Các điều
chỉnh Sau kiểm toán
Tiền mặt 1.230.176.062 0 1.230.176.062 1.470.585.124 Tiền gửi ngân
hàng 75.318.035 0 75.318.035 118.250.363 Tiền đang chuyển 0 0 0 0 Cộng 1.305.494.097 0 1.305.494.097 1.588.835.487
(Nguồn: Kiểm toán Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm toán năm 2016 của Công ty CP B, Tài liệu lưu hành nội bộ AASCs)
4.4. Tổng hợp kết quả và kết luận về các phƣơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán của AASCs toán của AASCs
4.4.1. Tổng hợp kết quả
Qua tìm hiểu, phân tích các phƣơng pháp thu thập BCKiT của các khách hàng cụ thể thì có đƣợc bảng tổng kết nhƣ sau:
82
Giai đoạn kiểm toán Phƣơng pháp thu thập
BCKiT
A B C D E
Chuẩn bị kiểm toán Phỏng vấn
Quan sát
Thực hiện kiểm toán Kiểm tra vật chất
Kiểm tra tài liệu
Tính tốn
Phân tích
Gửi thƣ xác nhận
(Nguồn: Tác giả nghiên cứu)
Mục đích thu thập BCKiT : là cơ sở quyết định sự chính xác và mức độ rủi ro cho ý
kiến của KTV. Nó cũng là cơ sở quan trọng giúp KTV có thể đƣa ra ý kiến, quyết định và kết luận một cách đúng đắn nhất cũng nhƣ để bảo vệ ý kiến quan điểm của KTV về BCTC, bên cạnh đó s4 đảm bảo đƣợc sự hợp lý, tính trung thực của BCTC. Thông qua BCKiT thu thập được, KTV sẽ hình thành các ý kiến của mình gồm:
Ý kiến chấp nhận toàn phần: khi BCTC tuân thủ tất cả các quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán.
Ý kiến chấp nhận từng phần: khi KTV bị giới hạn trong cơng tác kiểm tốn hoặc khơng đồng ý với khách hàng trong một số hạch tốn kế tốn hoặc chính sách kế tốn.
Ý kiến từ chối (hoặc khơng thể đƣa ra ý kiến): khi KTV bị giới hạn nghiêm trọng tới phạm vi kiểm toán hoặc là thiếu thông tin liên quan đến một số lƣợng lớn các khoản mục; tới mức mà kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ và thích hợp. Ý kiến khơng chấp nhận (Ý kiến trái ngƣợc): có các vấn đề không thống nhất đƣợc
với khách hàng là nghiêm trọng hoặc tồn tại quá nhiều sai sót trong yếu trên BCTC.
Để đảm bảo sự phù hợp của BCKiT và ý kiến của KTV. Vì thế, trƣớc khi phát hành thì phải đƣợc các bên liên quan nhƣ khách hàng sẽ đƣợc KTV và Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) kiểm tra, chứng thực và xác nhận.
83
Bảng 4.24. Tổng hợp ý kiến của KTV đối với các khách hàng
Ý kiến kiểm toán viên A B C D E
Ý kiến chấp nhận toàn phần
Ý kiến chấp nhận từng phần
Ý kiến không chấp nhận
Ý kiến từ chối
(Nguồn: Tác giả nghiên cứu)
Các khách hàng minh họa đều nhận đƣợc ý kiến chấp nhận tồn phần từ KTV. Bởi vì BCTC của các khách hàng đã phù hợp và có sai sót tuy nhiên là những sai sót khơng trọng yếu. Nhƣng khách hàng đã điều chỉnh theo các bút toán điều chỉnh đƣợc KTV đƣa ra.
4.4.2. Kết luận
Sau quá trình tìm hiểu, xem xét hồ sơ kiểm tốn và giấy tờ làm việc của một số công ty khách hàng của AASCs, cùng sự hổ trợ, hƣớng dẫn của các anh chị KTV phịng kiểm tốn và quan hệ quốc tế. Em đã rút ra các kết luận sau:
Mục dích sau cùng của việc thu thập BCKiT là để KTV có cơ sở đƣa ra ý kiến của mình trên BCKT. Nhƣng các ý kiến đó cần có sự xem xét và chứng nhận của khách hàng cũng nhƣ Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam.
Cơng ty AASCs, đã thực hiện và áp dụng đầy đủ các phƣơng pháp thu thập BCKiT một cách hợp lý, phù hợp cho từng trƣờng hợp công ty khách hàng thuộc các loại hình doanh nghiệp có lĩnh vực kinh doanh khác nhau. KTV cũng linh hoạt kết hợp các phƣơng pháp với nhau để đạt đƣợc kết quả kiểm toán tốt nhất.
Đầu tiên, ở giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, với việc áp dụng phƣơng pháp phỏng vấn và quan sát. Mục đích là để tìm hiểu, nắm bắt các thơng tin cơ bản về khách hàng, cũng nhƣ môi trƣờng hoạt động hay các chu trình kinh doanh quan trọng. Bên cạnh đó, KTV cũng đánh giá rủi ro và HTKSNB tồn thể doanh nghiệp để có thể lấy đó làm cơ sở lập các phƣơng pháp và thủ tục kiểm toán tiếp theo một cách phù hợp nhất.
84
động, quy mơ và cách hạch tốn các nghiệp vụ phát sinh của kế tốn cơng ty khách hàng mà quyết định áp dụng phƣơng pháp nào để thu thập BCKiT phù hợp nhất. Giai đoạn hoàn thành kiểm toán là giai đoạn cuối cùng, ở giai đoạn này KTV sẽ
không thu thập BCKiT nữa mà tập trung tổng hợp và đánh giá lại các BCKiT thích hợp, đầy đủ đã thu thập đƣợc ở 2 giai đoạn trƣớc để tạo tiền đề cho việc phát hành BCKT.
Với tất cả các khách hàng thuộc nhiều loại hình doanh nghiệp có các lĩnh vực kinh doanh khác nhau thì khơng có bất kỳ một quy tắc, phạm trù nào quy định về việc sử dụng các phƣơng pháp thu thập BCKiT. Mà cả 7 phƣơng pháp đều đƣợc thực hiện đầy đủ theo một trình tự cụ thể, thích hợp nhất với từng trƣờng hợp và cách đánh giá tình hình khách hàng của KTV, nhƣng phải phù hợp với các chuẩn mực và quy định kiểm toán hiện hành nhằm đạt đƣợc kết quả kiểm toán hiệu quả, tốt nhất.
85
NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ VÀ GIÀI PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH
KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM (AASCs)