PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU (Theo Thông tư 200/2014/TT – BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính về việc
2.1.3 Công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh .1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
a) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Là toàn bộ số tiền thu được, hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa sang bên mua.
- Doanh nghiệp không còn nắm quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau:
- Bán hàng: bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hoá mua vào và bất động sản đầu tư.
- Cung cấp dịch vụ: thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động…
TK 511 có 5 tài khoản cấp 2:
+ TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa + TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm
911 511 112,131
33311
(4) Kết chuyển doanh thu thuần(1)Doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ
(2)Các khoản giảm trừ doanh thu
Thuế GTGT đầu ra
(3) Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ
+ TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ + TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá
+ TK 5117 : Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư + TK 5118: Doanh thu khác
TK 511 không có số dư cuối kỳ.
Sơ đồ hạch toán
Nguồn:Bộ Tài Chính,2013, Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển II
Hình 2.1: Sơ đồ hạch toán kế toán tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.1.3.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và thường bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia…
Doanh thu hoạt động tài chính gồm: tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp
Tài khoản sử dụng TK 515-Doanh thu hoạt động tài chính Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
(Phan Đức Dũng, 2008, trang 439)
521
911
111, 112, …
121,228
1112, 1122
1111, 1121
Giá gốc
Thu lãi tiền gửi, lãi trả tiền ho vay, thu lãi cổ phiếu, trái phiếu.
Thanh toán chứng khoán đến hạn, bán trái phiếu, tín phiếu.
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính. Chiết khấu t. toán mua hàng được hưởng.
Lãi bán ngoại tệ
Bán ngoại tệ (Tỷ giá ghi số)
128, 228 221, 222, 223
Bán các khoán đầu tư (Giá gốc)
Lãi bán khoán đầu tư 111, 112
Mua vật tư hàng hóa, tài sản, dịch vụ bằng ngoại tệ Lãi tỷ giá
Phân bố dần lãi do bán hàng trả chậm, lãi nhận trước
K/c lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
Sơ đồ hạch toán
515
Nguồn:Bộ Tài Chính,2013, Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển II
Hình 2.2: Sơ đồ hạch toán tài khoản doanh thu hoạt động tài chính
331
152, 156, 211, 627, 642,…
3387
2.1.3.3 Kế toán các khoản thu nhập khác
Thu nhập khác là những khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện, hoặc là những khoản thu không mang tính thường xuyên.
Nội dung thu nhập khác được quy định tại đoạn 30 của Chuẩn mực doanh thu và thu nhập khác.Thu nhập khác của doanh nghiệp bao gồm:
• Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ
• Thu tiền do khách hàng vi phạm hợp đồng lao động
• Các khoản thuế được Nhà nước hoàn lại
• Các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ
• Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan tới tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong kinh doanh (nếu có)
• Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
• Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra,…
Tài khoản sử dụng: TK711 “Thu nhập khác”. Kết cấu của tài khoản Bên nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có).
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác sang TK911 Bên có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
TK 711 không có số dư cuối kỳ.
(Vừ Văn Nhị, 2004, Trang 270)
911 711 111, 112
Kết chuyển thu nhập khác vào TK 911
Thu phạt khách hàng vi phạm
hợp đồng kinh tế, tiền các tổ chức bảo hiểm bồi thường 338, 344
Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận kỳ quỹ ký cước ngắn hạn, dài hạn 152, 156, 211…
Nhận tài trợ, biểu tặng vật tư, hàng hóa, TSCĐ 111, 112 Thu được khoản phải thu khó đòi đã xóa sổ
331, 338
Tính vào thu nhập khác khoản nợ phải trả không xác định được chủ 111, 112
Các khoản thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt NSNN hoàn lại 3387
Định kỳ phân bố doanh thu chưa thực hiện nếu được tính vào thu nhập khác
352
Hoàn nhập số dự phòng chi phí bảo hành công trình xây lắp không sử dụng hoặc chi bảo hành thực tế nhỏ hơn số đã trích trước 333
Các khoản thuế trừ vào thu nhập khác (nếu có)
152, 153, 155, 156,…
Đánh giá tăng giá trị tài sản khi chuyển đổi loại hình doanh nghiệp
Sơ đồ hạch toán
Nguồn:Bộ Tài Chính,2013, Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển II
Hình 2.3: Sơ đồ hạch toán tài khoản thu nhập khác
2.1.3.4 Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 632 để phản ánh giá vốn hàng bán
Kết cấu tài khoản 632 Bên nợ:
632 911 154, 155
Trị giá vốn của sản phẩm, dịch vụ xuất bán 156, 157
Trị giá vốn của hàng hóa xuất bán
Kết chuyển giá vốn hàng bán và các chi phí khi xác định kết quả kinh doanh
138, 152, 153, 155, 156,…
Phần hao hụt, mất mát trong tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán 627
Chi phí sản xuất chung cố định không được phân bố được ghi vào giá vốn hàng bán trong kỳ
154
Giá thành thực tế của sản phẩm chuyển thành TSCĐ sử dụng cho SXKD
Chi phí vượt quá mức bình thường của TSCĐ tự chế và chi phí không hợp lý tính vào giá vốn hàng bán 155, 156
Hàng bán bị trả lại nhập kho
217
Bán bất động sản đầu tư 214(7)
Trích khấu hao bất động sản đầu tư
159
Hàng bán bị trả lại nhập kho - Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
- Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.
- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành.
- Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước.
Bên có:
- Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (31/12) (Khoản chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lập dự phòng năm trước).
- Giá vốn của hàng bán bị trả lại.
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong ký sang TK911
TK632 không có số dư cuối kỳ (Vừ Văn Nhị, 2004, trang 235)
Sơ đồ hạch toán
Nguồn:Bộ Tài Chính,2013, Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển II
Hình 2.4: Sơ đồ hạch toán tài khoản giá vốn hàng bán
2.1.3.5 Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Chi phí tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, như chi phí lãi tiền vay, và những chi phí liên quan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền… Những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền.
Tài khoản sử dụng: TK 635- Chi phí tài chính Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
(Phan Đức Dũng,2008, trang 443)
413 129, 229
121, 228 221, 222, 223
129, 229
111, 112, 331
111,112, 335, ,…
Lỗ về bán các khoản đầu tư
Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ c/kỳ và chi phí TC.
Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn
Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn.
Chi phí hoạt động L/doanh liên kết Tiền thu bán các khoản đầu tư
1112, 1122
Chiết khấu thanh toán cho người mua
Lãi tiền vay phải trả, phân bố lãi mua hàng trả chậm, trả góp 1111, 1121
152, 156, 211, 642 Bán ngoại tệ
Lỗ bán ngoại tệ
Mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ bằng ngoại tệ Lỗ tỷ giá
Cuối kỳ chuyển chi phí tài chính 911 111, 112
635
Sơ đồ hạch toán
Nguồn:Bộ Tài Chính,2013, Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển II
Hình 2.5: Sơ đồ hạch toán tài khoản chi phí tài chính
2.1.3.6 Kế toán chi phí bán hàng
Là toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ.
Chi phí bán hàng bao gồm:
• Chi phí nhân viên bán hàng
• Chi phí vật liệu, bao bì dùng trong bán hàng
• Chi phí công cụ, dụng cụ phục vụ bán hàng
• Chi phí khấu hao TSCĐ dùng trong bán hàng
• Chi phí bảo hành hàng hóa
• Chi phí các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng
• Chi phí bằng tiền khác phục vụ cho bán hàng
Tài khoản sử dụng TK 641, tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
(Vừ Văn Nhị, 2004, trang 239)
111, 112, 152, 153,…
Chi phí vật liệu, công cụ - Chi phí bằng tiền khác133
- Chi phí phân bố dần - Chi phí trích trước 142, 242, 335
Chi phí khấu bao TSCĐ 214
Dự phòng phải trả về
chi phí bảo hành hàng hóa, sản phẩm 352
911
K/c chi phí bán hàng Chi phí vật liệu, công cụ Chi phí tiền lương
và các khoản trích tiền lương 334, 338
Thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ sử dụng nội bộ 512
33311
Thuế GTGT
352
Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa
- Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí bằng tiền khác 111, 112, 141, 331,…
Thuế GTGT
Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu được tính vào chi phí bán hàng 133
641 111,112…
Sơ đồ hạch toán
Nguồn:Bộ Tài Chính,2013, Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển II
Hình 2.6: Sơ đồ hạch toán chí phí bán hàng
2.1.3.7 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý bán hàng, quản lý hành chính, và một số khoản chung khác có tính chất toàn doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm:
• Chi phí nhân viên quản lý
• Chi phí vật liệu quản lý
• Chi phí đồ dùng văn phòng
• Chi phí khấu hao TSCĐ
• Thuế, phí và lệ phí
• Chi phí dự phòng
• Chi phí dịch vụ mua ngoài
• Chi phí bằng tiền khác
Tài khoản sử dụng: TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp TK 642 không có số dư cuối kỳ.
(Vừ Văn Nhị, 2004, trang 241)
111, 112, 152, 153,…
111, 112,…
642
Chi phí vật liệu công cụ 133
Chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp, BHXH, BHYT, BHTN, KPCD, tiền ăn ca và các khoản trích trên lương
142, 242, 335
Chi phí phân bố dần, chi phí trích trước 334, 338
352
Dự phòng phải trả về tái cơ cấu DN HĐ có rủ ro lớn, dự phòng phải trả khác
911
K/c chi phí QLDN
139 Các khoản thu giảm chi
Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phải nộp trích lập năm nay351 Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm
111, 112, 336
Chi phí QL cấp dưới phải nộp cấp trên 139
Dự phòng phải thu khó đòi 111, 112, 141, 331
- Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí bằng tiền khác
133 214
Chi phí khấu bao TSCĐ
333
Thuế môn bài, tiền thuế đất phải nộp NSNN
352
Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa 111, 112, 141, 331
- Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí bằng tiền khác Sơ đồ hạch toán
Nguồn:Bộ Tài Chính,2013, Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển II
Hình 2.7 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1.3.8 Kế toán chi phí khác
Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra, cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước.
Chi phí khác bao gồm:
• Chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định và giá trị còn lại của tài sản cố định thanh lý, nhượng bán tài sản cố định (nếu có)
• Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế
• Bị phạt thuế, truy nộp thuế
• Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm, hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế
• toánCác khoản chi phí khác
Tài khoản sử dụng: TK 811
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ (Phan Đức Dũng, 2008, trang 452)
811 911
Nguyên giá TSCĐ góp vốn liên doanh, liên kết 111, 112
338, 331
211, 213
Khi nộp phạtKhoản bị phạt do vi phạm hợp đồngKết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh
214
Các chi phí khác bằng tiền (chi hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCD…)
Giá trị hao mòn
222, 223 Giá trị vốn góp liên doanh,
liên kết
Chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ
Tài sản
Đánh giá giảm giả trị tài sản khi chuyển đổi loại hình doanh nghiệp
Sơ đồ hạch toán
Nguồn:Bộ Tài Chính,2013, Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển II
Hình 2.8: Sơ đồ hạch toán chi phí khác
2.1.3.9 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp) là tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ. (Phan Đức Dũng, 2008, trang 560)
Tài khoản sử dụng là TK 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ.
333 (3334) 821 (8211)
Số thuế thu nhập hiện hành phải nộp trong kỳ do doanh nghiệp tự xác định.K/c chi phí thuế TNDN hiện hành
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm phải nộp lớn hơn số phải nộp
.
347 821 (8212)
243
911
Số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoàn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoàn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
Số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoàn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hoàn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
Số chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoàn lại phát sinh nhỏ hơn tài sản thuế thu nhập hoàn lại được hoàn nhập trong năm.
Số chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoàn lại phát sinh lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoàn lại được hoàn nhập trong năm.
K/c chênh lệch số phát sinh Cò lớn hơn số phát sinh Nợ TK 8212
K/c chênh lệch số phát sinh Cò nhỏ hơn số phát sinh Nợ TK 8212
Sơ đồ hạch toán
1- Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
2- Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoàn lại.
Nguồn:Bộ Tài Chính,2013, Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển II
Hình 2.9: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
347
911
632, 635
641, 642, 811 9 1 1
511, 512 515, 711
8211, 8212
4 2 1
8212
4 2 1
Kết chuyển lãi
hoạt động kinh doanh trong kỳ
Kết chuyển doanh thu và thu nhập khác
Kết chuyển chi phí thuếTNDN hiện hành và chi phí thuế TNSN hoãn lại
Kết chuyển khoản giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại Kết chuyển chi phí
Kết chuyển lỗ
hoạt động kinh doanh trong kỳ 2.13.10 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Sau 1 kỳ kế toán, cần xác định kết quả hoạt động sản xuất với yêu cầu chính xác và kịp thời. Khi ghi nhận giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ cần chú ý đến nguyên tắc phù hợp.
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và trị giá vốn bán hàng, chi phí bán hàng, chi phí quản lý và chi phí tài chính.
Lợi nhuận khác: là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác.
(Phan Đức Dũng, Kế toán tài chính, trang 273)
Tài khoản sử dụng: TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Sơ đồ hạch toán
Nguồn:Bộ Tài Chính,2013, Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển II
Hình 2.10 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh