2. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ THƯƠNG MẠI VÀ ĐẦU TƯ HÙNG DƯƠNG
2.3. Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH Dịch vụ Thương mại và Đầu tư Hùng Dương
2.3.2. Thực trạng kế toán bán hàng tại Công ty TNHH Dịch vụ Thương mại và Đầu tư Hùng Dương
2.3.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu a. Nội dung
Doanh thu cúa công ty phần lớn đến từ hoạt động in ấn: bản mẫu, sách báo, thiệp, khung mẫu quảng cáo… dựa theo từng đơn đặt hàng của khách hàng. Khách hàng chủ yếu đến từ Hà Nội và các tỉnh lân cận. Doanh thu bán hàng của công ty được ghi nhận khi hoàn thành việc chuyển giao hàng hóa cho khách hàng và được khách hàng thanh toán hoặc đồng ý thanh toán. Công ty kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên doanh thu bán hàng của công ty là toàn bộ số tiền hàng chưa bao gồm thuế GTGT.
b. Các chứng từ sử dụng trong công ty TNHH Dịch vụ Thương mại và Đầu tư Hùng Dương
- Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho…
- Phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng c. Tài khoản kế toán sử dụng
37
TK 511: Doanh thu BH & CCDV (công ty chưa mở chi tiết cho tài khoản này) TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
TK 131: Phải thu khách hàng d. Trình tự ghi sổ kế toán
Phòng kinh doanh sẽ dựa vào đơn đặt hàng của khách và tiến hành lập lệnh bán hàng rồi giao cho các phòng ban có liên quan. Kế toán sẽ truy xuất số lượng nguyên vật liệu cần xuất trong kho để làm phiểu xuất kho và đưa cho thủ kho. Sau đó thủ kho sẽ xuất nguyên vật liệu sang cho bộ phận in ấn để hoàn thành đơn hàng. Khi quá trình in ấn được hoàn tất, kế toán sẽ xác nhận lại các thông tin (tên khách hàng, hàng hóa, số lượng, đơn giá, thành tiền, ngày tháng.…) đã đúng chưa thì sẽ tiến hành xuất hóa đơn GTGT, hạch toán vào sổ trên phần mềm và theo dõi công nợ khách hàng.
Để đảm bảo tính minh bạch và chính xác, cuối kỳ, kế toán trưởng sẽ kiểm tra, rà soát lại số thuế phải nộp trên tờ khai GTGT khớp với số thuế trên bảng kê mua vào bán ra của công ty.
e. Minh họa nghiệp vụ phát sinh cụ thể tại công ty
Ngày 03/02/2021, theo hóa đơn GTGT số 0000926 công ty bán hàng cho công ty cổ phần văn hóa Hà Nội theo HĐ số 0000926. Thuế suất thuế GTGT 10%. Khách hàng thanh toán bằng hình thức chuyển khoản.
Kế toán nhập liệu trong excel ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 131-Văn hóa HN : 79.876.489 vnđ Có TK 511 : 72.614.990 vnđ Có TK 3331 : 7.261.499 vnđ Kế toán hạch toán thu tiền bán hàng theo hóa đơn 0000926:
Nợ TK 1121 : 79.876.489 vnđ
Có TK 131-Văn hóa HN : 79.876.489 vnđ
38
Hình 2.1: Hóa đơn GTGT số 0000926
39
Biểu 2.1: Sổ chi tiết tài khoản 511 tháng 02/2021
40
Biểu 2.2: Trích sổ NKC nghiệp vụ bán hàng tháng 02/2021
Biểu 2.3. Sổ cái TK 511 tháng 02/2021
41
Trong kỳ, công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu.
2.3.2.2. Kế toán giá vốn hàng bán
a. Phương pháp xác định giá vốn hàng bán tại công ty
Hiện tại, công ty thực hiện hạch toán hàng tồn kho nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên và xác định trị giá vốn hàng bán theo phương pháp bình quân gia quyền. Cuối tháng, dựa trên số lượng, giá trị thực tế của hàng hóa tồn đầu kỳ, nhập trong kỳ, kế toán sẽ tính giá bình quân của 1 đơn vị hàng hóa.
Bằng việc sử dụng excel cùng chọn lựa phương pháp tính giá vốn theo bình quân gia quyền cuối kỳ, nên bảng tính sẽ tự động nhảy giá xuất kho và giá vốn hàng bán theo chứng từ bán hàng mà kế toán đã hạch toán.
b. Chứng từ và tài khoản sử dụng
- Phiếu chi, Giấy báo Nợ, Biên bản đối trừ công nợ - Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho
TK 632: Giá vốn hàng bán (công ty chưa mở tài khoản chi tiết theo dõi giá vốn của từng mặt hàng)
TK 152: Nguyên vật liệu
TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Khi xuất dùng NVL: Nợ TK 154
Có TK 152
Tính giá thành thành phẩm thực tế đã được: Nợ TK 632 Có TK 154 Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911
Có TK 632 c. Quy trình hạch toán, xử lý
- Khi công ty nhập kho NVL, NVL giao tới kho, thủ kho sẽ tiến hành kiểm tra, đối chiếu số lượng thực tế rồi nhập hàng vào kho trên bảng tính excel theo từng mã hàng, loại sản phẩm, số lượng…
- Khi nhận được lệnh bán hàng từ phòng kinh doanh, kế toán sẽ tiến hành lập phiếu xuất kho. Sau khi nhận PXK nguyên vật liệu hợp lệ, thủ kho xăn cứ vào đó và
42
tiến hành xuất kho cho bộ phận in ấn tiến hành in. Sau khi in xong sẽ bàn giao cho nhân viên trả hàng cho khách. Từ đó, kế toán sẽ hạch toán lên sổ.
d. Minh họa nghiệp vụ phát sinh trong kỳ
Cuối tháng 2, kế toán tiến hành hạch toán giá vốn hàng xuất bán cho công ty cổ phần văn hóa Hà Nội theo HĐ số 0000926 ngày 03/02/2021.
Công ty tính giá vốn theo phương pháp bình quân gia quyền.
- Dựa vào bảng tổng hợp nhập xuất tồn, đầu tháng 02 bản kẽm khổ 80x103 tồn 5536 tấm không phát sinh nhập trong kỳ.
Biểu 2.4. Bảng Nhập-xuất-tồn NVL
- Ngày 03/02, xuất 802 tấm kẽm khổ 80x103 để in cho công ty TNHH Văn hóa HN
Giá đơn vị bình quân
kẽm khổ 80x103 = 298.166.973 + 0
= 53.860 (vnđ) 5536 + 0
Trị giá vốn xuất NVL = 53.860 * 802 = 43.195.720 (vnđ) - Tính tương tự với NVL còn lại
- Để in kẽm thì cần dung dịch hiện bản kẽm, dựa trên định mức được đặt ra, cứ 100 tấm hết 1 can dung dịch trị giá 60.000vnd/can
43
Sau khi tiến hành thực hiện tính giá vốn hàng bán cuối kỳ trên Excel xong, kế toán sẽ hạch toán các nghiệp vụ bán hàng ứng với các mặt hàng.
Ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632: 45.719.380 vnđ Có TK 154: 45.719.380 vnđ
44
Biểu 2.5. Phiếu xuất kho
Công ty TNHH Dịch vụ Thương mại và
Đầu tư Hùng Dương Mẫu số 02-VT
Số 90 đê Trần Khát Chân, phường Thanh Lương, Hai
Bà Trưng, Hà Nội (Ban hành theo Thông tư số
133/2016/TT-BTC
ngày 26/8/2016 của Bộ Tài Chính
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 03 tháng 02 năm 2021 Nợ: 154
Số: 0001098 Có: 152
Họ và tên nhận hàng: Bộ phận in ấn công ty Hùng Dương
Lý do xuất kho: xuất phục vụ cho việc in ấn cho công ty Cổ phần Văn hóa Hà Nội Xuất tại kho: Nguyên vật liệu
STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ sản phẩm, hàng
hóa
Mã số Đơn vị tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực
xuất
1 Kẽm khổ 80x103
152-
K10380 Tấm 802 802 53.860 43.195.720
2 Kẽm khổ 90x113
152-
K11390 Tấm 30 30 67.122 2.013.660
3 Dung dịch hiện kẽm
152-
ddGSP Can 8.5 8.5
60.000
510.000
Tổng cộng 45.719.380
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Bốn mươi lăm triệu bảy trăm mười chín nghìn ba trăm tám mươi đồng.
Ngày 03 tháng 02 năm 2021 Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng
45
Biểu 2.6. Sổ chi tiết TK 632
46
Biểu 2.7. Trích sổ NKC tháng 02/2021
Biểu 2.8 Sổ cái TK 632 tháng 02/2021
47
2.3.2.3. Kế toán chi phí bán hàng a. Nội dung
Chi phí bán hàng tại công ty bao gồm chi phí gửi xe, tiền điện, cước dịch vụ viễn thông…
b. Chứng từ kế toán
- Bảng lương, các khoản trích lương
- Hóa đơn GTGT mua vào, hợp đồng dịch vụ - Phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng
c. Tài khoản sử dụng TK 6421: Chi phí bán hàng d. Minh họa nghiệp vụ
Ngày 09/02/2021, công ty TNHH Dịch vụ Thương mại và Đầu tư Hùng Dương sử dụng dịch vụ trông giữ xe (phương tiện giao hàng) cho công ty TNHH một thành viên khai thác điểm đỗ xe Hà Nội theo HĐ 0004402 với số tiền: 2.090.909 vnđ. Chưa bao gồm thuế GTGT 10%.
Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 6421: 2.090.909 vnđ Nợ TK 1331: 209.091 vnđ Có TK 1111: 2.300.000 vnđ
48
Hình 2.2. Hóa đơn chi phí gửi xe giao hàng của công ty
49
Ngày 28/02/2021, công ty TNHH Dịch vụ Thương mại và Đầu tư Hùng Dương hạch toán tiền lương cho bộ phận bán hàng.
Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 6421: 32.100.000 Có TK 334: 32.100.000
Nợ TK 334: 1.890.000 (tổng các khoản trích theo lương) Có TK 338: 1.890.000
Nợ TK 6421: 3.870.000
Có TK 338: 3.870.000 (tổng BH NSDLĐ đóng)
Hình 2.3. Bảng lương cho nhân viên bộ phận bán hàng
50
Biểu 2.9. Sổ chi tiết tài khoản 6421
51
Biểu 2.10. Trích sổ NKC tháng 02/2021
Biểu 2.11. Sổ cái TK 642 tháng 02/2021
52
2.3.2.4. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp a. Nội dung
Công ty Hùng Dương ghi nhận các khoản mục sau là chi phí QLDN: dịch vụ ăn uống, tiền lương, xăng dầu, viễn thông…
b. Chứng từ kế toán
- Hóa đơn GTGT mua vào dịch vụ - Bảng lương cho bộ phận quản lý
- Các bảng phân bổ khấu hao công cụ, dụng cụ - Các chứng từ phản ánh thuế, phí, lệ phí phải nộp.
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 6422: Chi phí quản lý doanh nghiệp d. Minh họa nghiệp vụ
Ngày 02/04/2021, Công ty TNHH Dịch vụ Thương mại và Đầu tư Hùng Dương thanh toán hóa đơn 0002445 dịch vụ ăn uống tiếp khách với số tiền: 1.540.000, thuế GTGT 10% là 154.000.
Kế toán hạch toan như sau:
Nợ TK 6422: 1.540.000 vnđ Nợ TK 1331: 154.000 vnđ Có TK 111: 1.694.000 vnđ
53
Hình 2.4.1. Hóa đơn chi phí ăn uống (tiếp khách)
54
Hình 2.4.2. Hóa đơn chi phí ăn uống (tiếp khách)
55
Ngày 28/04/2021, công ty TNHH Dịch vụ Thương mại và Đầu tư Hùng Dương hạch toán tiền lương cho bộ phận quản lý.
Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 6422: 36.100.000 Có TK 334: 36.100.000
Nợ TK 334: 2.310.000 (tổng các khoản trích theo lương) Có TK 338: 2.310.000
Nợ TK 6422: 4.730.000
Có TK 338: 4.730.000 (tổng BH NSDLĐ đóng)
Hình 2.5. Bảng lương tháng 4 cho bộ phận quản lý
56
Biểu 2.12. Sổ chi tiết tài khoản 6422
57
Biểu 2.13. Trích sổ NKC tháng 04/2021
Biểu 2.14. Sổ cái TK 642 tháng 04/2021
58
2.3.2.5. Kế toán xác định kết quả bán hàng a. Nội dung
Cuối tháng, kế toán sẽ tập hợp doanh thu, giá vốn hàng bán và chi phí quản lý kinh doanh rồi kết chuyển vào qua tài khoản 911.
b. Chứng từ và tài khoản sử dụng - Sổ Doanh thu BH & CCDV
- Sổ giá vốn hàng bán - Sổ chi phí bán hàng - Sổ chi phí QLDN - Các phiếu kế toán
Tài khoản 911 – “ Xác định kết quả kinh doanh” để phản ánh kết quả bán hàng trong kỳ.
c. Quy trình hạch toán
Cuối tháng, sau khi tổng hợp doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ, kế toán sẽ kết chuyển sang TK 911. Doanh thu sẽ được kết chuyển vào bên Có của TK 911, giá vốn và chi phí sẽ được kết chuyển vào bên Nợ của TK 911. Từ đó sẽ xác định kết quả bán hàng trong kì của công ty.
d. Minh họa nghiệp vụ
Ngày 28/02/2021: Kế toán thực hiện kết chuyển các bút toán và xác định kết quả bán hàng:
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán
= 445.267.181 – 376.152.819
= 69.114.362 vnđ
Kết quả bán hàng = Lợi nhuận gộp – Chi phí quản lý kinh doanh
= 69.114.362 – 50.258.472
= 18.855.890 vnđ
59
Biểu 2.15. Phiếu kế toán số 05
Biểu 2.16. Phiếu kế toán số 06
60
Biểu 2.17. Trích sổ NKC tháng 02/2021
Biểu 2.18. Trích sổ cái TK 911 tháng 02/2021
61
Biểu 2.19. BCKQHĐ bán hàng tháng 02/2021