CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THU Ế THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH TM&DV
2.2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP
2.2.2. Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty TNHH TM&DV Tin Học Nhật Huy
2.2.2.1. Đặc điểm, tổ chức công tác thuế TNDN a) Chứng từ liên quan đến kê khai thuế TNDN
- Hóa đơn GTGT bán hàng (ghi nhận doanh thu, thu nhập)
- Hóa đơn GTGT đầu vào phát sinh chi phí (chi phí QLDN, chi phí tài chính …) - Sổ cái các tài khoản 511, 515, 632, 641, 642, 711, 811, 821, 3334
- Báo cáo kết quả kinh doanh
- Tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý - Tờ khai quyết toán thuế TNDN
b. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán thuế TNDN công ty sử dụng TK 3334 và TK 8211 - TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
- TK 821: Chi phí thuế TNDN
TK 8211: chi phí thuế TNDN hiện hành
2.2.2.2. Phương pháp xác định thuế TNDN tạm tính và thuế TNDN phải nộp a. Cơ sở xác định thuế TNDN tạm tính
Công ty tạm tính thuế TNDN hàng quý theo tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu - Số thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế được xác định theo công thức sau:
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Thuế TNDN phải
nộp
= Doanh thu thực tế
phát sinh trong kỳ X Tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu X
Thuế suất thuế TNDN - Thuế suất thuế TNDN công ty đang áp dụng 20%
Trong đó:
- Doanh thu thực tế phát sinh trong kỳ là tổng doanh thu thực tế phát sinh chưa có thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra 3 tháng trong kỳ tính thuế, bao gồm: doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác.
Chỉ tiêu này được xác định như sau:
+ Doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ là doanh thu thuần từ cung cấp hàng hóa, dịch vụ của cơ sở kinh doanh trong kỳ tính thuế (bao gồm cả doanh thu xuất khẩu, doanh thu bán cho các doanh nghiệp chế xuất và xuất khẩu tại chỗ).
+ Doanh thu hoạt động tài chính là các khoản doanh thu thuần từ hoạt động tài chính bao gồm lãi tiền vay, lãi tiền gửi, tiền bản quyền, thu nhập từ cho thuê tài sản, cổ tức, lợi nhuận được chia, lãi từ bán ngoại tệ, lãi do chuyển nhượng vốn, hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán và doanh thu từ các hoạt động tài chính khác của cơ sở kinh doanh trong kỳ tính thuế.
+ Thu nhập khác là các khoản thu nhập khác ngoài các khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh chính của cơ sở kinh doanh (đã trừ thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp) và thu nhập từ hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ tính thuế.
Các khoản thu nhập khác bao gồm thu từ nhượng, bán, thanh lý tài sản cố định bao gồm cả thu từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, quyền thuê đất, thu tiền phạt do các đối tác vi phạm hợp đồng, các khoản tiền thưởng từ khách hàng, quà biếu, quà tặng, các khoản thu nhập của năm trước chưa hạch toán vào thu nhập.
- Tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu là tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu của năm trước liền kề với năm kê khai thuế TNDN tạm nộp theo quý. Công thức tính cụ thể như sau:
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Trong đó:
+ Tổng thu nhập chịu thuế TNDN: Căn cứ trên Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước, cơ sở kinh doanh xác định tổng thu nhập chịu thuế TNDN bằng tổng thu nhập chịu thuế TNDN chưa trừ chuyển lỗ.
+ Tổng doanh thu: số liệu để tính chỉ tiêu này được lấy từ Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh kèm theo Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của năm trước và được xác định bằng doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ trừ đi (-) các khoản giảm trừ doanh thu cộng với (+) doanh thu hoạt động tài chính cộng với (+) thu nhập khác.
b) Cơ sở xác định thuế TNDN phải nộp
Thu nhập tính thuế
= Thu nhập
chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế -
Các khoản lỗ được kết chuyển theo
quy định
Thuế TNDN phải nộp
= Thu nhập
tính thuế X Thuế suất
• Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế
- Là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ, bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà CSKD được hưởng không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền.
- Nếu CSKD nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu không bao gồm thuế GTGT.
- Nếu CSKD nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu là khoản đã bao gồm thuế GTGT.
Thu nhập chịu
thuế = Doanh thu - Chi phí
được trừ + Các khoản thu nhập khác
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
• Thời điểm xác định doanh thu tính thuế
- Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.
- Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ. Trường hợp thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế được tính theo thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ.
- Trường hợp khác theo quy định của pháp luật.
• Chi phí hợp lý
Theo khoản 5 điều 1 luật thuế sửa đổi, bổ sung số 32/2013/QH13 Chi phí hợp lý là chi phí thỏa mãn các điều kiện sau:
+ Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
+ Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
+ Khoản chi được trừ đối với hóa đơn mua HH, DV từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Các khoản không được tính vào chi phí hợp lý
- Các khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định là chi phí hợp lý trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường.
- Phần chi vượt mức theo quy định của pháp luật về trích lập dự phòng.
- Phần trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của Bộ Tài Chính, bao gồm: khấu hao đối với ô tô chở người từ 9 chổ ngồi trở xuống (trừ ô tô dùng cho kinh doanh vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) tương ứng với phần nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe; khấu hao của tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn.
- Các khoản trích trước vào chi phí không đúng với quy định của pháp luật ngoại trừ các khoản sau: Trích trước về sửa chữa lớn tài sản cố định theo chu kỳ, các khoản trích trước đối với hoạt động đã hạch toán doanh thu nhưng còn thiếp tục phải thực hiện nghĩa vụ theo hợp đồng kể cả trường hợp cho thuê tài sản có thu tiền trước
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
cho nhiều năm mà bên cho thuê tài sản có thu tiền trước cho niều năm mà bên cho thuê hạch toán toàn bộ vào doanh thu của năm thu tiền, các khoản trích trước khác theo quy định của pháp luật.
- Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu, theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp; lãi tiền vay được ghi nhận vào giá trị tài sản; lãi vay vốn để triển khai thực hiện các hợp đồng tìm kiếm thăm dò và khai thác dầu khí.
- Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mãi, hoa hồng môi giới, chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh vượt quá 15% tổng số chi được trừ.
- Thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ, thuế GTGT đầu vào của phần giá trị xe ô tô dưới 9 chổ ngồi vượt 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ.
- Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ một số trường hợp đặc thù theo hướng dẫn của Bộ Tài Chính.
- Tiền lương, tiền công chủa chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên.
- Tiền chậm nộp thuế theo quy định của Luật quản lý thuế.
- Khoản chi liên quan trực tiếp đến việc phát hành cổ phiếu (trừ cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả) và cổ tức của cổ phiếu (trừ cổ tức của cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả), mua bán cổ phiếu quỹ và các khoản chi khác liên quan trực tiếp đến việc tăng giảm vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.
2.2.2.3. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Kế toán thuế TNDN tạm tính
Công ty TNHH TM&DV Tin Học Nhật Huy phản ánh thuế TNDN trên TK 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp, TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Quy trình ghi sổ kế toán được khái quát như sau:
Ghi chú: Ghi hằng ngày Đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 2.6. Quy trình ghi sổ kế toán tài khoản 8211 và 3334 Hạch toán số thuế TNDN tạm tính quý III năm 2014
Doanh thu thực tế phát sinh trong quý III bằng 2.364.427.292, trong đó:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty là: 2.363.234.596 - Doanh thu hoạt động tài chính là: 137.696
- Thu nhập khác: 1.055.000
Nhưng trong thực tế chỉ tiêu doanh thu phát sinh trong kỳ [21] trong tờ khai tạm tính công ty chỉ lấy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, do công ty đã có sai sót trong trong việc xác định doanh thu nên khi lên tờ khai giá trị của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là: 2.358.358.231 đồng.
Tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu bằng:
(36.546.946 * 100) / 21.033.465.700 = 0,17 trong đó:
- Thu nhập tính thuế của công ty năm 2013 là 36.546.946 đồng.
- Tổng doanh thu thực tế phát sinh của công ty năm 2013 là: 21.033.465.700 đồng do doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là: 21.025.232.146; doanh thu hoạt động tài chính: 950.554 đồng; thu nhập khác: 7.283.000 đồng.
Nhưng trong thực tế công ty đã lấy tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu bằng 0,5.
Thuế suất thuế TNDN công ty đang áp dụng là 20%
Căn cứ vào thu nhập phát sinh trong kỳ, tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu và thuế suất ta tính được thuế thu nhập doanh nghiệp công ty tạm nộp trong kỳ:
Thuế TNDN phải
nộp trong kỳ = 2.358.358.231 X 0,5 X 0,2 = 2.358.358 đồng.
TỜ TẠM TÍNH THUẾ THU NHẬP DN PHẦN MỀM MÁY TÍNH
SỔ CÁI TK 8211 SỔ CÁI TK 3334
SỔ CHI TIẾT TK 8211 SỔ CHI TIẾT TK 3334
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 17: Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính quý III năm 2014 CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠM TÍNH (Dành cho người nộp thuế khai theo tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu) [01] Kỳ tính thuế: Quý III Năm 2014.
[02] Lần đầu [03] Bổ sung lần thứ Doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa
Doanh nghiệp có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc
[04] Tên người nộp thuế: CÔNG TY TNHH TM&DV TIN HỌC NHẬT HUY [05] Mã số thuế
[06] Địa chỉ: 21 Hai Bà Trưng
[07] Quận/huyện: P. Vĩnh Ninh [08] tỉnh/thành phố: TP Huế [09] Điện thoại: 054.3815679
Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu Mã số Số tiền
1 Doanh thu phát sinh trong kỳ [21] 2.358.358.231
a Doanh thu theo thuế suất không ưu đãi: [22] 2.358.358.231 Doanh thu theo thuế suất không ưu đãi: 20% [22a] 2.358.358.231 Doanh thu theo thuế suất không ưu đãi: 22% [22b]
Doanh thu theo thuế suất không ưu đãi khác [22c]
b Doanh thu của hoạt động được ưu đãi về thuế
suất [23]
2 Tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu (%) [24] 0,5
3 Thuế suất [25]
Thuế suất không ưu đãi: 20% [25a] 20
Thuế suất không ưu đãi: 22% [25b]
Thuế suất không ưu đãi khác (%) [25c]
b Thuế suất ưu đãi (%) [26]
4 Thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ
([27]= [28]+[29]) [27] 2.358.358
a Thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo thuế suất
chung ([28]=[22]x[24] x [25]) [28] 2.358.358
b Thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo thuế suất ưu đãi ([29]= [23]x[24]x[26]) [29]
5 Thuế thu nhập doanh nghiệp dự kiến miễn,
giảm [30]
6 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ ([31]= [27]–
[30]) [31] 2.358.358
Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã khai ./. NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ
Họ và tên:
Chứng chỉ hành nghề số:...
Ngày... tháng... năm...
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ và đóng dấu (nếu có)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Căn cứ vào tờ khai thuế TNDN tạm tính đã được cơ quan thuế chấp thuận, kế toán tiến hành định khoản
Nợ TK 8211 2.358.358
Có TK 3334 2.358.358 Kế toán thuế TNDN năm 2014
Cuối năm kế toán, kế toán viên thực hiện tổng hợp doanh thu và các chi phí phát sinh trong kỳ để tính ra số thuế TNDN phải nộp năm 2014. Đồng thời, căn cứ trên số thuế TNDN tạm tính mỗi quý mà kế toán đã làm thực hiện điều chỉnh số thuế TNDN còn phải nộp sao cho khớp với số thuế TNDN phải nộp cả năm 2014 mà kế toán viên đã tính.
Thuế TNDN được xác định trên cở sở thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN, trong đó thu nhập chịu thuế được xác định bằng doanh thu trừ chi phí hợp lí cộng thu nhập khác.
Kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác.
• Kế toán doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ
Kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT, thông báo chấp nhận thanh toán, phiếu thu hoặc giấy báo có của ngân hàng để hạch toán, lập sổ theo dõi.
• Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Qua khảo sát thực tế cho thấy công ty TNHH TM&DV Tin Học Nhật Huy hạch toán doanh thu hoạt động tài chính thường là phần lãi số dư tài khoản ngân hàng ở ngân hàng công ty mở tài khoản. Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính, kế toán căn cứ vào sổ phụ và giấy báo có của ngân hàng để hạch toán.
• Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác là những khoản làm tăng thu nhập của công ty nhưng không phải là đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp
Năm 2014: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 12.499.317.931 đồng.
Doanh thu hoạt động tài chính: 563.425 đồng.
Thu nhập khác: 1.055.000 đồng
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 18: Trích sổ cái tài khoản 511 năm 2014
CÔNG TY TNHH TM&DV TIN HỌC NHẬT HUY 21 Hai Bà Trưng – Tp Huế- Tỉnh Thừa Thiên Huế
SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ Từ ngày 1/1/2014 đến ngày 31/12/2014
Số CT
Ngày hạch toán
Loại CT Diễn giải Tài khoản
TK đối ứng
Nợ Có
…
…
510 1/7/2014 Hóa đơn bán hàng-
Tiền Mặt
Bệnh viện 268 – Cục Hậu Cần-
QK4
511 111 4.890.909
…..
119 3
30/9/2014 Hóa đơn bán hàng-
Tiền Mặt
Công ty Cổ Phần Xây Lắp Bưu Điện
Huế
511 111 1.363.630
…
… CT NV K
31/12/201 4
Kết chuyển
511 911 12.499.317.931
Cộng số phát sinh 12.499.317.931 12.499.317.931 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 19: Trích sổ cái tài khoản 515 năm 2014 CÔNG TY TNHH TM&DV TIN HỌC NHẬT HUY
21 Hai Bà Trưng – Tp Huế- Tỉnh Thừa Thiên Huế SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản 515: Doanh thu hoạt động tài chính Từ ngày 1/1/2014 đến ngày 31/12/2014
Số CT Ngày hạch toán
Loại CT Diễn giải
Tài khoản
TK đối ứng
Nợ Có
…………
NH 25 1/7/2014 Nộp tiền vào tài
khoản
Lãi tiền gửi
515 112 1.712
……….
NHV 08/39
24/9/2014 Nộp tiền vào tài
khoản
Lãi tiền gửi
515 112 60.708
………
……
CTNVK 31/12/2014 Kết chuyển XĐKQKD
515 911 563.425
Cộng SFS 563.425 563.425
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 20: Trích sổ cái tài khoản 711 năm 2014 CÔNG TY TNHH TM&DV TIN HỌC NHẬT HUY
21 Hai Bà Trưng – Tp Huế- Tỉnh Thừa Thiên Huế SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản 711: Thu nhập khác
Từ ngày 1/1/2014 đến ngày 31/12/2014
Số CT Ngày hạch
toán Loại CT Diễn giải Tài khoản
TK đối ứng
Nợ Có
NHV08/38 23/09/2014 Nộp tiền vào tài
khoản
Công ty TNHH 1
TV TM FPT Miền
Trung
711 112 1.055.000
CTNVK 31/12/2014 Kết chuyển XĐKQKD
711 911 1.055.000
Cộng SFS 1.055.000 1.055.000
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
Kế toán chi phí hợp lý, hợp lệ được trừ để tính thu nhập chịu thuế
Qua khảo sát thực tế chi phí hợp lý, hợp lệ của công ty TNHH TM&DV Tin học Nhật Huy được xác định để loại trừ ra khỏi tính thuế TNDN bao gồm:
- Giá vốn hàng bán
- Chi phí quản lí doanh nghiệp - Chi phí tài chính
- Chi phí khác
Năm 2014: - Giá vốn hàng bán: 10.622.555.391 đồng
- Chi phí quản lí doanh nghiệp 10.622.555.391đồng
- Chi phí tài chính: 771.289.700đồng
- Chi phí khác 7.044.727 đồng
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 21: Trích sổ cái tài khoản 632 năm 2014 CÔNG TY TNHH TM&DV TIN HỌC NHẬT HUY
21 Hai Bà Trưng – Tp Huế- Tỉnh Thừa Thiên Huế SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán
Từ ngày 1/1/2014 đến ngày 31/12/2014
Số CT
Ngày hạch
toán Loại CT Diễn giải Tài khoản
TK đối
ứng Nợ Có
Số dư đầu
kỳ 2.220.585.098
…
531 3/7/2014
Hóa đơn bán hàng hóa – Tiền
mặt
Bán NHCP CPU G2030/
Main H61/
Ram 2 Gb/
HDD 250Gb/
Monior B170/
Keyboard Mouse/
Case/
Nguồn
632 156 5.414.339
……
….
1200 30/9/2014
Hóa đơn bán hàng hóa – Tiền
mặt
ĐTDĐ Mastel M390
632 156 1.047.980
..
……
CTN
VK 31/12/2014 Kết chuyển
XĐKQKD 632 911 10.622.555.391
Cộng SFS 10.622.555.391 10.622.555.391
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế