L ời nói đầu
2.2.7 Thực trạng tổng hợp kế toán chi phí sản xuất toàn công ty
2.2.7.1 Tài khoản sử dụng – TK 154
• Nội dung: TK 154 – CPSXDD là tài khoản dùng để tập hợp chi phí
sản xuất kinh doanh, phục vụ cho việc tính giá thành của sản phẩm xây lắp, sản phẩm công nghiệp, dịch vụ, lao vụ, với các khoản mục tính giá thành: chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp,… áp dụng phương pháp kiểm kê trong kế toán hàng tồn kho.
• Kết cấu
Bên Nợ: - Tập hợp chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp hoặc giá thành sản phẩm công nghiệp và lao vụ, dịch vụ khác.
- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính chưa được xác định tiêu thụ trong kỳ. Bên Có: - Giá thành SPXL hoàn thành bàn giao (từng phần hoặc
toàn bộ) hoặc chờ bàn giao.
- Giá thành sản phẩm của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao
cho nhà thầu chính.
- Giá thành thực tế của SP công nghiệp hoàn thành và chi
phí sản xuất thực tế của khối lượng lao vụ, dịch vụ hoàn thành.
- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được.
- Trị giá NVL, hàng hóa giá công xong nhập kho.
Số dư Nợ: Giá thành sản phẩm xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính chưa được xác định tiêu thụ trong kỳ.
- Tài khoản 154 có 4 tài khoản cấp 2.
2.2.7.2 Quy trình hạch toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu
Bước 1: Tổng chi phí sản xuất SPXL theo từng đối tượng (CT, HMCT) và chi phí sản xuất tiết theo từng khoản mục.
Căn cứ vào kết quả của các bảng phân bổ chi phí NVL, chi phí NC, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung… để tập hợp chi phí. Kế toán ghi:
Nợ TK 154 (1541)
Có TK 621, 622, 623, 627
Bước 2: Hạch toán giá trị xây lắp giao cho nhà thầu phụ (ở nhà thầu chính)
- Căn cứ vào giá trị của khối lượng xây lắp do Nhà thầu phụ bàn giao cho Nhà thầu chính chưa được xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán ghi:
Nợ TK 154 (1541)
Nợ TK 133 (1331)
Có TK 111, 112, 136, 331
- Khi khối lượng xây lắp do nhà thầu phụ thực hiện được xác định là tiêu thụ, kế toán ghi:
Nợ TK 632
Nợ TK 133 (1331)
Có TK 154 (1541)
Bước 3: Cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào giá thành sản xuất XL thực tế hoàn thành đưa đi tiêu thụ bàn giao bên A (kể cả khối lượng XL hoàn thành theo hợp đồng khoán nội bộ, đơn vị hạch toán có tổ chức riêng hệ thống sổ kế toán), ghi:
Nợ TK 632
Có TK 154 (1541)
- Trường hợp SPXL hoàn thành chờ tiêu thụ như xây nhà để bán hoặc
hoàn thành nhưng chưa bàn giao, căn cứ vào giá thành SPXL hoàn thành kế toán ghi:
Nợ TK 155 (1551)
Có TK 154 (1541)
- Trường hợp bàn giao SPXL hoàn thành cho đơn vị nhận thầu chính
(đơn vị nhận khoán có tổ chức kế toán riêng), ghi:
Nợ TK 336 (3362)
Có TK 154 (1541)
- Trường hợp DNXL xây dựng chương trình lán trại, nhà ở tạm, công trình phụ trợ có nguồn đầu tư riêng, khi hoàn thành công trình kế toán ghi:
Nợ TK 241 (2412)
Có TK 154 (1541)
- Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện giá trị xây lắp liên quan đến bảo hành công trình xây dựng, ghi:
Nợ TK 641 (6415)
Nợ TK 335
Có TK 154 (1541)
2.2.7.3 Tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp
Những chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong tháng được tập hợp chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình trong bảng tổng hợp chi tiết các TK 621, 622, 623, 627.
Đến cuối tháng, căn cứ vào bảng tổng hợp chi tiết các TK 621, 622, 623, 627, kế toán ghi vào bảng tổng hợp chi tiết TK154 . Bảng tổng hợp chi tiết TK 154 phản ánh toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo khoản mục và theo từng công trình.
Sơđồ tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp của CTXL TK621 TK154 TK632 TK911 K/c chi phí NVLTT TK622 TK623 TK627 K/c chi phí NCTT Giá thành SXSPXL thực tế hoàn thành bàn K/c giá thành SXSPXLđã nghiệm thu bàn giao để K/c CP sử dụng MTC K/c CP SXC
Sổ chi tiết giá thành Công trình: Bệnh viện Việt – Nhật Khoản mục chi phí Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SDMTC Chi phí SXC Cộng 10/2010 20.143.620 100.372.400 1.547.300 104.687.310 226.750.630 11/2010 36.057.419 150.076.500 2.397.061 236.532.760 425.063.740 12/2010 31.583.200 154.214.756 2.500.420 254.009.217 442.377.593 Cộng 87.784.239 404.663.656 6.444.781 595.229.287 1.094.191.963
Đối với công trình điện Bệnh Viện Việt – Nhật kế toán tập hợp chi phí theo định khoản sau:
Nợ TK 154 : 1.094.191.963
Có TK 621 : 87.784.239
Có TK 622 : 404.663.656
Có TK 623 : 6.444.781 Có TK 627 : 595.299.287
Căn cứ vào Sổ cái các tài khoản 621, 622, 623, 627. Kế toán tiến hành lên Sổ cái TK 154.
Biểu 2.23
Đơn vị: Công ty CP Đầu tư & Xây dựng Công nghiệp Việt Nam
Địa chỉ: Km9+200 Nguyễn Trãi – Thanh Xuân – Hà Nội
SỔ CÁI
Tài khoản 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Từ tháng 10 đến tháng 12 năm 2011 Đơn vị tính: đồng Chứng từ ghi sổ Số tiền NT ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải SHTK đối ứng Nợ Có Số dưđầu kì Phát sinh trong kì 1.094.191.963 1.094.191.963 31/12 13 31/12 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 621 87.784.239
31/12 13 31/12 Chi phí nhân công tr
ực tiếp 622 404.663.656
31/12 13 31/12 Chi phí smáy thi công ử dụng 623 6.444.781
31/12 31/12 Chi schung ản xuất 627 595.299.287
31/12 31/12 Ksang TK giá ết chuyển
vốn HB 632 1.094.191.963
Cộng phát
sinh 1.094.191.963 1.094.191.963
Ngày 31 tháng 12 năm 2011
2.2.7.4 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang
Để phục vụ cho yêu cầu kế toán và quản lý, kế toán công ty tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành xây lắp từng quý, năm. Việc tính giá thành sản phẩm dở dang phụ thuộc vào phương thức thanh toán giữa
bên chủ đầu tư và công ty. Công ty thường quy định thanh toán sản phẩm
xây lắp khi hoàn thành theo công trình, hạng mục công trình, và được tính
theo chi phí thực tế phát sinh của công trình đó từng giai đoạn.
Đối với công trình Bệnh Viện Việt – Nhật đã hoàn thành và đạt giá trị sử dụng nên không có sản phẩm dở dang. Đồng thời, chi phí thực tế phát sinh trong kỳ của khối lượng xây lắp được thực hiện chính là giá thành thực tế của công trình trên.
2.2.8 Thực trạng tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty Cổ
phần Đầu tư và Xây dựng Công nghiệp Việt Nam
2.2.8.1 Đối tượng tính giá thành
Tại công ty cổ phần Đầu tư và Xây dựng Công nghiệp Việt Nam, đối tượng tính giá thành và đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đều là các công trình, hạng mục công trình, các đơn đặt hàng sửa chữa.
2.2.8.2 Kỳ tính giá thành
Với các công trình, hạng mục công trình lớn của công ty, thời gian kéo dài thì kỳ tính giá thành có thể theo năm, theo quý tùy theo từng công trình, hạng mục công trình.
2.2.8.3 Xác định sản phẩm dở dang ở công ty
Để phục vụ cho yêu cầu kế toán và quản lý, kế toán công ty tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành xây lắp từng quý, năm. Việc tính giá thành sản phẩm dở dang phụ thuộc vào phương thức thanh toán giữa
bên chủ đầu tư và công ty. Công ty thường quy định thanh toán sản phẩm
xây lắp khi hoàn thành theo công trình, hạng mục công trình, và được tính
Đối với công trình điện Bệnh Viện Việt – Nhật tiến độ thi công trong 3 tháng (quý) đã hoàn thành và đạt giá trị sử dụng nên không có sản phẩm dở dang. Đồng thời, chi phí thực tế phát sinh trong kỳ của khối lượng xây lắp được thực hiện chính là giá thành thực tế của công trình trên.
2.2.8.4 Phương pháp tính giá thành
Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp cho từng công
trình trên cơ sở chi phí tập hợp được trong kỳ: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung.
Khi công trình quyết toán (bên A chấp nhận thanh toán), kế toán xác
định giá thành thực tế theo công thức:
Giá thành thực tế = Chi phí khối lượng dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất tập hợp trong kỳ – Chi phí khối lượng dở dang cuối kỳ.
Giá thành thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao của công trình điện Bệnh Viện Việt – Nhật là: 1.094.191.963 đ.
2.2.8.5 Kế toán giá thành ở công ty
Cuối quý, căn cứ vào chi phí phát sinh hàng tháng, kế toán tổng hợp chi phí phát sinh trong cả quý cho từng công trình. Sau đó, lập các chứng từ kết chuyển chi phí này sang bên nợ TK154"Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang". Căn cứ vào giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳđể tính ra giá thành thực tế của công trình và kết chuyển qua TK 632-Giá vốn hàng bán.
Biểu 2.24 Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Kèm theo chứng từ gốc đvt:đ Số hiệu tài khoản Trích yếu Nợ Có Số tiền Ghi chú 1 2 3 4 5
Kết chuyển CPNVLTT quý IV cho ctr ĐZ Bệnh Viện Việt – Nhật
154 621 87.784.239 Kết chuyển CPNCTT quý IV cho ctr ĐZ
Bệnh Viện Việt – Nhật
154 622 404.663.656 Kết chuyển CPMTC quý IV cho ctr ĐZ
Bệnh Viện Việt – Nhật
154 6277 6.444.781 Kết chuyển CPSXC quý IV cho ctr ĐZ Bệnh
Viện Việt – Nhật 154 627 595.299.287 Tổng 1.094.191.963 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Biểu 2.25 Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Kèm theo chứng từ gốc đvt:đ Số hiệu tài khoản Trích yếu Nợ Có Số tiền Ghi chú 1 2 3 4 5 Bàn giao hạng mục ctr ĐZ Bệnh Viện Việt – Nhật quý IV năm 2011 632 154 1.094.191.963 Tổng 1.094.191.963
Sau đó, kế toán căn cứ vào Bảng tổng hợp chi phí từng công trình trong quý, Biên bản kiểm kê giá trị sản phẩm dở dang và Bảng tổng hợp chi phí dở dang; sau đó tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ theo công thức: Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giá thành công tác xây lắp hoàn thành Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Tổng chi phí xây lắp phát sinh trong kỳ - + =
Có thể khái quát sơđồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp trong kỳ và tính giá thành sản phẩm hoàn thành theo sơ đồ sau:
Sơđồ Kế toán tổng hợp chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm tại cty
TK621 TK154 TK632 TK622 TK623 Kc CPMTC Kết chuyển giá trị Kc CPNVLTT Kc CPNCTT TK627 Kc CPSXC Sản phẩm hoàn thành
Chương 3
Đánh giá thực trạng và giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây
dựng Công nghiệp Việt Nam
3.1 Đánh giá thực trạng về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Công nghiệp Việt Nam
Thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Công nghiệp Việt Nam, được sự giúp đỡ của các cô chú, anh chị trong phòng kế toán. Em đã được tìm hiểu, thu nhận những kiến thức rất bổ ích. Mặc dù thời gian tìm hiểu không nhiều, song với sự nhiệt tình của bản thân và lòng mong muốn được góp phần nhỏ bé những kiến thức đã được học ở trường vào công tác kế toán của Công ty, em xin mạnh dạn đưa ra những ý kiến nhận xét của mình về công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Cổ phần Đầu tư & Xây dựng Công nghiệp Việt Nam.
Trong nền kinh tế thị trường đầy cạnh tranh và thách thức, Công ty đã khẳng định được vị trí của mình trên thị trường xây dựng Việt Nam. Thể hiện ở việc không ngừng mở rộng mối quan hệ với các đối tác làm ăn và ngày càng ký được nhiều hợp đồng kinh tế.
Qua nghiên cứu thực trạng công tác kế toán của công ty, em nhận thấy công ty có những ưu điểm sau:
3.1.1 Ưu điểm
- Về tổ chức quản lý: Có thể nói tổ chức quản lý của công ty ngày một hoàn thiện và khoa học hơn. Việc tổ chức sắp xếp các bộ phận phòng ban hợp lý đã góp phần nâng cao hiệu quả tổ chức quản lý của công ty. Với sự sắp xếp ngày một hoàn thiện theo xu hướng tinh giảm gọn nhẹ phù hợp
với đặc điểm kinh doanh của đơn vị, bộ máy quản lý đã và đang thể hiện được vai trò và hiệu quả của mình trong việc cống hiến và xây dựng để đưa công ty phát triển ngày một vững mạnh hơn.
- Về công tác tổ chức sản xuất: Công ty có quy mô sản xuất phân bố không đồng đều trên cả nước với một cơ chế phù hợp. Hệ thống các phòng ban trong công ty đã liên kết chặt chẽ, cố vấn một cách có hiệu quả cho cơ quan quản lý cấp cao nhất về các mặt của quá trình sản xuất kinh doanh, với việc áp dụng cơ chế khoán cho từng đơn vị trực thuộc, Công ty đã tạo được ý thức trách nhiệm trong sản xuất tới từng công nhân lao động nhờ đó chi phí của Công ty được sử dụng một cách có hiệu quả hơn, tiết kiệm được chi phí.
- Về bộ máy kế toán: Cùng với việc điều chỉnh sắp xếp bộ máy quản lý của doanh nghiệp thì bộ máy kế toán của công ty cũng được sắp xếp và điều chỉnh theo xu hướng tinh giảm, gọn nhẹ hơn. Chức năng và nhiệm vụ của các bộ phận trong bộ máy kế toán được phân công và phân định rõ ràng, cụ thể, độc lập nhau nhưng lại nằm trong một thể thống nhất và chịu sự chỉ đạo trực tiếp của kế toán trưởng và thủ trưởng đơn vị. Kế toán trưởng trực tiếp điều hành các nhân viên kế toán phần hành không qua bất kỳ một khâu trung gian nào. Thậm chí, công tác hạch toán chi tiết hay tổng hợp đều được thực hiện dưới sự chỉ đạo của kế toán trưởng, do đó mối quan hệ phụ thuộc trong bộ máy kế toán trở nên đơn giản, rõ ràng, thống nhất, tránh được việc trùng lặp lệnh của cấp trên.
Các nhân viên kế toán có trình độ, có thâm niên kinh nghiệm, hơn nữa lại nhiệt tình và có trách nhiệm trong công việc, có tinh thần đoàn kết giúp đỡ nhau trong công tác. Những điều này đã phục vụ đắc lực cho công tác kế toán và công tác quản lý của công ty.
- Về hệ thống chứng từ kế toán: Công ty hiện đang áp dụng hình thức ghi sổ kế toán “ Chứng từ ghi sổ”. Hình thức này là tương đối phù hợp với doanh nghiệp. Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, đáp ứng được nhu cầu thông tin cho các bộ phận liên quan. Hình thức này còn là một hình thức dễ dàng áp dụng cho các phần mềm kế toán, làm giảm lượng công việc kế toán đặc biệt khi gần đây công ty đã áp dụng kế toán máy.
Nhìn chung các chứng từ của các hoạt động kinh tế phát sinh tại công ty được luân chuyển hợp pháp, hợp lệ và đầy đủ, luôn được thực hiện theo các chế độ mới, theo các quyết định, thông tư chỉnh sửa bổ sung của BTC.
- Về hình thức sổ kế toán: Hệ thống sổ kế toán được tuân thủ đúng theo chế độ kế toán . Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được theo dõi cả trên sổ chi tiết và sổ tổng hợp, điều này giúp cho bộ máy quản lý có được thông tin kinh tế đầy đủ, để từ đó tiến hành phân tích nhằm đưa ra được những