1.3. Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
1.3.2. Kế toán giá vốn hàng bán
Trị giá vốn hàng bán là toàn bộ các chi phí liên quan đến quá trình bán hàng, gồm có trị giá vốn của hàng xuất kho để bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ.
Đối với các doanh nghiệp thương mại thì việc xác định chính xác giá vốn hàng bán còn giúp các nhà quản lý đánh giá được khâu mua hàng có hiệu quả hay không để từ đó tiết kiệm chi phí mua.
1.3.2.2. Phương pháp xác định trị giá hàng xuất kho
Theo chuẩn mực kế toán số 02 – “Hàng tồn kho” ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính thì có bốn phương pháo tính giá trị hàng xuất kho (giá vốn hàng xuất bán) như sau:
- Phương pháp thực tế đích danh - Phương pháp bình quân gia quyền
- Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO) a. Phương pháp thực tế đích danh
Theo phương pháp này, giá trị vật tư – hàng hóa được xác định theo đơn chiếc hay từng lô và nhập theo giá trị nào thì xuất theo giá đó. Phương pháp thực tế đích danh được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.
- Ưu điểm: Đây là phương pháp tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó.
- Nhược điểm: Việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể áp dụng được phương pháp này.
15
b. Phương pháp bình quân gia quyền
Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình thực tế của doanh nghiệp.
Giá xuất kho của hàng hóa được tính theo đơn giá bình quân: bình quân cả kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ, bình quân sau mỗi lần nhập.
Giá thực tế hàng xuất
kho = Số lượng xuất dùng x Giá đơn vị bình quân Giá đơn vị bình quân được xác định bằng nhiều cách:
• Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ
Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có số lần nhập xuất mặt hàng nhiều, căn cứ vào giá thực tế, tồn đầu kỳ để kế toán xác định giá bình quân của sản phẩm, hàng hóa.
Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ =
Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá nhập trong kỳ Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ
• Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập
Phương pháp này khắc phục được nhược điểm của hai phương pháp trên, vừa chính xác, vừa cập nhật được thường xuyên liên tục. Tuy nhiên, phương pháp này lại tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần.
Đơn giá bình quân sau
mỗi lần nhập = Giá thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập Số lượng thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập
16
c. Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO)
Phương pháp nhập trước – xuất trước áp dụng dựa trên giả định là số hàng tồn kho được mua hàng hoặc sản xuất trước thì được xuất trước và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
- Ưu điểm: Có thể tính được ngay trị giá vốn hàng xuất kho từng lần xuất hàng, do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý. Trị giá vốn của hàng tồn kho sẽ tương đối sát với giá thị trường của mặt hàng đó. Vì vậy chỉ tiêu hàng tồn kho trên báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế hơn.
- Nhược điểm: Làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại. Theo phương pháp này doanh thu hiện tại được tạp ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hóa đã có được từ cách đó rất lâu. Đồng thời nếu số lượng, chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc tăng lên rất nhiều.
1.3.2.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa kinh doanh tiêu thụ trong kỳ.
Kết cấu TK 632
17
• Trường hợp doanh nghiệp hạch toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Nợ TK 632 Có - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa,
dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Chi phí xây dựng tự chế tạo TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế tạo hoàn thành.
- Số trích lập dự phòng giảm giá HTK.
- Kết chuyển chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK 911.
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính.
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho - Các khoản thuế nhập khẩu ,thuế TTĐB
, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị mua hàng nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại.
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
18
• Trường hợp doanh nghiệp hạch toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
Nợ TK 632 Có - Trị giá bốn của hàng hóa đã xuất
bán trong kỳ.
- Số trích lập dự phòng giảm giá HTK (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ.
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước).
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 632 không có số dư cuối kỳ.
1.3.2.4. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường - Phiếu xuất kho
- Bảng kê mua hàng
- Phiếu xuất kho gửi bán hàng đại lý - Thẻ quầy hàng
- Bảng phân bổ xuất – nhập – tồn - Các chứng từ khác có liên quan
19
1.3.2.5. Trình tự kế toán
Sơ đồ 1.4. Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX
20
Sơ đồ 1.5. Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKĐK