CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN GIẤY MỤC SƠN
2.2. Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần giấy Mục Sơn
2.2.7. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần giấy Mục Sơn
2.2.7.1. Chứng từ sử dụng
Để phản ánh sự biến động của NVL, Công ty sử dụng các loại chứng từ sau:
+ Phiếu nhập kho.
+ Phiếu xuất kho.
+ Biên bản kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm, hàng hóa.
+ Hóa đơn GTGT.
2.2.7.2. Tài khoản sử dụng
- Công ty áp dụng kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai
thường xuyên nên trong quá trình hạch toán kế toán Công ty đã sử dụng các tài khoản sau:
+ TK 152: phản ánh số hiện có và tình hình biến động của NVL.
+ Các TK liên quan khác như: TK 133, TK 331, TK 141, TK 111, TK112, TK 621,
TK 627…
2.2.7.3 Sổ sách sử dụng
Công ty đang áp dụng ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chungnên số sách kế toán mà công ty sử dụng đều theo hình thức ghi sổ này. Các loại sổ tổng hợp được
sử dụng để hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu gồm:
+ Nhật ký chung (PHỤ LỤC 11)
+ Sổ cái TK 152, 331 (PHỤ LỤC 12,13)
+Sổ chi tiết thanh toán với nhà cung cấp (PHỤ LỤC 14)
+Bảng tổng hợp chi tiết thanh toán với nhà cung cấp (PHỤ LỤC 15)
+Bảng phân bổ nguyên vật liệu (PHỤ LỤC 16)
+Bảng cân đối tài khoản
Ta có quy trình ghi sổ kế toán vật liệu như sau:
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán tổng hợp NVL tại Công ty giấy Mục Sơn
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Chứng từ kế toán
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
SỔ CÁI TK 152
Bảng cân đối phát sinh
Sổ kế toán chi tiết
TK 152,331
Bảng tổng hợp chi tiết
Sổ nhật ký đặc
biệt
2.2.7.4. Phương pháp kế toán
a, Kế toán tăng nguyên vật liệu
- Tăng do mua ngoài:
Ví dụ:
1) Ngày 13/04/2020 Công ty Cổ phần giấy Mục Sơn mua giấy phế liệu sóng (giấy vụn) của Công ty Cổ phần Tập đoàn Bao bì Sài gòn chưa thanh toán, với số lượng 22.840 kg, giá mua 3.000đ/kg (chưa VAT) tiền hàng 68.520.000 đ, tiền thuế GTGT 10%: 6.852.000đ, tổng giá trị thanh toán: 75.372.000 đ.
Căn cứ vào hóa đơn mua hàng (PHỤ LỤC 16), biên bản kiểm nghiệm (PHỤ LỤC
17), lập phiếu nhập kho (PHỤ LỤC 18).
Kế toán hạch giá trị mua hàng nhập kho bằng bút toán:
Nợ TK 1521: 68.520.000 đ
Nợ TK 1331: 6.852.000đ
Có TK 331: 75.372.000 đ.
2) Ngày 18/04/2020, Công ty mua củi làm nhiên liệu đốt lò hơi của Trần Ngọc Phương trả ngay bằng tiền mặt với số lượng 17.500kg, thành tiền 13.125.000 đ. Căn cứ vào biên bản nghiệm thu (PHỤ LỤC 19), kế toán lập phiếu nhập (PHỤ LỤC
20) và thanh toán cho người bán như sau:
Nợ TK 1523: 11.900.000 đ
Có TK 1111: 11.900.000 đ
3) Ngày 22/04/2020, Công ty Cổ phần giấy Mục Sơn mua 03 vòng bi (NTN)51211
và 03 vòng bi (NTN) 22213EAD1 của Công ty TNHH Thương mại Cát Sơn chưa thanh toán, Giá trị tiền hàng là 3.897.000 đ (chưa VAT), tiền thuế GTGT 10%: 389.700 đ. Tổng giá trị thanh toán 4.286.700 đ.
Sau khi mua về căn cứ vào hóa đơn GTGT (PHỤ LỤC 21) và biên bản nghiệm thu (PHỤ LỤC 22), kế toán lập phiếu nhập kho (PHỤ LỤC 23).
Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 1524: 3.897.000 đ
Nợ TK 1331: 389.700 đ.
- Tăng do tự sản xuất, thuê ngoài gia công:
Ví dụ:
1) Ngày 23/04/2020, nhập kho giấy biên cắt cuộn lại (giấy phế liệu sóng) do tổ cắt cuộn xeo 2100 giao, số lượng qua cắt thực tế là 15.200kg, giá thành công xưởng là 4.000đ/kg.
Căn cứ vào biên bản nghiệm thu (PHỤ LỤC 24), kế toán lập phiếu nhập (PHỤ LỤC
25) và hạch toán ghi sổ:
Nợ TK 1521: 60.800.000 đ
Có TK 154: 60.800.000 đ
2) Ngày 26/06/2020 nhận lại lô ép láng của máy xeo đã thuê Công ty TNHH Ru Lô Nam Hải phục hồi lô cao su gồm lô cao su ép keo D635x2800 và lô cao su ép bụng D440x2900 , trị giá lô cao su D635x2800 đưa đi phục hồi là 5.000.000 đ, chi phí phục hồi là 7.000.000 đ (chưa VAT), thuế GTGT 10%: 700.000 đ; trị giá lô cao su D440x2900 đưa đi phục hồi là 4.000.000, chi phí phục hồi là 5.000.000 (chưa VAT), thuế GTGT 10%: 500.000, chưa thanh toán cho bên gia công.
Căn cứ vào biên bản nghiệm thu (PHỤ LỤC 26) và hóa đơn GTGT về chí phí phục hồi (PHỤ LỤC 27), kế toán lập phiếu nhập kho giá trị lô đưa đi gia công phục hồi (PHỤ LỤC 28) và hạch toán chi phí gia công (PHỤ LỤC 29):
Bút Toán 1: Nợ TK 1524: 9.000.000 đ
Có TK 154: 9.000.000 đ
Bút Toán 2: Nợ TK 154: 12.000.000 đ
Nợ TK 1331: 1.200.000 đ
Có TK 331: 13.200.000 đ
b, Kế toán tăng giảm vật liệu
1) Ngày 18/04/2020, xuất kho vật liệu phụ dùng cho sản xuất sản phẩm Tổ nghiền chế biến, gồm:
- Bột mịn: 1.500 kg x 1.454,545đ/kg
Tổng giá trị xuất kho: 2.181.818 đ
Kế toán lập phiếu xuất kho (PHỤ LỤC 30) và hạch toán:
Nợ TK 621: 2.181.818 đ
Có TK 1522: 2.181.818 đ
2) Ngày 20/06/2020, xuất 02 lô cao su ép cho Công ty TNHH Ru lô Nam Hải đi gia công phục hồi bề mặt gồm: 01 lô cao su ép keo D365x2800, giá trị xuất kho là 5.000.000 đ; 01 lô cao su ép bụng D440x2900, giá trị xuất kho là 4.000.000 đ.
Kế toán lập phiếu xuất kho (PHỤ LỤC 31) và hạch toán:
Nợ TK 154: 9.000.000 đ
Có TK 1524: 9.000.000 đ
c, Kế toán kiểm kê nguyên vật liệu
Ví dụ: Ngày 30/06/2020, căn cứ vào biên bản kiểm kê định kỳ ngày 30/06/2020 (PHỤ LỤC 32) và sổ chi tiết tài khoản (PHỤ LỤC 33) xác định thiếu 2 vòng bi
6306 SKF trị giá 700.000 đ là do trách nhiệm quản lý của thủ kho, phải bồi thường trừ vào lương 100%.( PHỤ LỤC 34)
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 334: 700.000 đ
Có TK 1524: 700.000 đ