CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
4.6. Kế toán sữa chữa tài sản cố định
4.6.1. Khái niệm:
Tài sản cố định trong quá trình sử dụng bị hao mòn và hư hỏng từng bộ phận do nhiều nguyên nhân khác nhau. Để đảm bảo cho TSCĐ hoạt động bình thường trong suốt thời gian sử dụng; các DN phải tiến hành bảo dưỡng và sửa chữa TSCĐ khi bị
hư hỏng.
4.6.2. Phân loại sửa chữa tài sản cố định:
Căn cứ vào quy mô sửa chữa TSCĐ thì công việc sửa chữa TSCĐ chia thành hai loại:
4.6.2.1. Sửa chữa thường xuyên, bảo dưỡng:
Là hoạt động sửa chữa nhỏ, hoạt động bảo trì, bảo dưỡng theo yêu cầu kĩ thuật nhằm đảm bảo cho TSCĐ hoạt động bình thường. Công việc sửa chữa được tiến hành thường xuyên, thời gian sửa chữa ngắn, chi phí sửa chữa thường phát sinh không lớn
do vậy không phải lập dự toán.
4.6.2.2. Sửa chữa lớn tài sản cố định:
Mang tính chất khôi phục hoặc nâng cấp, cải tạo khi TSCĐ bị hư hỏng nặng; hoặc theo yêu cầu kĩ thuật đảm bảo nâng cao năng lực sản xuất và hoạt động của TSCĐ. Thời gian tiến hành sửa chữa lớn thường dài; chi phí sửa chữa phát sinh nhiều, do vậy DN phải lập kế hoạch, dự toán theo từng công trình sửa chữa lớn.
Căn cứ vào phương thức tiến hành sửa chữa TSCĐ thì DN có thể tiến hành sửa chữa TSCĐ theo 2 phương thức:
* Phương thức tự làm:
DN phải chi ra các chi phí sửa chữa TSCĐ như: chi phí vật liệu, phụ tùng,nhân công… Công việc sửa chữa TSCĐ có thể do bộ phận quản lý, sử dụng TSCĐ hay bộ phận sản xuất, kinh doanh phụ của DN thực hiện.
* Phương thức thuê ngoài:
DN tổ chức cho các đơn vị bên ngoài đấu thầu hoặc giao thầu sửa chữa và kí hợp đồng sửa chữa với đơn vị trúng thầu hoặc nhận thầu. Hợp đồng phải quy định rõ giá giao thầu sửa chữa TSCĐ, thời gian giao nhận TSCĐ, nội dung công việc sửa chữa… Hợp đồng giao thầu sửa chữa TSCĐ là cơ sở để DN quản lý, kiểm tra công tác sửa chữa TSCĐ.
4.6.3. Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu Kế toán sửa chữa TSCĐ:
* Công tác sửa chữa TSCĐ của doanh nghiệp cũng có thể tiến hành theo phương thức tự làm hoặc giao thầu.
1. Khi chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh được tập hợp vào bên Nợ TK 241
"XDCB dở dang" (2413) và được chi tiết cho từng công trình, công việc sửa chữa TSCĐ. Căn cứ chứng từ phát sinh chi phí để hạch toán:
- Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2413) (giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332)
Có các TK 111, 112, 152, 214,... (tổng giá thanh toán).
- Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thì chi phí sửa chữa TSCĐ bao gồm cả thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2413) (tổng giá thanh toán)
Có các 111, 112, 152, 214, 334,... (tổng giá thanh toán).
2. Khi công trình sửa chữa hoàn thành, nếu không đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (nếu phát sinh lớn được phân bổ dần)
Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (nếu trích trước chi phí sửa chữa định kỳ)
Có TK 241 - XDCB dở dang (2413).
- Trường hợp sửa chữa cải tạo, nâng cấp thỏa mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 241 - XDCB dở dang (2413).
* Nếu do bộ phận có tài sản tự tiến hành sửa chữa, khi phát sinh chi phí sửa chữa, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642 (nếu chi phí sửa chữa nhỏ)
Nợ TK 242 (nếu chi phí sửa chữa cần phân bổ dần)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1332) (nếu có)
Có các TK 111, 152, 334….
Đối với chi phí cần phân bổ, hàng kỳ kế toán xác định mức phân bổ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh từng kỳ, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642
Có TK 242 – Chi phí trả trước.
* Nếu do bộ phận sản xuất phụ tiến hành sửa chữa:
1. Trường hợp TSCĐ được bộ phận sản xuất phụ thực hiện tiến hành sửa chữa mà chi phí không tập hợp riêng cho bộ phận sản xuất phụ thì kế toán thực hiện hạch toán như nghiệp vụ bộ phận có tài sản tự tiến hành sửa chữa, khi phát sinh chi phí sửa chữa.
2. Nếu do bộ phận sản xuất phụ thực hiện tiến hành sửa chữa mà doanh nghiệp có tập hợp chi phí riêng cho từng bộ phận sản xuất phụ thì kế toán thực hiện tập hợp chi phí để tính giá thành công trình sửa chữa. Sau đó phân bổ giá thành dịch vụ sửa chữa cho bộ phận sử dụng tài sản đó.
+ Khi chi phí sửa chữa phát sinh, ghi:
Nợ các TK 621, 622, 627 (nếu chi phí sửa chữa nhỏ) (chi tiết bộ phận sản xuất phụ)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1332) (nếu có)
Có các TK 111, 152, 153, 334, …
+ Cuối kỳ, kết chuyển chi phí của bộ phận sản xuất phụ, ghi:
Nợ 154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (chi tiết bộ phận sản xuất phụ)
Có các TK 621, 622, 627 (chi tiết bộ phận sản xuất phụ).
+ Khi bàn giao TSCĐ sửa chữa hoàn thành cho bộ phận sử dụng TSCĐ, căn cứ giá trị lao vụ sửa chữa hoàn thành do bộ phận sản xuất phụ cung cấp, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642 (nếu chi phí sửa chữa nhỏ) (chi tiết bộ phận sử dụng TSCĐ)
Nợ TK 242 (nếu chi phí sửa chữa cần phân bổ dần) (chi tiết bộ phận sử dụng TSCĐ
Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh, doanh dở dang (chi tiết bộ phận sản xuất phụ) Đối với chi phí cần phân bổ, hàng kỳ kế toán xác định mức phân bổ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh từng kỳ, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642
Có TK 242 – Chi phí trả trước.
* Nếu thuê bên ngoài sửa chữa TSCĐ:
Nếu doanh nghiệp thuê ngoài sửa chữa TSCĐ thì số tiền phải trả cho đơn vị sửa chữa, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642
Nợ 133 Thuế GTGT được khấu trừ (1332) (nếu có)
Có các TK 111, 331…