5. Kết cấu của luận văn
3.2. Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân đối với người có thu nhập từ tiền lương, tiền công trên địa bàn tỉnh Phú Thọ
3.2.1. Lập dự toán thuế thu nhập cá nhân
Công tác lập dự toán thu thuế thu nhập cá nhân tại Phú Thọ được thực hiện cùng với lập dự toán thu ngân sách nhà nước hàng năm theo hướng dẫn của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế.
Kết quả lập dự toán thu thuế thu nhập cá nhân hàng năm, sau khi được cơ quan thẩm quyền duyệt, Cục Thuế đã phân bổ cho các đơn vị trong ngành tổ chức quản lý thu.
Dự toán thu thuế thu nhập cá nhân ở Phú Thọ không chi tiết theo 10 loại thu nhập chịu thuế do một số loại thu nhập ít phát sinh trên địa bàn tỉnh mà chỉ chi tiết theo từng chi cục thuế trực thuộc.
3.2.2. Quản lý đăng ký thuế, cấp mã số thuế
Để triển khai tốt công tác quản lý thuế TNCN thì cần thực hiện tốt công tác quản lý người nộp thuế vì đây là bước đầu tiên trong quy trình quản lý thu.
Quản lý tốt người nộp thuế sẽ tạo tiền đề cho việc kiểm soát nguồn thu, triển khai thu nộp thuế thuận lợi, có hiệu quả hơn.
Theo quy định, các tổ chức chi trả thu nhập, các cá nhân đều phải tiến hành đăng ký thuế để được cấp MST. Mọi cá nhân có thu nhập đến mức chịu thuế hay không đến mức nộp thuế đều phải đăng ký thuế. Cá nhân có thể đăng
h t t p : / / www . l r c -
ký thuế qua cơ quan chi trả hoặc trực tiếp tới CQT nếu là cá nhân tự do không có cơ quan chi trả thu nhập.
Việc đăng ký thuế để cấp mã số thuế được thực hiện tại cơ quan chi trả thu nhập hoặc tại cơ quan thuế.
Có hai hình thức để cá nhân thực hiện việc đăng ký thuế, gồm:
Một là, đăng ký thông qua tổ chức chi trả thu nhập: Cá nhân có trách nhiệm làm tờ khai đăng ký cấp MST, tổ chức chi trả thu nhập tập hợp lại và nộp cho cơ quan thuế để làm thủ tục cấp MST.
Hai là, đăng ký tại cơ quan thuế: Các cá nhân ngoài việc đăng ký mã số thuế thông qua tổ chức chi trả thì có thể tự thực hiện nộp tờ khai đăng ký cấp mã số thuế tại cơ quan thuế.
Đăng ký thuế là nghĩa vụ của người nộp thuế, thông qua MST mà các CQT có thể quản lý người nộp thuế dễ dàng hơn. Công tác đăng ký và cấp MST là bước tiền đề và có vai trò quan trọng trong việc triển khai công tác tin học hóa quy trình thu thuế TNCN của ngành thuế. Quản lý đối tượng thông qua MST sẽ tăng tính chủ động cho CQT, tạo thuận lợi hơn khi kiểm tra, kiểm soát các khoản thu nhập của người nộp thuế.
Để tránh tình trạng nhiều cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế TNCN nhưng lại không có MST do nhiều lý do khác nhau: cơ quan chi trả thu nhập không đăng ký MST cho người lao động của mình khi được ủy quyền hoặc do cá nhân thuộc diện đối tượng nộp thuế cố ý hay vô ý không đăng ký MST…
Hiện toàn tỉnh đang quản lý 2.721 tổ chức chi trả thu nhập, tương ứng với 302.468 cá nhân có thu nhập chịu thuế TNCN. Trong đó, Khối tỉnh quản lý 1.550 tổ chức chi trả thu nhập tương ứng với 104.520 cá nhân có thu nhập chịu thuế TNCN. Khối các huyện, thị xã, thành phố quản lý 1.171 tổ chức chi trả thu nhập tương ứng với 197.948 cá nhân có thu nhập chịu thuế TNCN.
người nộp thuế cũng được các bộ phận một cửa, bộ phận kê khai của Cục Thuế và Chi
cục Thuế tiến hành theo đúng quy trình, nghiệp vụ của việc đăng ký và cấp MST cho các cá nhân thuộc diện đối tượng nộp thuế. Các cá nhân có thể trực tiếp đến CQT để đăng ký MST TNCN cho mình hoặc ủy quyền cho các tổ chức chi trả thu nhập đăng ký MST TNCN cho bản thân mình. Có thể thấy tình hình cấp MST TNCN cho các người nộp thuế trên địa bàn tỉnh như sau:
Bảng 3.1: Tình hình cấp MST đối với người lao động có thu nhập từ tiền lương, tiền công
Đvt: đơn vị, người
Năm Số đơn vị CTTN đăng ký cấp MST
Số lượng người lao động có thu nhập từ tiền lương, tiền công
được cấp MST
2011 2145 235096
2012 2546 278325
2013 2721 302468
(Nguồn: Báo cáo tổng kết Cục Thuế Phú Thọ các năm)
Tính từ đầu năm 2011 đến hết năm 2013, Cục Thuế Phú Thọ đã tiến hành cấp được 302.468 mã số thuế TNCN cho các cá nhân trên địa bàn toàn tỉnh có thu nhập từ tiền lương, tiền công. Năm 2011, hai năm sau khi Luật thuế TNCN có hiệu lực cho nên số lượng cá nhân đăng ký và được cấp MST tương đối ổn định, tính đến cuối năm 2011, có 235.096 cá nhân được cấp MST TNCN, trong đó 203.572 cá nhân được cấp MST thông qua việc ủy quyền cho các tổ chức chi trả thu nhập và có 2.560 cá nhân trực tiếp đến CQT nộp tờ khai đăng ký cấp MST TNCN. Trong các năm tiếp theo, số cá nhân đăng ký và được cấp MST đều tăng, năm 2012 số cá nhân được cấp MST tăng thêm là 43.229, trong đó có 41.677 cá nhân được cấp MST TNCN thông các tổ chức chi trả thu nhập với CQT, còn lại là số cá nhân trực tiếp đến CQT nộp
tờ khai đăng ký cấp mã số thuế TNCN. Tính đến cuối năm 2012, số lượng cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công là 278.325 người. Tổng số cá nhân được cấp MST tính đến cuối năm 2012 tăng 18% so với năm 2011. Đến hết năm 2013, toàn tỉnh có 302.468 người lao động làm công ăn lương được cấp MST thu nhập cá nhân.
Có được kết quả như vậy là nhờ sự phấn đấu nỗ lực của các cán bộ thuế ở Cục Thuế Phú Thọ. Ban đầu việc cấp MST được thực hiện bằng phương pháp thủ công, các tổ chức chi trả thu nhập tập hợp hồ sơ đăng ký MST TNCN rồi gửi lên CQT, CQT nhập dữ liệu và cấp MST. Sau đó, nhờ sự hỗ trợ của Tổng cục Thuế việc cấp MST ở Cục Thuế Phú Thọ đã được thực hiện bằng phương pháp tự động. Cục Thuế đã cung cấp phần mềm Hỗ trợ đăng ký thuế cho các đơn vị tổ chức, đồng thời có các văn bản hướng dẫn gửi tới các đơn vị, tổ chức, bố trí cán bộ giải đáp thắc mắc qua điện thoại và trực tiếp tại CQT về việc sử dụng phần mềm Hỗ trợ đăng ký thuế, việc thực hiện các thủ tục để đăng ký MST. Các tổ chức, đơn vị chi trả thu nhập tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm và gửi file đăng ký trực tiếp tới CQT và qua đường internet. Cục Thuế và các Chi cục Thuế đã tiến hành duyệt hồ sơ và tiến hành cấp MST cho các cá nhân, sau đó thông báo trả kết quả cấp MST cho các cá nhân thông qua các tổ chức chi trả thu nhập trực tiếp tại CQT và qua internet.
Việc cấp MST bằng phương pháp tự động đã rút ngắn được thời gian cấp MST TNCN, giúp giảm áp lực cho các cán bộ thuế cũng như người dân.
Với số lượng đăng ký cấp MST và số lượng MST TNCN được cấp ngày càng nhiều đòi hỏi công việc quản lý cần phải chặt chẽ hơn. Tuy vậy, mặc dù thủ tục cấp MST đã được đơn giản hóa nhiều nhưng ý thức của một bộ phận nhỏ người nộp thuế vẫn chưa tốt, nhiều tổ chức chi trả thu nhập khi có sự thay đổi về số lượng lao động hay khi bổ sung số lượng lao động mới không kịp thời làm thủ tục đăng ký thuế cho người
lao động, gây thiệt thòi cho người lao động và gây khó khăn cho công tác quản lý thuế TNCN của CQT.
Bảng 3.2: Các biện pháp tuyên truyền về thuế TNCN đối với người lao động có tiền công, tiền lương tại Cục Thuế Phú Thọ
Đvt: Bài, buổi Hình thức
Số lượng Năm
2011
Năm 2012
Năm 2013
Số bài viết gửi cho đài phát thanh 10 12 12
Panô, áp phích đóng mới 2 2 3
Phát sóng đài truyền hình Phú Thọ (buồi) 2 3 3
Chuyên mục trên báo Phú Thọ 3 5 4
Đăng tải trên báo, tạp chí khác 11 12 12
(Nguồn: Báo cáo công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT TNCN năm 2011- 2013) Ngoài ra, để tuyên truyền cho người dân có ý thức chấp hành đúng và đầy đủ luật thuế TNCN, các hình thức tuyên truyền đã được Cục Thuế Phú Thọ áp dụng rộng rãi. Cục Thuế đã chú trọng đẩy mạnh công tác tuyên truyền về chính sách thuế, nghĩa vụ của NNT...dưới nhiều hình thức khác nhau như : Panô, áp phích, thông qua đài phát thanh huyện và đài truyền thanh các thị trấn ... Ngoài những hình thức trên, hàng tuần phối hợp với Đài phát thanh huyện duy trì Chuyên mục Thuế, cung cấp 1-2 bài/ tháng nhằm chuyền tải nhiều về chính sách thuế mới và nội dung sửa đổi bổ sung các luật thuế; lắp đặt mới nhiều panô với nội dung ngắn gọn, súc tích, dễ hiểu; phát các tờ rơi về cấp mã số thuế TNCN, kê khai thuế qua mạng...
Công tác này chú trọng tới tuyên truyền, phổ biến các quy phạm pháp luật về thuế TNCN, đặc biệt là Luật Thuế TNCN và Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNCN. Cán bộ làm công tác quản lý thuế TNCN từ tiền lương, tiền công đã được tập huấn, nắm chắc những quy định của Luật
Thuế TNCN và Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNCN và các văn bản hướng dẫn thi hành.
Như vậy, có thể nhận thấy, trong các năm qua, công tác tuyên truyền cho người lao động thực hiện nghĩa vụ thuế TNCN đã được chú trọng thực hiện bởi nhiều hình thức tuyên truyền phong phú. Tuy nhiên, trên thực tế, mức độ thực hiện các biện pháp tuyên truyền này còn hạn chế và chưa đi vào đời sống của người dân. Thêm vào đó, công tác này lại chưa được thực hiện thường xuyên, liên tục. Việc nêu gương người tốt, việc tốt về công tác thuế còn hạn chế, chưa khuyến khích và khơi dậy nhiều điển hình tiến tiến trong việc chấp hành chính sách thuế.
Ngoài ra, Cục thuế Phú Thọ còn tổ chức bộ phận trực để giải đáp các vướng mắc về thuế khi người nộp thuế trực tiếp đến cơ quan thuế hoặc hỏi qua điện thoại và hỏi bằng văn bản.
3.2.3. Quản lý kê khai và xử lý kê khai thuế
3.2.3.1. Phương thức kê khai thuế TNCN đối với người lao động có thu nhập từ tiền công, tiền lương
Ở Cục Thuế Phú Thọ hiện nay, công tác quản lý kê khai, nộp thuế được thực hiện một trong hai phương pháp sau: Kê khai và nộp thuế thông qua cơ quan chi trả thu nhập và Kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế.
a) Kê khai và nộp thuế thông qua cơ quan chi trả thu nhập
Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công: Việc quản lý thu nhập chịu thuế thông qua các tổ chức chi trả thu nhập. Tổ chức chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ thuế phải nộp vào tiền lương, tiền công phải trả cho người lao động, thực hiện việc khai thuế và nộp số thuế đã khấu trừ vào NSNN.
Thu nhập từ tiền lương, tiền công theo hợp đồng lao động, hàng tháng người sử dụng lao động có trách nhiệm khấu trừ thuế cúa từng người lao động căn cứ vào thu nhập tính thuế hàng tháng, mức tạm tính giảm trừ gia cảnh vào biểu thuế lũy tiến từng phần. Người lao động không phải khai thuế theo tháng.
Hàng tháng, người sử dụng lao động tạm tính giảm trừ gia cảnh theo bản khai đầu năm của đối tượng nộp thuế để tính số thuế phải nộp trong tháng, thực hiện khấu trừ, nộp thuế vào NSNN và không phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về việc khai tạm tính giảm trừ gia cảnh này.
Đối với các khoản tiền công, tiền chi khác có tính chất tiền công cho cá nhân không ký hợp đồng lao động thì tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập tạm khấu trừ thuế theo tỷ lệ 10% số thu nhập đối với cá nhân có MST. Trường hợp cá nhân không có MST thì khấu trừ theo tỷ lệ 20%. Cá nhân có thu nhập được tạm khấu trừ theo quy định tại khoản này không phải khai thuế theo tháng.
Số đối tượng nộp thuế chủ yếu là các đơn vị do Cục thuế quản lý. Các đơn vị này thường là các doanh nghiệp liên doanh hay doanh nghiệp nước ngoài hoặc các doanh nghiệp nhà nước có quy mô lớn. Tuy nhiên, hiện nay thì số đối tượng lao động ở các doanh nghiệp này chưa được quản lý một cách đầy đủ. Do các đơn vị khi tuyển dụng thêm nhân viên thì không thông báo cho CQT nên CQT đã không thu đủ đối với tất cả đối tượng có mức thu nhập đến mức tính thuế.
b) Kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế
Hàng tháng, cá nhân kê khai, nộp thuế tại quan thuế. Trong trường hợp xác định được cơ quan chi trả thu nhập nhưng cơ quan này ở nước ngoài hoặc cá nhân không muốn nộp thuế qua tổ chức uỷ nhiệm thu thì cá nhân có thể tự đăng ký và kê khai nộp thuế tại cơ quan thuế.
Trong cả hai trường hợp trên, thời hạn nộp tờ khai cho cơ quan thuế và nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước chậm nhất vào ngày 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh thu nhập. Trường hợp, hàng tháng tổ chức, cá nhân trả thu nhập có tổng số thuế thu nhập cá nhân đã khấu trừ thấp hơn thu nhập chịu thuế thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập được khai, nộp tờ khai theo quý. Thời hạn nộp tờ khai thuế theo quý chậm nhất là ngày 30 của tháng đầu quý sau.
Trong năm 2011, Cục Thuế Phú Thọ tiếp tục triển khai công tác xây dựng cơ sở dữ liệu NNT: Hoàn thiện cơ sở dữ liệu hiện có trong chương trình TINC, QLT, QTT, QHS... Qua công tác triển khai xây dựng cơ sở dữ liệu NNT nhằm bổ sung, cập nhật các thông tin về ĐTNT được hoàn thiện, hỗ trợ chính xác cho việc khai thác thông tin, phân tích, dự báo; thực hiện cập nhật cơ sở dữ liệu đối với chương trình quản lý thuế đã cơ bản xác định chính xác các loại tờ khai thuế mà NNT phải nộp để từ đó có cơ sở nhắc nhở, đôn đốc ĐTNT thực hiện phải nộp tờ khai theo quy định.
Triển khai đề án “Kê khai thuế qua mạng Internet”: Thực hiện chỉ đạo của Tổng cục Thuế, Cục Thuế Phú Thọ đã thành lập Ban chỉ đạo và Tổ triển khai dự án; xây dựng kế hoạch chi tiết và phân công trong Ban chỉ đạo và các phòng chức năng của Cục Thuế, gửi thư mời và chấp thuận tham gia của 231
DN; tổ chức tập huấn cho cán bộ thuế liên quan; tổ chức tuyên truyền trên các phương tiện thông tin đại chúng; phối hợp với đơn vị cấp chứng thư số để cấp cho DN; cài đặt thiết bị phần mềm để phục vụ kê khai qua internet; tổ chức hội nghị triển khai “Kê khai thuế qua mạng Internet” với sự tham dự của giám đốc, kế toán trưởng 231 DN. Hiệu quả của việc nộp hồ sơ khai thuế qua mạng đã đem lại lợi ích cho cả DN và cơ quan thuế: thủ tục nộp hồ sơ khai thuế đơn giản, nhanh gọn, hiệu quả cao và an toàn, không giới hạn về không gian, thời gian trong ngày, tiết kiệm thời gian, chi phí cho DN; cơ quan thuế xử lý tờ khai nhanh, chính xác, giảm thiểu lao động, thuận lợi cho việc lưu trữ hồ sơ và tra cứu dữ liệu, đặc biệt sẽ đáp ứng được nhu cầu phục vụ số lượng DN ngày càng tăng trong khi nguồn nhân lực chưa được bổ sung tương ứng.
3.2.3.2 Kê khai giảm trừ gia cảnh
Bảng 3.3: Tình hình đăng ký giảm trừ người phụ thuộc
Đơn vị tính: Người
Chỉ tiêu 2011 2012 2013 Tổng
Số cá nhân đăng ký giảm trừ 25.845 28.789 31.586 86.220
gia cảnh cho người phụ thuộc
Số lượng người phụ thuộc 28.421 35.140 39.603 103.164 (Nguồn: Báo cáo tổng kết hoạt động quản lý thuế
TNCN)
Luật thuế TNCN quy định cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công khi tính thuế thì được tính giảm trừ gia cảnh. Song song với việc quản lý đăng ký thuế của các đối tượng nộp thuế, Cục Thuế cũng tiến hành quản lý đăng ký giảm trừ người phụ thuộc của đối tượng nộp thuế.
Về cơ bản, Cục Thuế Phú Thọ đã thực hiện khá tốt việc triển khai để người nộp thuế đăng ký giảm trừ gia cảnh. Tuy nhiên, việc quản lý giảm trừ gia cảnh còn một số hạn chế. Đó là:
+ Chưa cập nhật kịp thời và đầy đủ dữ liệu về giảm trừ gia cảnh của người nộp thuế vào hệ thống máy tính của CQT.
+ Chưa có biện pháp đối chiếu, kiểm tra có hiệu quả để phát hiện các trường hợp kê khai không đúng về giảm trừ gia cảnh.
3.2.3.3. Quy trình thực hiện kiểm soát kê khai và xử lý kê khai thuế
Bộ phận một cửa tiếp nhận tờ khai do NNT nộp trực tiếp tại cơ quan thuế. Trong ngày hoặc chậm nhất là ngày làm việc tiếp theo chuyển tờ khai đến phòng KK&KTT. Phòng KK&KTT kiểm tra tính hợp lệ của các tờ khai.
Nếu tờ khai đã hợp lệ thì nhập toàn bộ thông tin vào hệ thống máy tính. Nếu tờ khai thuế không hợp lệ thì yêu cầu người nộp thuế lập lại tờ khai.
Về xử lý kê khai thuế: Để cung cấp thông tin hỗ trợ người nộp thuế thực hiện kê khai thuế, bộ phận một cửa thực hiện cung cấp thông tin, mẫu biểu kê khai thuế và hướng dẫn người nộp thuế thực hiện khai thuế, tính thuế và nộp hồ sơ khai thuế đúng quy định.
3.2.4. Quản lý nộp thuế và xử lý chứng từ nộp thuế 3.2.4.1. Quản lý nộp thuế
Quản lý thu nộp tiền thuế có ý nghĩa quyết định đến hiệu quả quản lý công tác quản lý đối tượng nộp thuế, quản lý căn cứ tính thuế và quyết định