sản Miền Trung
19.500.000 100%
19.500.000 2010
Ngô Hồng Hóa 5.965.000 100% 5.965.000 2006 UBND 2003 Trương Như Nam 6.180.000 100% 6.180.000 2006 năm 2011 Hà Văn 1.800.000 100% 1.800.000 2008 Năm 2011 Nguyễn Cửu Loan 31.029.000 100% 31.029.000 2009
Trung tâm đào tạo thường xuyên 11.000.000 100% 11.000.000 2008
Cộng 217.148.000 217.148.000
Bảng cân đối kế toán 217.148.000
Chênh lệch -
Có xác nhận 48.215.000
Không xác nhận 168.933.000 29.563.275 Thuế TNDN
Kết luận
Công nợ dự phòng đã được trích lập đầy đủ các năm trước Năm nay không phát sinh thêm nợ quá hạn
Nguoi lap: Nguyen Ha, ngay 08/01/2014
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế