TRÁI PHIẾU TRONG CÁC CÔNG TY
5.2. KẾ TOÁN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU
5.2.4. Phát hành trái phiếu có chiết khấu
Ngược lại với trường hợp phát hành trái phiếu cao hơn mênh giá là phát hành trái phiếu có chiết khấu ( thấp hơn mệnh giá ). Người đầu tư chỉ bỏ ra số tiền nhỏ hơn mệnh giá để mua trái phiếu nhưng lại nhận được tiền lãi hàng kỳ và tiền gốc khi đáo hạn theo mệnh giá. Trường hợp này xảy ra khi lãi xuất tiền vay trên thị trường tăng, để bù đắp phần ảnh hưởng do lãi suất tăng cao hơn lãi suất in trên trái phiếu công ty phát hành sẽ trả trước cho trái chủ phần chênh lệch này. Việc phát hành theo mệnh giá có chiết khấu sẽ giúp cho trái chủ thu được lãi theo giá thị trường. Đói với công ty phát hành, nhờ có chiết khấu họ mới có thể bán được trái phiếu.
Tương tự như khoản tiền phụ trội số tiền chiết khấu trên mệnh giá trái phiếu là khoản lãi mà công ty trả trước cho trái chủ. Thực chất đay là khoản chi phí mà công ty phát hánh phải trả cho người mua trái phiếu trong thời hạn vay nợ. Theo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu khoản chi phí này phải được hạch toán vào chi phí tài chính trong thời kỳ tồn tại của trái phiếu.
Trình tự hạch toán phát hành trái phiếu có chiết khấu được thực hiện như sau: Khi phát hành trái phiếu, căn cứ vào giá phát hành và mệnh giá trái phiếu, kế toán xác định số tiền chiết khấu và hạch toán trên tài khoản bằng bút sau:
Nợ TK “TGNH “: tổng giá phát hành.
Nợ TK “Chiết khấu TP”: tổng số tiền chiết khấu.
Có TK” Mệnh giá TP “: tổng mênh giá TP phát hành.
- Định kỳ, phản ánh số lãi trái phiếu phải trả hoặc đã trả bằng bút toán sau:
Nợ TK “CP tài chính”: Lãi trả cho TP dùng cho SXKD.
Nợ TK “CP XDCB dở dang”: Laic trả cho TP dùng vào đầu tư XDCB.
Có TK “TGNH”: Số tiền đã trả.
Kế toán công ty - Bài 5 Trang 13
Có TK “CP phải trả”: Số tiền phải trả.
Phân bổ chiết khấu trái phiếu vào chi phí vay trong kì theo phương pháp lãi suất hoặc phương pháp bình quân:
Nợ TK “CP tài chính”
Có TK “Chiết khấu TP”
Số tiền chiết khấu được phân bổ trong kỳ.
Thanh toán trái phiếu khi đáo hạn:
Nợ TK “Mệnh giá TP”: Mệnh giá trái phiếu được thanh toán
Có TK “TM”, TGNH.
Ví dụ dưới đây minh họa trình tự hạch toán phát hành trái phiếu có chiết khấu, khoản tiền chiết khấu được hạch toán vào TK “Chiết khấu TP”.
Ví dụ 5.4. Ngày 30 tháng 6 năm N công ty Bình Minh phát hành 4000 trái phiếu
có mệnh giá 100.000 đ, thời hạn 5 năm. Người mua phải thanh toán toàn bộ số tiền mua trái phiếu và được chiết khấu trên mỗi trái phiếu là 3.695,9 đ. Lãi suất phải trả mỗi năm một lần theo tỷ lệ 10% trên mệnh giá trái phiếu. Ngày đáo hạn của trái phiếu là 30 tháng
6 năm N+5. Lãi suất bình quân trên thị trường là 11%.
Các nghiệp vụ nêu trong ví dụ 5.4 được hạch toán như sau (1.000 đ)
BT1,
Nợ TK TGNH: 385.216,41
Nợ TK “Chiết khấu TP”: 14.783,59.
Có TK ”Mệnh giá TP”: 400.000
Khi trả lãi trái phiếu, kế toán ghi:
BT2,
Nợ TK “CP tài chính”: 40.000
Có TK TGNH: 40.000
Đồng thời, phân bổ số tiền chiết khấu vào chi phí vay trong năm theo phương pháp bình quân hoặc phương pháp lãi suất.
Nếu áp dụng phương pháp lãi suất, mức chiết khấu được phân bổ cho 1 trái phiếu được căn cứ vào bảng sau:
Kế toán công ty - Bài 5 Trang 14
Bảng 5.2. Mức phân bồ chiết khấu tính cho một trái phiếu
(Đơn vị tính: đ)
Năm Tiền lãi phải
trả theo lãi suất 11%
Tiền lãi phải trả theo lãi suất 10%
Chênh lệch tiền lãi phải trả
Số tiền chiết khấu phân bổ
A B C D=B-C 1 E
1 11.000 10.000 1.000 900,90
2 11.000 10.000 1.000 811,62
3 11.000 10.000 1.000 731,19
4 11.000 10.000 1.000 658,73
5 11.000 10.000 1.000 593,45
Cộng 55.000 50.000 5.000 3.695,90
Căn cứ vào kết quả tính được trong bảng trên, định kỳ hàng năm kế toán hạch toán
số tiền chiết khấu được phân bổ vào chi phí hoạt động tài chính. Năm đầu tiên đồng thời với hạch toán trả lãi trái phiếu, kế toán ghi lại bút toán 3 ở trên với số tiền như sau: 900,90 đ x 4000 trái phiếu = 3.603.604đ.
BT3,
Nợ TK “CP tài chính”: 3.603,60
Có TK “Chiết khấu TP”: 3.603,60
Nếu áp dụng phương pháp bình quân, mức chiết khấu phân bổ hàng năm sẽ là: 14.783.588 đ: 5 năm = 2.956.718 đ
BT3, Phản ánh số chiết khấu trái phiếu được phân bổ hàng năm:
Nợ TK “CP tài chính”: 2.956,72
Có TK “Chiết khấu TP”: 2.956,72.
BT4, Phản ánh gốc trái phiếu được thanh toán khi đáo hạn
Nợ TK “Mệnh giá TP”: 400.000
Có TK TGNH: 400.000
Kế toán công ty - Bài 5 Trang 15