PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ, DOANH
1.2. Bản chất và nội dung kinh tế của tập hợp chi phí và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp thương mại
1.2.1. Kế toán doanh thu trong doanh nghiệp thương mại
1.2.1.4. Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính
a) Doanh thu tài chính
- Khái niệm: Là những khoảng thu từ hoạt động tài chính mang lại nhƣ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác doanh nghiệp.
- Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm
Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tƣ trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa dịch vụ, lãi cho thuê tài chính...
Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản như bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại...
Cổ tức lợi nhuận đƣợc chia
Thu nhập về hoạt động dầu tƣ mua, bán chứng khoán ngắn, dài hạn
Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỉ giá ngoại tệ
Thu nhập chuyển nhƣợng, cho thuê cơ sở hạ tầng và thu nhập từ các loại hoạt động đầu tƣ khác.
- Tài khoản sử dụng TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính - Kết cấu tài khoản
Bên nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911 để xác địnhkết quả kinh doanh
Bên có:
- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ - Tài khoản 515 không có số dƣ cuối kỳ
Trường Đại học Kinh tế Huế
18
Trình tự hạch toán
TK 911 TK 515 TK 111,112,138
(6) (1)
TK 331 (2)
TK 121,221..
(3)
TK 3387 (4)
TK 413 (5)
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán doanh thu tài chính (1) Thu tiền lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay
(2) Chiết khấu thanh toán được hưởng
(3) Thu lãi đầu tƣ từ việc dùng vốn góp lợi nhuận đƣợc chia bổ sung vốn góp, mua chứng khoán
(4) Phân bổ dần lãi do bán hàng trả chậm lãi nhận trước
(5) Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dƣ cuối kỳ của hoạt động sản xuất kinh doanh
(6) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh.
b) Chi phí tài chính
- Khái niệm: Chi phí tài chính là những chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp.
Trường Đại học Kinh tế Huế
19 - Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán.., khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, đầu tƣ khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ.
- Tài khoản sử dụng TK 635- Chi phí tài chính - Kết cấu nội dung tài khoản
Bên nợ:
- Các khoản chi phí của hoạt động tài chính
- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tƣ tài chính ngắn hạn - Các khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ
- Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán
- Chi phí đất chuyển nhƣợng, cho thuê cơ sở hạ tầng đƣợc xác định là tiêu thụ - Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dƣ cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ
Bên có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Tài khoản 635 không có số dƣ cuối kỳ
Trình tự hạch toán
Trường Đại học Kinh tế Huế
20
TK 111,112, 242 TK635 TK 911
(1) (6)
TK 121,221 (2)
TK 111,131.. (3)
TK 413
(4)
TK 229 (5a)
(5b)
Sơ đồ 1.5. Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính (1) Trả tiền lãi vay, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp
(2) Thu hồi về số lỗ đầu tƣ ( số tiền thực thu nhỏ hơn số vốn đầu tƣ thu hồi (3) Chiết khấu thanh toán cho khách hàng
(4) Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ cuối kỳ.
a Lập dự phòng giảm giá đầu tƣ
b Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tƣ