Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 (VAS 700) - báo cáo kiểm toán về báo cáo
tài chính ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/09/1999 của Bộ Tài chính, để đƣa ra ý kiến kiểm toán, KTV cần thực hiện các thủ tục kiểm toán :
Cân nhắc về mức độ tin cậy hợp lý của các bằng chứng kiểm toán thu thập (VSA 300 và Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 330 - ISA 330).
Cân nhắc các bút toán yêu cầu cần điều chỉnh mà Doanh nghiệp chƣa điều chỉnh có trọng yếu hay khơng (VSA 450 và Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 450 - ISA 450). Cân nhắc chất lƣợng của việc lựa chọn chính sách kế tốn thích hợp và áp dụng chính
sách này một cách nhất quán, bao gồm cả các vấn đề liên quan tới sai sót trong việc lựa chọn các chính sách này.
Cân nhắc về báo cáo tài chính có trình bày và sử dụng đầy đủ, nhất qn các chính sách kế tốn quan trọng hay không.
Cân nhắc về việc áp dụng các chính sách kế tốn đƣợc Doanh nghiệp lựa chọn có phù hợp với các chuẩn mực kế tốn, hệ thống kế toán Việt Nam và tuân thủ các quy định có liên quan hay khơng.
Cân nhắc về việc Doanh nghiệp có thực hiện các đánh giá và ƣớc tính một cách hợp lý và thận trọng hay không.
Kiểm tra các thông tin trên báo cáo tài chính thích hợp, đáng tin cậy, có thể so sánh và dễ hiểu hay không.
25
Cân nhắc về các thuyết minh có cho phép ngƣời sử dụng báo cáo kiểm tốn có thể hiểu đƣợc các giao dịch trọng yếu và các sự kiện bằng các thơng tin trình bày trên báo cáo tài chính hay khơng.
Đảm bảo các thuật ngữ áp dụng trong báo cáo là phù hợp. Cần đánh giá trình bày tổng thể của báo cáo tài chính.
Cân nhắc báo cáo tài chính có phản ánh thực chất các giao dịch và sự kiện cho mục đích trình bày một cách trung thực thông tin trên báo cáo.
Cân nhắc BCTC có phù hợp với hệ thống kế tốn đã đƣợc đăng ký hay không.
Sau khi cân nhắc các yếu tố trên, báo cáo kiểm tốn có thể có các loại ý kiến sau theo VSA 700.
Ý kiến chấp nhận toàn phần.
Là khi KTV và cơng ty kiểm tốn cho rằng, BCTC phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Doanh nghiệp, hàm ý là tất cả các nguyên tắc kế toán và tác động đã đƣợc xem xét, đánh giá một cách đầy đủ (thƣờng đƣợc đề cập trong phần thuyết minh báo cáo tài chính - phần các chính sách kế tốn).
Ý kiến này đƣợc áp dụng trong trƣờng hợp báo cáo có một đoạn nhận xét để làm sáng tỏ một số vấn đề không trọng yếu, nhằm giúp ngƣời đọc đánh giá ảnh hƣởng của các yếu tố này tới BCTC.
Ý kiến chấp nhận từng phần
Đƣợc đƣa ra trong trƣờng hợp KTV bị giới hạn cơng tác kiểm tốn hoặc khơng đồng ý với giám đốc trong một số hạch tốn kế tốn hoặc chính sách kế toán. Các vấn đề này ảnh hƣởng quan trọng, nhƣng không liên quan tới một số lƣợng các khoản mục tới mức phải đƣa ra "ý kiến từ chối" hoặc "khơng chấp nhận". Ý kiến kiểm tốn chấp nhận từng phần thƣờng đƣợc thể hiện bởi "ngoại trừ ảnh hƣởng của các vấn đề nêu trên". Ví dụ,
báo cáo kiểm toán của CTCP Kinh Đơ cho năm tài chính 2009, cơng ty kiểm tốn đã "ngoại trừ" ảnh hƣởng của giá trị quyền sử dụng thƣơng hiệu là 50 tỷ đồng mà Công ty
26
TNHH Xây dựng và chế biến thực phẩm Kinh Đơ góp vốn vào Cơng ty, cũng nhƣ phần chi phí khấu trừ là 2,5 tỷ đồng trong năm. Do vậy, ngƣời sử dụng báo cáo cần lƣu ý về các khoản mục này và cần điều chỉnh hoặc loại trừ khi phân tích, sử dụng báo cáo.
Ý kiến từ chối (hoặc không thể đưa ra ý kiến)
Đƣợc đƣa ra trong trƣờng hợp có giới hạn nghiêm trọng tới phạm vi kiểm toán hoặc là thiếu thông tin liên quan đến một số lƣợng lớn các khoản mục; tới mức mà KTV không thể thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm tốn để có thể cho ý kiến về báo cáo tài chính. Một ví dụ thƣờng dẫn tới ý kiến từ chối là khi Doanh nghiệp khơng kiểm sốt chặt chẽ về bán hàng, dẫn tới hạn chế từ đơn vị mà Doanh nghiệp kiểm tốn khơng thể kiểm tra đƣợc doanh thu, cũng không nhận đƣợc đủ các xác nhận công nợ phải thu từ khách hàng và cũng không thể sử dụng các biện pháp thay thế khác để kiểm tra, xác định tính trọng yếu của vấn đề. Ngoài ra, đối với Doanh nghiệp có hàng tồn kho lớn mà Doanh nghiệp kiểm tốn khơng thể tham gia kiểm kê và bị hạn chế trong việc xác định giá trị hàng tồn kho, giá vốn hàng bán trong kỳ, thì khả năng từ chối đƣa ra ý kiến là hồn tồn có thể xảy ra, nếu KTV không thể thực hiện đƣợc các thủ tục kiểm tốn thay thế để có thể thu thập đƣợc đầy đủ bằng chứng kiểm tốn.
Ý kiến khơng chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược)
Đƣợc đƣa ra trong trƣờng hợp có các vấn đề khơng thống nhất đƣợc với khách hàng là nghiêm trọng hoặc tồn tại quá nhiều sai sót trọng yếu trên BCTC tới mức độ KTV cho rằng, ý kiến chấp nhận từng phần là chƣa đủ để thể hiện mức độ và tính chất sai sót trọng yếu. Câu chữ thƣờng sử dụng là "theo ý kiến của chúng tơi, vì ảnh hƣởng trọng yếu của các vấn đề nêu trên, báo cáo tài chính phản ánh khơng trung thực và hợp lý các vấn đề trọng yếu". Ví dụ, khi Doanh nghiệp có một khoản vay lớn trong báo cáo tài chính, nhƣng vì một số lý do mà Doanh nghiệp nhất định không ghi nhận trong sổ sách kế tốn và khơng có chứng từ kế tốn xác minh khoản nợ này.
27
CHƢƠNG 3
TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƢ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM (AASCs)