CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THUỐC LÁ THANH HÓA
2.2. Thực trạng công tác quản trị chi phí tại Công ty TNHH một thành viên Thuốc lá Thanh hoá
2.2.3. Phân tích tình hình thực hiện định mức và biến động chi phí
Sau khi kế hoạch chi phí sản xuất hoàn thành, nhà quản trị điều hành sản xuất bắt đầu đưa kế hoạch vào thực hiện. Căn cứ vào kế hoạch chi phí phòng kế hoạch tiến hành cấp phát chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, các chứng từ hợp lý được phòng Tài chính - kếtoán tập hợp và phân bổ. Trong quá trình sản xuất tùy theo thực tế để đưa ra các quyết định linh hoạt, kịp thời,nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất.
2.2.3.1. Tình hình thực hiện định mức và biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
a. Quản trị tồn kho nguyên vật liệu trực tiếp.
Quản trị tồn kho nguyên vật liệu trực tiếp là việc xác định mức nguyên vật liệu dự trữ hợp lý nhất. Việc quản trị nguyên vật liệu tồn kho có chức năng liên kết giữa giai đoạn Cung ứng- sản xuất, đề phòng tăng giá, đề phòng lạm phát… Mức đảm bảo lượng nguyên vật liệu trong kho là một trong những yếu tố quyết định hiệu quả quá trình sản xuất.
Công ty áp dụng kĩ thuật phân tích ABC (Kĩ thuật Pareto). Theo đó Công ty phân loại nhóm nguyên vật liệu dựa trên giá trị và số lượng của từng loại nguyên vật liệu đó.
Dưới đây là bảng phân loại nhóm nguyên vật liệu của công ty năm 2011:
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Bảng 2.12. Phân loại nhóm nguyên vật liệu của công ty năm 2011
Nhóm Chỉ tiêu Chủng loại
Nhóm A
- Giá trị 70%-80%
- Số lượng 15%
Các loại nguyên vật liệu này thường có định mức hao hụt lớn gồm: Các loại Sợi VT1, Giấy nhôm, Lưỡi ngà, Bóng kính bao- tút, Mực xanh, Mực nhũ
Nhóm B
- Giá trị 15%- 25%
- Số lượng 35%
Bao gồm: Các lạo sợi khác như:
Romatic, Bông sen, Hữu Nghị, Blue River; Giấy cuốn điếu, Chỉ xé Vina…
Nhóm C
- Giá trị 5%-10%
- Số lượng 55%
Bao gồm: Nhãn bao,đầu lọc, Tút…
(Nguồn: Phòng thị trường )
Quản trị nhập kho nguyên vật liệu trực tiếp:
- Căn cứ vào kế hoạch nguyên vật liệu cần cung ứng cho sản xuất và tình hình tồn kho, phòng Thị trường tiến hành kí hợp đồng thu mua nguyên vật liệu. Nếu bảng giá nguyên vật liệu phù hợp với giá kế hoạch hoặc chênh lệch nhỏ thì có thể mua, nếu giá tăng hơn mức cho phép thì phải có quyết định của ban lãnhđạo.
- Trước khi nhập kho nguyên vật liệu phải tiến hành kiểm kê. người kiểm kê bao gồm người chịu trách nhiệm thu mua, thủ kho, người giao hàng, phó phòng Thị trường. Nếu kiểm nghiệm thấy thiếu hoặc thừa, hàng không đúng tiêu chuẩn kĩ thuật, quy cách thì lập biên bản kiểm kê và gửi lên phòng Thị trường, phòng kế hoạch, phòng kế toán để tiến hành xử lý.
- Sau khi kiểm nghiệm, thủ kho tiến hành viết phiếu nhập kho, một phiếu thủ kho giữ để vào sổ kho, một phiếugiao cho phòng Thị trường, một giao cho phòng Kế toán để hạch toán chiphí và mộtphiếu giao chongườimua hàng.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Quản trị xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp
- Quy trình xuất kho nguyên vật liệu:
Quy trinh xuất kho nguyên vật liệu vào sản xuất tại Công ty được quản lý khá chặt chẽ, thông qua nhiều bộ phận.
Theo kế hoạch sản xuất được giao bao gồm: Kế hoạch sản lượng được chia thành một hay nhiều lệnh sản xuất, định mức lượng nguyên vật liệu lĩnh tại các kho khác nhau, phiếu xuất do phòng Tài chính kế toán lập. Thống kê phân xưởng mang kế hoạch sản xuất tới bộ phận cung ứng để nhận nguyên vật liệu.
Thủ kho tiến hành kí nhận phiếu xuất và cấp nguyên vật liệu. Phiếu xuất kho được lưu tại Phòng kế hoạch; Phân xưởng sản xuất, Thống kê căn cứ tổng hợp số liệu;
Thủ kho giữ để ghi sổ; Kế toán giữ để tiên hành ghi sổ.
Đối với nguyên vật liệu tại kho của phân xưởng xuất dùng cho sản xuất cũng tuân theo những thủ tục trên. Trong trường hợp điều chuyển nguyên vật liệu hoặc bán thành phẩm điếu thuốc lá giữa hai phân xưởng sản xuất Bao cứng và Bao mềm. Thống kê nhận lệnh điều chuyển và mang tới kho để nhận nguyên vật liệu bán thành phẩm về nhập kho đểsản xuất. Thủ kho viết phiếu xuất kho và tiến hành cấp phát.
Trên phiếu xuất kho chỉ ghi nhận số lượng chứ không ghi giá trị. Việc tính giá thực tế xuất kho do phòng Tài chính kế toán thực hiện.
-Phương thức tính đơngiá nguyên vật liệu xuất kho:
Tuỳ vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, kế toán sẽ chọn phương thức tính giá trị hàng xuất phù hợp nhất.
Phương pháp tính giá hàng xuất kho sẽ ảnh hưởng trực tiếp tới giá trị nguyên vật liệu và giá thành sản phẩm.
Hiện nay Công ty đang áp dụng phương pháp tính giá hàng xuất là: Phương pháp bình quân gia quyền cả kỳdự trữ.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
+Cách tính đơn giá hàng xuấtkho:
+ Cách tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho:
Phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho được áp dụng nhất quán. Khi có thay đổi thì phải tuân thủ theo chế độ quy định. Thông thường các doanh nghiệp áp dụng một phương pháp tính giá xuất kho để tạo sự thống nhất, dễ dàng hơn cho công tác quản trị.
b. Tình hình chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Phòng kế hoạch căn cứ vào kế hoạch sản xuất bao gồm: Kế hoạch sản lượng, chi phí và kế hoạch tiến độ sản xuất để tiến hành lập kế hoạch tác nghiệp (Kế hoạch sản xuất từng tháng, từng quý) thông qua các lệnh sản xuất. Kế hoạch được lập riêng cho từng mác thuốc, thông thường là kế hoạch lượng nguyên vật liệu cần cho sản xuất.
Phòng kế toán tài chính có nhiệm vụ chính trong việc xác định chi phí nguyên vật liệu tương ứng.
Phòng tài chính kế toán tổng hợp các chứng từ liên quan đến sử dụng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, sau đó lập bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất của từng sản phẩm.
Tình hình chi phí nguyên vật liệu của Công ty được thể hiện dưới Bảng 2.13 sau:
=
Đơn giá xuất
Số lượng NVL tồn
đầu kỳ +
Số lượng NVL nhập trong kỳ Giá trị NVL tồn
đầu kỳ +
Giá trị NVL nhập trong kỳ
Giá thực tế
NVL xuất kho = Số lượng NVL
xuất kho x Đơn giá bình quân
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Bảng 2.13: Tình hình chi phí nguyên vật liệu trực tiếp năm 2011
Tên sản phẩm SL
(Tr.bao)
Chi phí NVL ( Tr.đồng)
Tổng (Tr.đồng)
NVLC NVLP
Tổng cộng 97,539 274.965,58 97.062,77 372.028,35 1. Thuốc đầu lọc 95,984 274.210,97 96.649,97 370.860,94
a. Bao cứng 72,410 249.209,99 81.391,60 330.601,59
Mild Seven light 11,952 56.207,58 17.084,51 73.292,10
Mild Seven 0,937 4.250,33 1.097,79 5.348,12
Wintons Classic 0,960 2.687,96 1.012,40 3.700,36
Vinataba SG 42,266 167.487,74 51.462,77 218.950,51
Seahorse 1,126 1.949,10 834,62 2.783,72
Bông sen lotus 0,950 1.439,73 890,15 2.329,88
Bluriver menthol 4,169 3.992,08 2.545,13 6.537,22
Bluriver 4,212 4.095,79 3.014,98 7.110,77
Lam kinh 0,026 26,70 17,46 44,15
Hữu nghị 4,170 6.413,37 3.000,47 9.413,83
Caravan MT & Đỏ 0,642 659,62 431,31 1.090,92
b. Bao mềm 23,574 25.000,98 15.258,37 40.551,00
Bông sen 19,850 21.608,93 13.180,29 34.789,23
Blue Bird MT 2,171 1.881,85 1.321,24 3.203,09
Blueriver 1,121 1.090,13 756,83 1.846,96
Hàm rồng 0,432 420,08 291,64 711,72
2. Thuốc không đầu lọc 1,555 754,61 412,80 1.167,41
Hàm rồng 1,555 754,61 412,80 1.167,43
(Nguồn: Phòng Kế toán –tài chính) c. Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Tình hình thực hiện sản lượng sản xuất
Để tiến hành phân tích tình hình thực hiện kế hoạch chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, trước tiên ta tiến hành phân tích tình hình thực hiện sản lượng sản xuất năm 2011.
Tình hình thực hiện kế hoạch sản lượng sản xuất thể hiện dưới Bảng 2.14 dưới đây:
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Bảng 2.14: Tình hình thực hiện kế hoạch sản lượng sản xuất năm 2011
Đơn vị tính: Triệu bao
Chỉ tiêu
Kế hoạch Thực hiện
So sánh
Chênh lệch Tỷ lệ (%)
Tổng cộng 89,00 97,539 8,54 109,59
1. Thuốc đầu lọc 88,50 95,984 7,48 108,46
a. Bao cứng 67,50 72,410 4,91 107,27
Mild Seven light 10,00 11,952 1,95 119,52
Mild Seven 1,00 0,937 -0,06 93,70
Wintons Classic 1,00 0,960 -0,04 96,00
Vinataba SG 39,50 42,266 2,77 107,00
Seahorse 1,00 1,126 0,13 112,60
Bông sen lotus 1,00 0,950 -0,05 95,00
Bluriver menthol 3,00 4,169 1,17 138,97
Bluriver 3,00 4,212 1,21 140,40
Lam kinh 0,026 0,03
Hữu nghị 6,00 4,170 -1,83 69,50
Caravan MT & Đỏ 2,00 0,642 -1,36 32,10
b. Bao mềm 21,00 23,574 2,57 112,26
Bông sen 17,00 19,850 2,85 116,76
Blue Bird MT 3,00 2,171 -0,83 72,37
Blueriver 1,00 1,121 0,12 112,10
Hàm rồng 0,432 0,43
2. Thuốc không đầu lọc 0,50 1,555 1,06 311,00
Hàm rồng 0,50 1,555 1,06 311,00
(Nguồn: Phòng Kế hoạch) Ta thấy tổng sản lượng thực hiện đạt 109.59% vượt mức kế hoạch 9.59%. Trong đó thuốc lá đầu lọc và không đầu lọc đều vượt mức kế hoạch: Thuốc đầu lọc đạt 108.64% tương ứng với vượt kế hoạch 7.48 triệu bao, thuốc không đầu lọc vượt với tỷ lệ rất lớn là 211%.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Việc vượt mức tỷ lệ quá cao là do:
- Trong năm Công ty nhận thêm nhiều đơn đặt hàng của các Công ty thành viên trong Tổng Công ty Thuốc lá Việt Nam. Trong đó phần lớn là đơn đặt hàng của Công ty Thuốc lá Sài Gòn (VinatabaSG và Mild Seven Light)
- Công ty đã chưa dự báo được sự gia tăng của nhu cầu sản xuất loại sản phẩm này vì vậy sản lượng kế hoạch thấp hơn nhiều so với thực hiện.
Một số loại thuốc như: Mild Seven Light, Seahorse, Bluriver menthol, Bluriver, VinatabaGS… đều vượt mức kế hoạch với tỷ lệ cao. Nguyên nhân:
- Trong 3 năm gần đây Công ty đã đầu tư thêm một số dây chuyền công nghệ, trang thiết bị hiện đại với năng lực sản xuất cao.
- Bên cạnh đó lao động có trình độ và chuyện môn hóa không ngừng tăng khiến cho năng suất lao động tăng.
- Việc lập kế hoạch dựa vào một trong các căn cứ đó là số liệu năm trước đã gây ra nhiều hạn chế. Năm 2010 tình hình cung ứng nguyên vật liệu của Công ty gặp khó khăn nên sản lượng sản xuất đã giảm so kế hoạch. Căn cứ vào tình hình năm 2010 nên sản lượng kế hoạch năm 2011 đã không sát với tình hình thực tế.
Theo dõi tiếp trên bảng ta thấy có một số sản phẩm không hoàn thành kế hoạch sản xuất. Trong đó có thuốc Caravan MT & Đỏ, Hữu Nghị, Blue Bird MT không hoàn thành kế hoạch. Nguyên nhân là năm 2011 tình hình tiêu thụ các loại thuốc này chững lại, đơn đặt hàng giảm và được lui thờigian sản xuất. Thay vào đó là bổ sung sản xuất các loại thuốc khác mà thị trường đang cần. Đây cũng là một nguyên nhân tăng sản lượng các loại sản phẩm còn lại.
Bên cạnh đó việc thông tin cung cấp từ các kênh phân phối về tình hình tiêu thụ sản phẩm xuất bán ra thị trường của Công ty chưa được cung cấp đầy đủ và chính xác, nên việc lập kế hoạch sản lượng sản xuất vượt quá nhu cầu của thị trường điều đó dẫn đến việc không hoàn thành kế hoạch của một số loại thuốc như: Mild Seven, Wintons Classi….
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Tóm lại, nhìn chung Công ty đã hoàn thành kế hoạch tổng sản lượng sản xuất.
Tuy nhiên một số sản phẩm trong tổng sản lượng thực hiện chưa đúng với kế hoạch đề ra, nguyên nhân đã được chỉ ra như ở trên. Công ty cần có biện pháp tác động vào nội dung liên quan để việc thực hiện kế hoạch sản xuất chính xác hơn.
Phân tích biến độngchi phí nguyên vật liệu trực tiếp năm 2011.
Để phân tích tình hình thực hiện kế hoạch chi nguyên vật liệu trực tiếp năm 2011, ta phân tích biến động chiphí nguyên vật liệu trực tiếpgiữa thựctế so kế hoạch.
Ta phải quy đổi các khoản mục chi phí của kế hoạch theo mức sản lượng thực tế. Cụ thể sẽ quy đổi từng khoản mục chi phí kế hoạch của từng sản phẩm (Mild Seven light, Viantaba SG, Hàm Rồng…). Quy đổi chi phí kế hoạch theo sản lượng đầu ra thực tế theo công thức sau:
Sản lượng thực tếspi
Chi phíKH điều chỉnhspi = x Chi phí KH spi
Sản lượng kếhoạchspi
Sau đó tổng hợp chi phí kế hoạch đãđược điều chỉnhcủa từng sản phẩmlại.Tình hình thực hiện kế hoạch chi phí nguyên vật liệu trực tiếp năm 2011 được thể hiện qua bảng số liệu 2.15 dưới đây.
Qua Bảng ta thấy tình hình thực hiện chi phí sản xuất chưa đúng vớikế hoạch đề ra. Các khoản mục chi phí đều có biến động so với chi phí kế hoạch điều chỉnh theo sản lượng thực tế đầu ra. Tuy nhiên lượng biến động là không nhiều. Vì thếtình hình thực hiệnchi phí có thể coi là chấp nhận được. Công tác lập kế hoạch chi phí là khá sát với thực tế.
Hầu hết các chi phí đều tăng, kéo theo tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực hiện vượt mức, đạt 100,12%,vượt quá kế hoạch 0,12%. Trong đó chi phí nguyên vậtliệu chính và phụ tăng khá đồng đều với tỉ lệ không lớn.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Bảng 2.15: Tình hình thực hiện kế hoạch chi phí NVL trực tiếp năm 2011 Đơn vị tính: Triệu đồng
Khoản mục chi phí Kế hoạch
Điều chỉnh Thực hiện
So sánh Chênh
lệch Tỉ lệ(%) Tổng chi phí 371.564,84 372.028,35 463,51 100,12 1. Chi phí nguyên vật liệu chính 274.519,50 274.965,58 446,09 100,16
- Thuốc đầu lọc 273.764,85 274.210,97 446,12 100,16
Bao cứng 249.183,49 249.209,99 26,50 100,01
Bao mềm 24.581,36 25.000,98 419,62 101,71
- Thuốc không đầu lọc 754,64 754,61 -0,03 99,99
2. Chi phí nguyên vật liệu phụ 97.045,34 97.062,77 17,43 100,02
- Thuốc đầu lọc 96.632,49 96.649,97 17,48 100,02
Bao cứng 81.373,82 81.391,60 17,78 100,02
Bao mềm 15.258,68 15.258,37 -0,31 99,99
- Thuốc không đầu lọc 412,85 412,80 -0,05 99,98
(Nguồn: Phòng Kế hoạch) -Đối với chi phí nguyên vật liệu chính:
Chi phí nguyên vật liệu chính tăng 0,16%. Trong đó chi phí sản xuất thuốc đầu lọc vượt quá so với kế hoạch đề ra. Chi phí thuốc bao cứng và bao mềm đều tăng so với kế hoạch.
Nguyên nhân là do:
+ Donăm 2011 giá vật tư cao hơn so với các năm trước, mà định mức lại được xây dựng dựa trên giá cả và thực tế thực hiện của các năm trước đó.Kéo theo công tác lập kế hoạch không được chính xác. Tuy nhiên biến động là không đáng kể. Chính vì vậy mà đã có sự chênh lệch giữa thực hiện vớikế hoạch đối với chi phí vật tư.
+ Công ty tiến hành đầu tư mở rộng vùng nguyên liệu, đầu tư giống, phân bón, lò sấy, phương tiện phục vụ cho công tác thu gom. Tình hình kinh tế biến động, yêu cầu thu nhập cho người dân cao hơn nên giá nguyên liệu trả cho người dân và nhà cung cấp cũng tăng lên.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Chi phí nguyên vật liệu sản xuất thuốc bao mềm thực hiện khá tốt theo kế hoạch đề ra, giảm 0,01%. Gần như là hoàn thành đúng kế hoạch.
-Đối với chi phí nguyên vật liệu phụ
Đối với sản xuất thuốc đầu lọc thì chi phí thực tế tăng 0,02%, còn thuốc không đầu lọc giảm 0,01% so với kế hoạch. Các tỉ lệ này là rất nhỏ.Thế nên có thế nói, việc lập kế hoạch chi phí của công ty là khá tốt. Lý do có thể làđơn giá nguyên vật liệu phụ lại ít biến động như chi phí nguyên vật liệu chính.
Như vậy sau khi phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, ta thấy:
Mặc dù chịu ảnh hưởng của biến động tăng giá nguyên vật liệu đầu vào, khiến thực hiện có vượt mức so kế hoạch, tuy nhiên tỷlệ vượt là khá nhỏ và hợp lý. Nhìn chung Công ty đã thực hiện tốt kế hoạch chi phí và hơn nữa đã hoàn thành kế hoạch sản lượng năm 2011.Tuy nhiên Công ty cần hoàn thiện công tác lập kế hoạch để kế hoạch được lập chính xác hơn nữanhằm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.
2.2.3.2. Phân tích tình hình thực hiệnvà biến độngchi phí nhân công trực tiếp.
a. Quyđịnh về chi phí nhân công trực tiếp.
Cách tínhlương công nhân viên trực tiếp:
Đối với công nhân trực tiếp sản xuất, lương sản phẩm được nhận 100% theo kết quả công việc của công nhân hàng tháng. Nếu được điều động làm ca đêm thì đơn giá tiền lương làm đêm được tính tăng thêm 40% so với làm vào ban ngày.
- Tiền lương khoán theo sản phẩm sản xuất: Xác định tiền lương cho nhânviên i Vthp
Vtlđgi = x hi x Ni x Hshti
hi x Ni x Hshti Vthp : Là quĩ lương thực hiện của bộ phận p
Ni : Số ngày công thực tế đi làm trong tháng của người thứ i hji : Là hệ số tiền lương của lao động thứ i (hệ số nội bộ)
Hshti : Hệ số hoàn thành công việc của nhân viên i trong kỳ (Được đơn vị đánh giá theo kỳ).
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
- Tiền thưởng (Vth): Điều kiện được xét thưởng định kỳ
Những nhân viên làm đủ 12 tháng tại Công ty được xét cả 2 loại thưởng trên.
Những nhân viên làm việc đủ 6 tháng trở lên đến dưới 12 tháng tại Công ty có thể được xét mức thưởng tối đa bằng 50% các mức thưởng nêu trên.
+ Thưởng tháng lương thứ 13:
Thưởng tháng lương thứ 13 được tính theo công thức sau :
Tiền lương tháng 13 =
Tiền lương theo hiệu quả bình quân trong năm của cá nhân i
x
Số tháng thực tế làm việc
trong năm Số tháng làm việc tiêu chuẩn (12 tháng)
Công ty chỉ tínhnhững tháng làm việc trong năm có xét hệ số hoàn thành trong tháng. Trường hợp có làm việc trong tháng nhưng không xét hệ số thi đua thì thángđó coi như không tính là tháng thực tế làm việc trong năm để hưởng lương tháng 13.
+ Thưởng kết quả kinh doanh Công ty :
Tuỳ thuộc vào mức độ đạt mục tiêu doanh thu và lợi nhuận đặt ra trong kỳ trước của Công ty, quỹ thưởng kết quả kinh doanh sẽ được trích lập và chia cho các cá nhân.
Công thức chia sẽ được áp dụng linh hoạt trong từng kỳvới hệ số thưởng qui định của Công ty.
+Thưởng lễ,Tết:
Căn cứ vào đơn giá thưởng trong từng thời điểm trên cơ sở các yếu tố về thâm niên làm việc tại công ty và thời gian làm việc trong năm xét thưởng để tính toán các tỷ lệ tương ứng.
+Thưởng 6 tháng và thưởng hoàn thành kế hoạch:
Thưởng 6 tháng : Được tính vào 2 đợt trong năm là 6 tháng đầu năm và 6 tháng cuối năm. Căn cứ vào hệ số thưởng quy định trên để tính thưởng 6 tháng.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ