Nội dung xuyên suốt của thanh tra thuế là thanh tra việc chấp hành pháp luật thuế của NNT, thực hiện nội dung thanh tra thuế công tác thanh tra thuế chịu ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố, trong đó có một số nhân tố chủ yếu sau:
1.4.1. Hệ thống văn bản pháp luật
Muốn thanh tra đƣợc việc chấp hành pháp luật của NNT , thanh tra thuế phải dựa trên cơ sở các văn bản pháp luật, các quy định của Nhà nước. Hệ thống pháp luật hoàn thiện là cơ sở pháp lý vững chắc cho công tác thanh tra.
Công tác thanh tra thuế có hiệu quả hay không phụ thuộc phần nhiều vào chất lƣợng hệ thống văn bản pháp quy liên quan điều chỉnh hoạt động thanh tra thuế. Thanh tra thuế thực hiện quyền kiểm soát của Nhà nước đối với hoạt động khai nộp thuế của NNT. Các luật thuế, Luật Quản lý thuế, Luật Thanh tra chuyên ngành là căn cứ điều chỉnh thanh tra thuế, vì vậy các văn bản pháp luật đầy đủ, phù hợp với thực tế và yêu cầu quản lý sẽ thúc đẩy thanh tra thuế hoạt động hiệu quả. Ngƣợc lại, nếu các văn bản pháp luật về thanh tra thuế không đầy đủ, không phù hợp với thực tế và yêu cầu quản lý thuế sẽ ảnh hưởng tiêu cực tới hiệu quả thanh tra thuế.
Việc có đƣợc một hệ thống pháp luật thuế đồng bộ, hoàn thiện, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội của đất nước sẽ là cơ sở pháp lý quan trọng để việc tuân thủ pháp luật thuế của NNT đi vào khuôn khổ, đồng thời giúp NNT hiểu và nghiêm túc thực hiện theo quy định của pháp luật… Hệ thống chính sách thuế cần phải đƣợc thống nhất, nội dung các sắc thuế cần phải rõ ràng minh bạch. Nếu các văn bản pháp luật chồng chéo, có những nội dung mâu thuẫn nhau, quy định một cách “lấp lửng”, không rõ ràng và thủ tục quy định rườm rà sẽ gây khó khăn cho thanh tra thuế, các kết luận thanh tra, vì thế, sẽ
thiếu sức thuyết phục NNT, dễ dẫn đến phản bác, khiếu nại kết luận thanh tra, gây ảnh hưởng đến kết quả, hiệu quả thanh tra thuế.
Chính sách thuế nhất quán, không thiên vị đối với bất kỳ NNT nào sẽ tạo ra một môi trường kinh doanh bình đẳng cho tất cả NNT. Chính sách pháp luật nghiêm minh tạo ra sức ép buộc NNT chú trọng đến việc hạch toán kinh doanh một cách minh bạch hơn và làm giảm ý đồ không tuân thủ của NNT.
Đây cũng là yếu tố quan trọng nhằm lập lại kỷ cương trong quản lý thuế, nâng cao tính tuân thủ của NNT và tạo điều kiện nâng cao hiệu quả thanh tra thuế.
Các văn bản pháp luật là yếu tố rất quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến thẩm quyền và hiệu lực của thanh tra thuế. Trong quản lý thuế, thẩm quyền của thanh tra thuế đƣợc quy định trong các văn bản pháp lý nhƣ Luật Thanh tra chuyên ngành, Luật Quản lý thuế và các luật thuế, thẩm quyền của thanh tra thuế bao gồm quy định về quyền thu thập thông tin và chế tài để phát hiện và xử phạt các trường hợp không tuân thủ. Hiệu quả và hiệu lực của công tác thanh tra đòi hỏi đội ngũ CBTT phải có thẩm quyền đầy đủ, đƣợc phép tiếp cận thông tin do NNT và các đối tƣợng khác nắm giữ để có thể xác minh đƣợc đúng nghĩa vụ thuế của NNT. Các văn bản pháp luật cũng quy định chế tài hợp lý để xử phạt và phát hiện những trường hợp không tuân thủ pháp luật thuế.
1.4.2. Quy trình, thủ tục, cơ chế giám sát và phương pháp thanh tra thuế Quy trình, thủ tục thanh tra thuế có ảnh hưởng rất lớn tới hiệu quả thanh tra: Quy trình, thủ tục thanh tra khoa học, hợp lý sẽ làm cho các bước tiến hành đơn giản, đảm bảo thanh tra đúng pháp luật, tiết kiệm thời gian, chi phí, thuận tiện cho CQT và NNT. Quy trình, thủ tục thanh tra khoa học giúp hoạt động thanh tra thuế đƣợc minh bạch, rõ ràng. Ngƣợc lại, quy trình thanh tra rườm rà, quá nhiều thủ tục khiến cho thời gian thanh tra sẽ bị kéo dài, gây phiền hà cho đơn vị. Do đó, cải tiến quy trình thanh tra thuế sẽ nâng cao đƣợc đáng kể hiệu quả thanh tra.
Cơ chế giám sát hoạt động thanh tra giữa vai trò rất quan trọng, đảm bảo sự minh bạch, đảm bảo việc thanh tra đƣợc thực hiện đúng quy trình, khách quan, dân chủ và đảm bảo yêu cầu quản lý. Công tác giám sát trong hoạt động thanh tra thể hện ở việc phân nhiệm giữa các thành viên trong đoàn thanh tra phải đƣợc cụ thể rõ ràng về quyền và trách nhiệm pháp lý đối phần việc đƣợc giao, trách nhiệm của lãnh đạo bộ phận thanh tra phải quy định rõ ràng, cụ thể, không trùng lắp ; việc thực hiện các chế độ báo cáo tiến độ cuộc thanh tra, xử lý các vướng mắc phát sinh trong quá trình thanh tra...Giám sát hoạt động thanh tra phải đƣợc thực hiện thông qua quy trình thanh tra thuế, Quy chế giám sát hoạt động thanh tra tthuế.
Nội dung giám sát hoạt động thanh tra thuế cần đƣợc tiến hành theo hai nội dung chính:
Phần 1: Chuẩn hóa trình tự các bước thanh tra thuế và hệ thống các mẫu biểu theo quy trình thanh tra thuế để đảm bảo công chức thực hiện công tác thanh tra thực hiện đúng chức trách nhiệm vụ, đúng trình tự giải quyết công việc và đầy đủ về thủ tục hồ sơ.
Phần 2: Phân công công tác giám sát theo nguyên tắc mỗi nội dung công việc của thành viên và trưởng đoàn thanh tra có ít nhất một người giám sát trên các nội dung giám sát sau: giám sát việc thực hiện các nội dung công việc theo quy trình thanh kiểm tra; giám sát bằng chế độ báo cáo thông qua việc quy định thời gian và thực hiện mẫu biểu báo cáo.
Phương pháp thanh tra cũng ảnh hưởng không nhỏ tới hiệu quả thanh tra thuế. Nếu lựa chọn phương pháp thanh tra không phù hợp, CQT sẽ không đạt đƣợc hiệu quả thanh tra nhƣ mong muốn. Nếu CQT chỉ sử dụng đơn thuần một phương pháp thanh tra thuế sẽ cho ra kết quả không đầy đủ, mà phải vận dụng nhiều phương pháp kết hợp. Nếu không căn cứ vào tình hình, đặc thù sản xuất kinh doanh, đặc điểm ngành nghề của từng NNT mà áp dụng máy
móc phương pháp thanh tra theo trình tự sẽ dẫn đến bỏ sót, thanh tra không trúng, không đúng và sẽ không đủ thời gian thanh tra, dẫn đến hiệu quả thanh tra thấp. Do đó, để thanh tra thuế đạt đƣợc hiệu quả, CBTT cần xem xét, bàn bạc rất kỹ phương pháp thanh tra cho phù hợp, khoa học, tránh gây phản ứng của NNT để đạt đƣợc hiệu quả cao nhất.
1.4.3. Tổ chức bộ máy và đội ngũ cán bộ làm công tác thanh tra thuế
Tổ chức bộ máy thanh tra có vai trò quyết định đến hiệu quả thanh tra của ngành thuế. Việc xác định cơ cấu tổ chức thanh tra và phân bổ nguồn nhân lực một cách hợp lý, nhằm xây dựng hệ thống thanh tra các cấp khoa học, phù hợp, đảm bảo tính thống nhất, thực hiện đầy đủ, có tác dụng nâng cao hiệu quả thanh tra thuế.
Bộ máy thanh tra thuế đƣợc tổ chức hợp lý, bao quát đƣợc các đối tƣợng thanh tra và các gian lận, sai sót sẽ phát huy đƣợc tối đa hiệu lực của toàn bộ hệ thống thuế và hiệu quả quản lý sẽ cao.
Ngƣợc lại, cơ cấu tổ chức bộ máy thanh tra không phù hợp: cồng kềnh, không chuyên nghiệp, phân định không rõ trách nhiệm giữa các bộ phận sẽ làm tăng chi phí thanh tra và kìm hãm, làm suy yếu tổ chức và hạn chế tác dụng của bộ máy quản lý thuế, từ đó làm giảm tính hiệu quả của quản lý thuế.
Yếu tố con người rất quan trọng, mang tính chất quyết định tới hiệu quả thanh tra thuế. Không có nguồn nhân lực thanh tra chuyên nghiệp và chuyên sâu với hiểu biết sâu rộng về thuế, kế toán, kỹ năng thanh tra và có phẩm chất đạo đức tốt thì dù CQT có cơ sở vật chất hiện đại, chi phí đầu tƣ lớn, thanh tra NNT có dấu hiệu sai phạm nhiều thì cũng khó có kết quả thanh tra khả quan. Do đó, nguồn CBTT đƣợc tuyển chọn và đào tạo chuyên sâu, chuyên nghiệp là nhân tố hết sức quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp tới hiệu quả thanh tra thuế.
Thanh tra thuế là hoạt động thường xuyên tiếp xúc trực tiếp với NNT nên đối mặt với những rủi ro nghề nghiệp, đồng thời phải đối đầu với sức ép,
áp lực khác nhau. Đây là một đặc điểm ảnh hưởng rất lớn đến tư tưởng, tình cảm, hành vi công vụ của CBTT; đến hiệu lực hiệu quả của công tác thanh tra kiểm tra NNT, đến uy tín và danh dự của ngành thuế.
Do tính chất công việc phức tạp, đòi hỏi chuyên môn, trình độ, phẩm chất đạo đức của CBTT phải cao hơn những công chức khác, vì vậy chế độ đãi ngộ với CBTT cũng phải tương xứng, nếu không rất dễ dẫn đến hiện tƣợng “chảy máu chất xám” CBTT giỏi ra bên ngoài. Sở dĩ nhƣ vậy là vì có không ít CBTT không hài lòng với chế độ tiền lương, thu nhập của công chức hiện hành, vì vậy không phát huy đƣợc tinh thần trách nhiệm, hời hợt với công việc, dễ phát sinh tiêu cực trong quá trình thanh tra tại cơ sở NNT vì CBTT thường xuyên tiếp xúc với môi trường dễ bị cám dỗ mua chuộc. Chế độ đãi ngộ động viên khen thưởng góp phần khuyến khích CBTT dốc hết công sức, trách nhiệm với công tác thanh tra, vì thế, hạn chế đƣợc tiêu cực, nâng cao hiệu quả thanh tra.
1.4.4. Sử dụng công nghệ, nguồn thông tin, dữ liệu về NNT và cơ sở vật chất, kỹ thuật phục vụ cho công tác thanh tra thuế
Sử dụng công nghệ tiên tiến phục vụ vụ cho hoạt động thanh tra thuế đặc biệt là công nghệ thông tin giữ một vai trò quan trọng nó giúp cho CQT trong việc thu thập, phân tích xử lý thông tin về NNT một cách nhanh chóng, chính xác.
Cơ sở dữ liệu tập trung là nền tảng thông tin quan trọng giúp CQT có thể tập hợp một hệ thống dữ liệu đầy đủ, thuận tiện cho công tác lập kế hoạch thanh tra, giúp cho CBTT thuận tiện trong việc truy lần, truy xuất những dữ liệu quan trọng trong quá trình thao tác nghiệp vụ thanh tra.
Quy trình nghiệp vụ thanh tra thuế hiện đại áp dụng phương pháp thanh tra dựa trên cơ sở phân tích rủi ro từ hệ thống thông tin chủ yếu về NNT của CQT. Yêu cầu của nguồn thông tin, dữ liệu tập trung là phải đảm bảo cung cấp
cho bộ phận liên quan khai thác, sử dụng hiểu rõ NNT, nắm đƣợc toàn bộ quá
trình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình khai nộp thuế và lịch sử tuân thủ, lịch sử thanh tra, kiểm tra của NNT. Bộ phận thanh tra tiến hành phân loại NNT trong kế hoạch thanh tra của mình theo mức độ rủi ro về thuế và về mức độ tín nhiệm của NNT trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế với Nhà nước...
Thông tin là cơ sở để quản lý NNT về mặt Nhà nước và góp phần phân tích dự báo xu hướng phát triển kinh tế xã hội, nguồn thu, ảnh hưởng của chính sách thuế đến tăng trưởng kinh tế. Trên cơ sở nắm bắt được thông tin về NNT, CQT khắc phục đƣợc tình trạng thanh tra tràn lan, gây phiền hà cho NNT, đặc biệt đối với những NNT chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật thuế. Vì vậy có thể khẳng định, thông tin về NNT là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến hiệu quả thanh tra thuế. Không có thông tin, dữ liệu đầy đủ CQT sẽ gặp rất nhiều khó khăn trong thanh tra NNT.
Cơ sở vật chất (trang thiết bị, công nghệ) đầu tƣ cho thanh tra cũng góp phần quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng, năng suất, hiệu quả của thanh tra thuế. Trang thiết bị nghèo nàn, lạc hậu khiến thanh tra thuế gặp khó khăn trong quá trình tác nghiệp, thời gian thanh tra sẽ bị kéo dài.
1.4.5. Công tác bảo mật trong hoạt động thanh tra thuế
Công tác bảo mật thông tin trong hoạt động thanh tra chung, hoạt động thanh tra thuế nói riêng là một yêu cầu bắt buộc nằm trong quy định về bảo vệ bí mật nhà nước. Các thông tin về hoạt động kinh doanh của NNT phục vụ cho quá
trình thanh tra chỉ đƣợc cung cấp theo đúng quy định, mọi số tài liệu kết quả thanh tra chỉ được cung cấp cho người có trách nhiệm theo đúng quy trình.
Công tác bảo mật trong hoạt động thanh tra thuế có ảnh hưởng lớn đến chất lƣợng, hiệu quả của mỗi cuộc thanh tra thuế.
1.4.6. Các nhân tố ảnh hưởng khác - Sự độc lập của thanh tra thuế
Tính độc lập vốn là một trong những thuộc tính của thanh tra, nó có ảnh hưởng gián tiếp tới hiệu quả thanh tra.
Nếu thanh tra thuế không thể độc lập trong hoạt động của mình, đặc biệt khi chịu sức ép và tác động của các yếu tố bên ngoài ( ví dụ sự chỉ đạo, sắp xếp của cấp trên ) thì hiệu quả, kết quả thanh tra sẽ chỉ mang tính hình thức và do vậy, thanh tra không thể đảm bảo được mục tiêu, ảnh hưởng của mình. Do đó, thẩm quyền của thanh tra thuế trong thi hành các nhiệm vụ càng độc lập thì kết quả thanh tra càng khách quan, minh bạch.
Việc áp dụng phân tích rủi ro trong thanh tra thuế dựa theo các tiêu chí chấm điểm để lựa chọn đối tƣợng thanh tra hàng năm một cách khách quan giúp thanh tra thuế hạn chế những tiêu cực, làm cho doanh nghiệp yên tâm kinh doanh và tăng tính khách quan cho thanh tra thuế.
- Sự phối hợp của các cơ quan chức năng có liên quan
Để thanh tra thuế hiệu quả, trong quá trình tác nghiệp rất cần có sự phối hợp của các cơ quan chức năng có liên quan nhƣ hải quan, kho bạc, ngân hàng, cơ quan công an, cơ quan quản lý của NNT đƣợc thanh tra và bên thứ ba (khách hàng, đối tác của NNT). Nếu không có sự hợp tác của các cơ quan này thì CQT sẽ không thu thập đầy đủ đƣợc thông tin liên quan để ra kết luận thanh tra thuế một cách chính xác, khách quan và dễ bỏ sót sai phạm. Đồng thời, nếu NNT biết CQT luôn phối hợp với các cơ quan này trong công tác thanh tra sẽ làm nản ý đồ gian lận, tuân thủ tốt hơn pháp luật thuế. Việc chia sẻ, trao đổi và học hỏi kinh nghiệm xử lý các vấn đề liên quan, hỗ trợ giúp đỡ lẫn nhau trong giải quyết công việc giúp làm giảm chi phí, thời gian, công sức trong hoạt động thanh tra.
- Ý thức tự giác chấp hành pháp luật của NNT
Trình độ, ý thức tự giác của NNT ảnh hưởng trực tiếp đến sự tuân thủ của NNT và ảnh hưởng tới hiệu quả của hoạt động thanh tra thuế. Trình độ NNT
càng cao, sự hiểu biết về pháp luật thuế cũng nhƣ ý thức tự tuân thủ của NNT ngày càng đƣợc cải thiện, bởi họ hiểu rõ quyền, lợi ích và trách nhiệm của mình khi tuân thủ hay không tuân thủ pháp luật thuế. Ngƣợc lại, cũng vì sự hiểu biết về pháp luật thuế chƣa đầy đủ mà một số NNT cố tình sử dụng các thủ đoạn trốn tránh thuế ngày càng tinh vi, phức tạp hơn, gây khó khăn cho CQT trong việc phát hiện ra các gian lận, vì vậy làm giảm hiệu quả thanh tra thuế.
Hiệu quả thanh tra thuế cao hay thấp còn phụ thuộc một phần vào yếu tố từ phía NNT. Thuộc yếu tố ảnh hưởng này có thể phân ra hai loại: yếu tố kinh tế và yếu tố hành vi của NNT
- Sự nghiêm minh trong xử lý vi phạm: Chế tài là một trong ba bộ phận cơ bản cấu thành của một quy phạm pháp luật. Chế tài có chức năng áp dụng hình phạt với hành vi vi phạm pháp luật. Chức năng này sẽ không đƣợc thực hiện đầy đủ khi việc tổ chức thực hiện pháp luật không nghiêm minh. Việc xử lý vi phạm không nghiêm minh sẽ khiến cả cán bộ thanh tra, và người nộp thuế “nhờn” luật; giảm tác động cảnh báo, ngăn ngừa của công tác thanh tra thuế.
Sự ảnh hưởng của mỗi nhân tố đều có tác động hai mặt, cả tích cực và hạn chế. Chính vì vậy, cơ quan thuế phải có các biện pháp, giải pháp hạn chế các ảnh hưởng tiêu cực, phát huy tác dụng tích cực để nâng cao hiệu quả, chất lƣợng của công tác thanh tra thuế.