CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA VẤN ĐỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP
1.2. Thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.4. Phương pháp xác định thuế Thu nhập doanh nghiệp
a) Căn cứ thu nhập tính thuế
Theo điều 7 luật thuế TNDN số 14/2008/QH12
Thu nhập tính
thuế = Thu nhập
chịu thuế -
Thu nhập được miễn thuế
-
Các khoản lỗ được kết chuyển theo
quy định
• Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế
- Là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ, bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà CSKD được hưởng không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền.
- Nếu CSKD nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu không bao gồm thuế GTGT.
Thu nhập chịu
thuế = Doanh thu - Chi phí
được trừ + Các khoản thu nhập khác
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Nếu CSKD nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu là khoản đã bao gồm thuế GTGT.
• Thời điểm xác định doanh thu tính thuế
- Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.
- Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ. Trường hợp thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế được tính theo thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ.
- Trường hợp khác theo quy định của pháp luật.
• Chi phí hợp lý
Theo khoản 5 điều 1 luật thuế sửa đổi, bổ sung số 32/2013/QH13 Chi phí hợp lý là chi phí thỏa mãn các điều kiện sau:
+ Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
+ Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
+ Khoản chi được trừ đối với hóa đơn mua HH, DV từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Các khoản không được tính vào chi phí hợp lý
- Các khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định là chi phí hợp lý trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường.
- Phần chi vượt mức theo quy định của pháp luật về trích lập dự phòng.
- Phần trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của Bộ Tài Chính, bao gồm: khấu hao đối với ô tô chở người từ 9 chổ ngồi trở xuống (trừ ô tô dùng cho kinh doanh vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) tương ứng với phần nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe; khấu hao của tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn.
- Các khoản trích trước vào chi phí không đúng với quy định của pháp luật ngoại trừ các khoản sau: Trích trước về sửa chữa lớn tài sản cố định theo chu kỳ, các
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
khoản trích trước đối với hoạt động đã hạch toán doanh thu nhưng còn thiếp tục phải thực hiện nghĩa vụ theo hợp đồng kể cả trường hợp cho thuê tài sản có thu tiền trước cho nhiều năm mà bên cho thuê tài sản có thu tiền trước cho niều năm mà bên cho thuê hạch toán toàn bộ vào doanh thu của năm thu tiền, các khoản trích trước khác theo quy định của pháp luật.
- Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu, theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp; lãi tiền vay được ghi nhận vào giá trị tài sản; lãi vay vốn để triển khai thực hiện các hợp đồng tìm kiếm thăm dò và khai thác dầu khí.
- Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mãi, hoa hồng môi giới, chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh vượt quá 15% tổng số chi được trừ.
- Thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ, thuế GTGT đầu vào của phần giá trị xe ô tô dưới 9 chổ ngồi vượt 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ.
- Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ một số trường hợp đặc thù theo hướng dẫn của Bộ Tài Chính.
- Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên.
- Tiền chậm nộp thuế theo quy định của Luật quản lý thuế.
- Khoản chi liên quan trực tiếp đến việc phát hành cổ phiếu (trừ cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả) và cổ tức của cổ phiếu (trừ cổ tức của cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả), mua bán cổ phiếu quỹ và các khoản chi khác liên quan trực tiếp đến việc tăng giảm vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.
b) Căn cứ thuế suất
Theo khoản 6 điều 1 luật sửa đổi, bổ sung luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 - Thuế suất thuế TNDN là 22% trừ trường hợp doanh nghiệp áp dụng thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 20% và thuế suất từ 32% đến 50%.
- Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo theo quy định của pháp luật Việt Nam, kể cả hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng được áp dụng thuế suất 20%.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ 32% đến 50%.
1.2.4.2. Phương pháp tính thuế TNDN Theo điều 11 luật thuế TNDN
Thuế TNDN phải nộp trong kỳ
tính thuế =
Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế X
Thuế suất thuế TNDN 1.2.4.3. Kê khai, nộp thuế, quyết toán thu nhập doanh nghiệp
a) Kê khai thuế
Theo điều 10 thông tư 156/2013/TT-BTC
Hàng quý công ty tạm tính và nộp thuế TNDN tạm tính cho cơ quan thuế.
Đến ngày 15/11/2014 khi thông tư 151 ra đời thì công ty bỏ tạm tính mà chỉ có tạm nộp thuế TNDN theo quý.
b) Nộp thuế
- Trường hợp đơn vị tự tính, tự khai, tự nộp thì thời hạn nộp thuế TNDN chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp tờ khai thuế. Cụ thể là:
+ Thời hạn tạm nộp thuế theo quý chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế.
+ Thời hạn nộp thuế theo quyết toán năm chậm nhất là ngày thứ 90, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính.
+ Trường hợp cơ quan tính thuế hoặc ấn định thuế thì thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế.
c) Quyết toán thuế.
- Kết thúc kỳ tính thuế, CSKD phải thực hiện quyết toán thuế TNDN với cơ quan thuế trực tiếp quản lý, và phải nộp tờ khai quyết toán thuế trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính.
- Nếu số thuế TNDN tạm nộp nhỏ hơn số thuế TNDN thực tế phải nộp thì CSKD phải nộp đầy đủ số thuế còn thiếu trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán. Ngược lại, CSKD được khấu trừ số tiền thuế nộp thừa vào số thuế TNDN phải nộp kỳ tiếp theo.
- Đối với CSKD không nộp tờ khai quyết toán thuế TNDN thì phải nộp thuế theo số ấn định của cơ quan thuế.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế