CHƯƠNG 1: CƠ SỞ KHOA HỌC VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ
1.1. Tổng quan về nợ thuế
1.1.3. Phân loại nợ thuế và điều kiện xuất hiện hành vi nợ thuế
Là việc sắp xếp các khoản nợ thuế thành những nhóm khác nhau căn cứ vào tính chất của từng khoản nợ. Theo các tính chất, nợ thuế được phân loại thành các nhóm sau:
+ Căn cứ vào nội dung nợ của người nộp thuế:
Căn cứ vào nội dung các khoản nợ qua kê khai của người nộp thuế, qua công tác thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế thì nợ thuế được phân loại thành:
Nợ thuế, phí thông thường; nợ phạt thuế, phí và nợ thuế, phí truy thu phải nộp sau thanh tra, kiểm tra.
- Nợ thuế, phí thông thường: Nợ trong nhóm này thường bao gồm các khoản nợ phát sinh từ số thuế, phí phải nộp do người nộp thuế kê khai với cơ quan thuế mà không bao gồm số thuế, phí bị truy thu, bị phạt chậm nộp do cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra phát hiện.
Trong nhóm nợ thuế, phí này bao gồm nhiều khoản nợ có tuổi nợ, mức nợ khác nhau do người nộp thuế kê khai với cơ quan thuế và các khoản nợ thuế này được theo dõi trên hồ sơ quản lý đối tượng nộp thuế lưu tại cơ quan thuế.
12
- Nợ phạt thuế, phí: Theo quy định tại Luật Quản lý thuế, cơ quan thuế có quyền xử phạt các hành vi vi phạm của người nộp thuế. Tương ứng với m i loại hành vi vi phạm sẽ phát sinh các khoản nợ thuế, phí khác nhau khi cơ quan Thuế ra quyết định xử phạt.
- Do đó, trong nhóm nợ phạt thuế, phí có thể chia ra thành các khoản mục nợ như: Nợ do phạt nộp chậm; nợ phạt thiếu thuế phải nộp; nợ phạt trốn thuế; nợ phạt vi phạm thủ tục về thuế.
- Nợ thuế, phí truy thu phải nộp sau thanh tra, kiểm tra: Đây là khoản nợ thuế mà cơ quan thuế sau quá trình kiểm tra, thanh tra đã phát hiện thêm số thuế phải nộp mà đơn vị bỏ ngoài sổ sách, không kê khai hoặc khai không chính xác ở tất cả các loại hồ sơ khai thuế trong năm tính thuế. Ở thời điểm cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra thì theo quy định số thuế này đã được nộp vào ngân sách nhưng có thể đơn vị do vô tình hoặc cố ý đã kê khai sai để trốn thuế. Số thuế này thường được thể hiện trên các biên bản kiểm tra, thanh tra và được các đoàn kiểm tra, thanh tra.
Trong công tác quản lý thuế, việc phân loại nợ thuế theo nội dung giúp thực hiện đúng trình tự thu thuế khi cưỡng chế thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế. Theo đó, tiền thuế phải được thu trước tiền phạt.
+ Căn cứ vào khả năng thu hồi nợ:
Căn cứ vào khả năng thu hồi tiền nợ dựa trên những thông tin về người nợ thuế như: Mức nợ, tuổi nợ, tình trạng hoạt động kinh doanh của người nợ thuế thì nợ thuế được phân loại thành nợ có khả năng thu, nợ khó thu và nợ không có khả năng thu.
- Nợ có khả năng thu: Nợ có khả năng thu được hiểu là số tiền nợ thuế của người nợ thuế được xác định phải nộp vào ngân sách Nhà nước nhưng đã hết hạn nộp theo quy định của pháp luật mà chưa nộp, đồng thời không thuộc các trường hợp nợ thuộc nhóm nợ khó thu và nợ không có khả năng thu hồi.
13
Tùy vào tính chất, mục đích thu nợ của từng thời kỳ kinh tế - xã hội thì cơ quan thuế có thể tiếp tục chia nợ có khả năng thu hồi thành các loại: Nợ thuế dưới 30 ngày, nợ thuế từ 30 ngày đến 90 ngày và nợ thuế trên 90 ngày...
Mốc nợ thuế 90 ngày là mốc quan trọng vì có liên quan đến thời điểm xác định một trong những dấu hiệu phải áp dụng biện pháp cưỡng chế theo Luật Quản lý thuế.
- Nợ khó thu: Nợ khó thu theo cách phân loại này bao gồm số tiền thuế nợ của người nộp thuế đang trong giai đoạn bị điều tra, khởi tố hình sự hoặc đang chờ bản án hoặc kết luận của cơ quan pháp luật nên chưa thực hiện được nghĩa vụ nộp thuế, hoặc nợ của người nợ thuế ngừng và tạm ngừng hoạt động kinh doanh; nợ đang chờ giải quyết theo Luật phá sản; nợ của các doanh nghiệp bỏ trốn.
- Nợ không có khả năng thu: Việc phân loại nợ vào nhóm này chủ yếu căn cứ vào tình trạng tồn tại của người nộp thuế trong nhóm này. Nợ thuế thuộc loại này là nợ thuế của các doanh nghiệp đã giải thể, phá sản nhưng không có tài sản để thực hiện nghĩa vụ thuế và cũng chưa làm các thủ tục để xoá nợ thuế theo quy định của pháp luật. Thuộc nhóm này còn có nợ thuế của NNT là cá nhân đã chết, đã mất tích, mất năng lực hành vi dân sự nhưng chưa được xoá nợ thuế theo quy định của pháp luật.
Phân loại nợ thuế theo tiêu thức này không chỉ giúp cơ quan thuế có biện pháp đôn đốc thu nợ thuế hoặc tổ chức cưỡng chế thuế mà còn có biện pháp xử lý phù hợp, chẳng hạn như khoanh nợ, gia hạn nộp thuế, hoặc xoá nợ theo quy định của pháp luật.
+ Căn cứ vào đối tượng nợ:
Căn cứ vào đối tượng nợ thuế thì người ta có thể chia thành các nhóm nợ khác nhau như sau:
- Nợ thuế của doanh nghiệp nhà nước
14 - Nợ thuế của doanh nghiệp dân doanh
- Nợ thuế của doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài - Nợ thuế của hộ kinh doanh cá thể
- Nợ thuế thu nhập của cá nhân - Nợ thuế của các đối tượng khác
Việc phân loại như trên có ý nghĩa quan trọng trong việc đánh giá mức độ nợ thuế của từng loại hình nộp thuế. Từ đó, có biện pháp, chính sách để khuyến khích các loại hình doanh nghiệp phát triển, đồng thời nghiên cứu những bất cập của nhóm nợ khác để có những chính sách ưu đãi, miễn giảm thuế phù hợp nhằm tháo gỡ khó khăn về tài chính đối với những doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế có mức nợ cao, tuổi nợ dài...
+ Căn cứ theo sắc thuế: Theo tiêu thức này, nợ thuế được phân chia theo sắc thuế như: Nợ thuế GTGT, nợ thuế TNDN, nợ thuế TNCN, nợ các khoản thu về đất, nợ thuế tài nguyên....
Cách phân loại này cho biết sắc thuế nào có số nợ cao, sắc thuế nào có số nợ thấp. Qua đó, tìm hiểu những quy định pháp lý và thủ tục hành chính thu nộp sắc thuế đó đã hợp lý hay chưa, làm cơ sở hoàn thiện pháp luật thuế và quản lý thuế.
Ở Việt Nam, tính đến 31/3/2015 trở về trước các khoản nợ của các Chi cục Thuế thuộc hệ thống thuế được phân loại theo Quyết định 1395/QĐ-TCT, kể từ ngày 01/4/2015 đến ngày 27/7/2015 được phân loại theo Quyết định 2379/QĐ-TCT và từ ngày 28/7/2015 đến nay được phân loại theo Quyết định 1401/QĐ-TCT cho phù hợp với Luật Quản lý thuế sửa đổi bổ sung và các Thông tư hướng dẫn: Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ.
15
Phân loại nợ thuế nhằm xác định được nguyên nhân, tình trạng, tuổi nợ của từng khoản nợ thuế, qua đó có thể áp dụng các biện pháp quản lý thu nợ thuế có hiệu quả. Phân loại nợ thuế có thể dựa trên nhiều căn cứ như:
Căn cứ vào thông tin kê khai thuế, tài liệu, hồ sơ về NNT đã thu thập được, thông tin về người nợ thuế, số tiền nợ thuế theo khoản nợ và hạn nộp từ đội kê khai và kế toán thuế chuyển sang, công chức quản lý nợ tiến hành phân loại nợ theo các tiêu thức tại Quy trình quản lý nợ thuế ban hành kèm theo Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế.
Tiền thuế nợ từ 01 đến 30 ngày là số tiền thuế đã quá thời hạn nộp từ 01 đến 30 ngày nhưng NNT chưa nộp vào NSNN và không thuộc nhóm tiền thuế đang khiếu nại, tiền thuế đã hết thời gian gia hạn nộp thuế, tiền thuế nợ đang xử lý và tiền thuế nợ khó thu.
Tiền thuế nợ từ 31 đến 60 ngày là số tiền thuế đã quá thời hạn nộp từ 31 đến 60 ngày nhưng NNT chưa nộp vào NSNN và không thuộc nhóm tiền thuế đang khiếu nại, tiền thuế đã hết thời gian gia hạn nộp thuế, tiền thuế nợ đang xử lý và tiền thuế nợ khó thu.
Tiền thuế nợ từ 61 đến 90 ngày là số tiền thuế đã quá thời hạn nộp từ 61 đến 90 ngày nhưng NNT chưa nộp vào NSNN và không thuộc nhóm tiền thuế đang khiếu nại, tiền thuế đã hết thời gian gia hạn nộp thuế, tiền thuế nợ đang xử lý và tiền thuế nợ khó thu.
Tiền thuế nợ từ 91 đến 120 ngày là số tiền thuế đã quá thời hạn nộp từ 91 đến 120 ngày nhưng NNT chưa nộp vào NSNN và không thuộc nhóm tiền thuế đang khiếu nại, tiền thuế đã hết thời gian gia hạn nộp thuế, tiền thuế nợ đang xử lý và tiền thuế nợ khó thu.
Tiền thuế nợ từ 121 ngày trở lên là số tiền thuế đã quá thời hạn nộp từ 121 ngày trở lên nhưng NNT chưa nộp vào NSNN và không thuộc nhóm tiền
16
thuế đang khiếu nại, tiền thuế đã hết thời gian gia hạn nộp thuế, tiền thuế nợ đang xử lý và tiền thuế nợ khó thu.
Tiền thuế đang khiếu nại là số tiền thuế mà NNT phải nộp NSNN theo quy định nhưng NNT đã có văn bản gửi cơ quan thuế khiếu nại về số tiền thuế phải nộp, cơ quan thuế đang trong giai đoạn giải quyết khiếu nại.
Tiền thuế đã hết thời gian gia hạn nộp thuế là số tiền thuế đã được gia hạn nộp thuế nhưng khi hết thời gian gia hạn nộp thuế, NNT chưa nộp thuế vào NSNN.
Tiền thuế nợ đang xử lý là số tiền thuế nợ của NNT có văn bản đề nghị xử lý nợ, hồ sơ kèm theo văn bản đề nghị đầy đủ theo quy định, cơ quan thuế đã tiếp nhận hồ sơ và đang trong thời gian thực hiện các thủ tục tại cơ quan thuế để ban hành quyết định hoặc văn bản xử lý nợ
Tiền thuế nợ khó thu bao gồm các trường hợp sau:
- Tiền thuế nợ đang xác định đối tượng để thu.
- Tiền thuế nợ đã áp dụng hết các biện pháp cưỡng chế nợ thuế.
Tiền thuế đang chờ điều chỉnh, bao gồm các trường hợp sau:
- Tiền thuế chờ điều chỉnh do sai sót.
- Tiền thuế chờ điều chỉnh do chứng từ luân chuyển chậm hoặc thất lạc.
- Tiền thuế chờ ghi thu - ghi chi.
- Tiền thuế được gia hạn nộp thuế nhưng chưa kịp thời hạch toán/ghi nhận/cập nhật trên ứng dụng dẫn đến hệ thống vẫn theo dõi là tiền thuế nợ.
- Tiền thuế không tính tiền chậm nộp: Là số tiền thuế nợ của NNT đã được cơ quan thuế ban hành quyết định không tính tiền chậm nộp.
1.1.3.2. Những điều kiện làm xuất hiện hành vi nợ thuế
Do cơ chế chính sách thuế hiện hành
Do cơ chế chính sách có thể làm cho gánh nặng thuế quá cao vượt sức chịu đựng của NNT trong phạm vi khả năng nộp thuế của mình, khiến cho NNT
17
tìm mọi cách để trốn thuế, hoặc họ không có khả năng nộp thuế nên phải nợ thuế.
Trong thực tế, do mức thuế cao mà nhiều DN gặp khó khăn về tình hình tài chính, sản xuất kinh doanh thua l nhiều năm dẫn đến nợ thuế kéo dài.
Do cơ chế quản lý
Do cơ chế kế hoạch hoá tập trung trước đây để lại. Người nộp thuế từ trước đã quen với việc đôn đốc, ra thông báo nộp thuế hàng tháng và cứ đến khi có thông báo nộp thuế thì NNT mới đi nộp thuế. Vì vậy, khi chuyển sang cơ chế tự khai tự nộp, NNT chưa hình thành thói quen trong việc tự giác nộp thuế vào NSNN.
Do chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chính sách cổ phần hóa của nhà nước. Trong quá trình chuyển đổi chưa giải quyết dứt điểm các khoản nợ thuế trước khi chuyển sang hoạt động ở loại hình doanh nghiệp mới.
Do cách quản lý lỏng lẻo, việc thực hiện các Luật Thuế chưa nghiêm.
Dẫn đến xuất hiện nhiều trường hợp công chức thuế móc nối với NNT để trục lợi, gây thất thoát tiền thuế.
Một thời gian dài chúng ta chưa coi trọng việc tuyên truyền giáo dục, cung cấp các dịch vụ h trợ chất lượng cao để nâng cao sự hiểu biết, tự giác tuân thủ pháp luật của NNT. Hiện nay chúng ta mới bước đầu tuyên truyền rộng rãi, tuy nhiên hiệu quả đạt được chưa cao.
Tập quán và thói quen của người dân, chủ yếu vẫn thực hiện các giao dịch bằng tiền mặt, do đó việc kiểm soát các dòng tiền của NNT hiện tại là thách thức lớn đối với các cơ quan chức năng, trong đó có cơ quan Thuế. Tạo khó khăn trong việc áp dụng hình thức cưỡng chế thông qua việc phong tỏa và trích tiền từ tài khoản ngân hàng của NNT có nợ thuế.
Mặt khác, công tác dự báo thị trường của Nhà nước và doanh nghiệp chưa chính xác kịp thời dẫn đến rủi ro cao, nhiều đơn vị thua l khó có khả năng thanh toán nợ.
18
Do đội ngũ cán bộ thuế
Mặc dù đã đào tạo qua nhiều kỳ tập huấn nghiệp vụ của ngành, tham gia các hội thảo chuyên đề về công tác quản lý nợ. Tuy nhiên một bộ phận cán bộ ý thức, thái độ chưa nhiệt tình, chưa tâm huyết với công việc. Một số đơn vị còn coi nhẹ công tác quản lý nợ, chưa quan tâm chỉ đạo, sát sao và thường xuyên. Bố trí cán bộ lớn tuổi, yếu về năng lực dồn hết về bộ phận quản lý nợ. Việc sử dụng phần mềm quản lý nợ cũng chưa thành thạo, chưa đáp ứng được yêu cầu quản lý thuế hiện đại và yêu cầu cải cách hành chính thuế, thậm chí một bộ phận cán bộ quản lý thuế chưa nắm vững và thực hiện tốt các chính sách thuế và quy trình nghiệp vụ quản lý thuế nói chung và nghiệp vụ quản lý nợ thuế nói riêng.
Do ý thức của người nộp thuế
Do nhìn nhận của công chúng về công tác thuế còn thiếu khách quan, nhiều người dân chưa hiểu rõ bản chất tốt đẹp và lợi ích của công tác thuế, chưa phê phán, lên án mạnh các hành vi gian lận tiền thuế, chưa h trợ tích cực cho cơ quan thuế để thu thuế. Tình trạng trốn thuế, gian lận về thuế, nợ đọng thuế còn khá phổ biến vừa làm thất thu cho NSNN, vừa không đảm bảo công bằng xã hội.
Do ý thức chấp hành pháp luật thuế của NNT còn hạn chế nên chưa tự giác đi nộp thuế, chưa chấp hành nộp thuế theo thông báo nợ của cơ quan thuế, một số đối tượng cố tình chây ỳ tiền thuế, không nộp tiền thuế vào NSNN.
Do điều kiện khách quan
Do ảnh hưởng của khủng hoảng tài chính, lạm phát, giá cả tăng cao, lãi suất ngân hàng trước đây cao hơn cả tỷ lệ phạt nộp chậm tiền thuế nên NNT thà bị phạt nộp chậm tiền thuế còn hơn là phải đi vay với lãi xuất cao hơn.
Tình hình tài chính của các doanh nghiệp nợ thuế là rất khó khăn, nhiều doanh nghiệp phải ngừng hoạt động, rơi vào giải thể phá sản. Chính vì vậy mà số DN chiếm dụng tiền thuế, không nộp vào NSNN có xu hướng tăng thêm.