AASCs
5.3.1. Ƣu điểm
KTV AASCs thƣờng có sự kết hợp giữa các phƣơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán để có thể có đƣợc bằng chứng với độ tin cậy cao nhất, nâng cao chất lƣợng kiểm toán. Khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát với các khoản mục, KTV vừa kết hợp cả phƣơng pháp phỏng vấn với phƣơng pháp kiểm tra tài liệu để đảm bảo các thủ tục kiểm soát đƣợc thực hiện một cách đúng đắn hoặc khi kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu, KTV tiến hành kiểm tra kết hợp giữa phƣơng pháp tính tốn và kiểm tra tài liệu để thu thập đƣợc bằng chứng có độ tin cậy cao.
Trong q trình thực hiện kiểm tốn theo từng khoản mục, quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán cũng đƣợc hƣớng dẫn cụ thể, chi tiết: cần thu thập bằng chứng gì, cách thu thập nhƣ thế nào, nếu khơng thu thập đƣợc bằng chứng đó thì sử dụng thủ tục kiểm tốn nào để thay thế…
Công ty đang áp dụng các phƣơng pháp thu thập bằng chứng một cách hiệu quả và hợp lý, tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm tốn. Ví dụ đối với khách hàng thƣờng niên, Cơng ty thƣờng yêu cầu khách hàng gửi thu xác nhận ngân hàng, công nợ, các khoản vay, hoặc cung cấp các dữ liệu cần thu thập nhƣ sổ nhật ký chung, BCTC, bảng khấu hao, phân bổ chi phí trả trƣớc, bảng lƣơng… trên cơ sở các dữ liệu đƣợc
88 thu thập thêm bằng hcứng bổ sung.
5.2.3. Hạn chế
Khó kh n về sự hạn chế của cơ sở vật chất, kinh phí hoạt động: kinh phí cịn hạn chế nên khó khăn trong việc mời chuyên gia tƣ vấn trong một số lĩnh vự đặc thù,do đó phần nào ảnh hƣởng đến chất lƣợng vuộc kiểm tốn.
Khó kh n trong việc vận dụng đồng bộ các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán: do hạn chế về thời gian, chi phí kiểm tốn và trình độ của KTV nên Công ty chƣa áp dụng đồng bộ các phƣơng pháp thu thập bằng chứng cho một số cuộc kiểm toán. Để áp dụng đầy đủ mọi thủ tục kiểm toán nhằm đạt đƣợc rủi ro mong muốn ở mức thấp nhất thì đ i hỏi chi phí kiểm tốn phải cao, thời gian kiểm tốn dài và nghiệp vụ chuyên môn của KTV vững vàng. Nhƣng trên thực tế, các Doanh nghiệp ở Việt Nam đa số là Doanh nghiệp vừa và nhỏ nên không đủ điều kiện để chịu chi phí kiểm tốn q cao dẫn đến Công ty Kiểm tốn khơng thể áp dụng đầy đủ các thủ tục kiểm tốn.
Có thể nói AASCs chủ yếu sử dụng phƣơng pháp lấy xác nhận, tính tốn, kiểm tra tài liệu và phỏng vấn trong các cuộc kiểm toán. Phƣơng pháp quan sát cịn ít sử dụng do thời gian kiểm tốn và sự chú trọng của Cơng ty với hệ thống KSNB của khách hàng còn hạn chế. Do khơng có điều kiện về thời gian nên phƣơng pháp kiểm kê vào thời điểm cuối năm tài chính ở đơn vị khách hàng ít đƣợc vận dụng, chỉ thực hiện kiểm kê khi tài liệu kiểm kê của khách hàng có sự bất hợp lý ở những năm trƣớc.
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
Trong một số cuộc kiểm tốn, Cơng ty AASCs chƣa đánh giá cao tầm quan trọng của giai đoạn này. Các thông tin KTV thu thập đƣợc chƣa đủ để phản ánh đúng về hệ thống KSNB của công ty khách hàng, do đó chƣa giúp đƣợc cho KTV đánh giá đƣợc hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB trong việc phát hiện, ngăn chặn và sửa chữa các sai phạm trọng yếu, ảnh hƣởng đến độ tin cậy của BCTC. Điều này đẫn đến việc KTV không đánh giá đƣợc mức độ của rủi ro
89
nghiệp. Từ đó, có thể bỏ qua các sai phạm trọng yếu, bố trí thời gian và nhân lực không hợp lỹ giữa các phần hành, khoản mục và chất lƣợng kiểm toán không đƣợc nhƣ mong muốn.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Phƣơng pháp quan sát, phỏng vấn: trong q trình kiểm tốn khách hàng, mặc dù trong chƣơng trình kiểm tốn chung của Cơng ty có thiết kế các bảng câu hỏi để thu thập thông tin về hệ thống KSNB, nhƣng do hạn chế về thời gian, để giảm bớt khôi lƣợng công việc, KTV thƣờng chỉ trao đổi với khách hàng mà ko sử dụng bảng câu hỏi. Do điều kiện thời gian nên phƣơng pháp quan sát cũng ít đƣợc thực hiện.
Phƣơng pháp kiểm tra vật chất: đối với khách hàng yêu cầu kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ, KTV AASCs thƣờng không thể tham gia kiểm kê, vì vậy kết quả kiểm toán khoản mục về tài sản của Cơng ty khác hàng khơng có độ tin cậy cao. Việc khơng trực tiếp kiểm kê mà chỉ tiến hành thu thập các biên bản kiểm kê của khách hàng đồng nghĩa KTV khơng thể tận mắt quan sát q trình kiểm kê hay quan sát thực trạng, đếm số lƣợng tiền mặt tồn quỹ và HTK thực tế. Vì vậy, rủi ro kiểm toán liên quan đến cơ sở dẫn liệu có thể cao.
Phƣơng pháp gửi xác nhận: Hiện nay, KTV AASCs chủ yếu sử dụng các biên bản xác nhận công nợ do khách hàng cung cấp. tuy nhiên hầu hết các Công ty chƣa thực hiện đầy đủ công tác đối chiếu công nợ, xác nhận tài sản tại bên thứ 3…Do các biên bản này do Công ty đƣợc kiểm toán cung cấp nên độ tin cậy không cao do có thể có sự móc nối giữa Cơng ty đƣợc kiểm toán và bên thứ 3. Đây là vấn đề mà KTV AASCs rất khó kiểm sốt và đang cố gắng hoàn thiện. KTV AASCs thƣờng tiến hành gửi thƣ xác nhận trong quá trình thực hiện kiểm
tốn. Quy trình gửi thƣ xác nhận tốn nhiều thời gian từ lúc gởi đến lúc nhận đƣợc phản hồi và có phát sinh rủi ro: bên thứ 3 không hợp tác, thƣ xác nhận bị thất lạc… Nhiều trƣờng hợp KTV đã kết thúc kiểm toán nhƣng vẫn chƣa nhận đƣợc thƣ xác nhận. Điều này có thể ảnh hƣởng đến tiến độ công việc kiểm tốn. Nợ
90
có thể dựa vào thƣ xác nhận để phân tích, xem xét, đối chiếu và đƣa ra ý kiến. Thế nên khi chƣa nhận đƣợc thƣ xác nhận, KTV không thể đƣa ra đƣợc ý kiến đối với các khoản mục này dẫn đến rủi ro cho KTV trong việc đánh giá, két luận tính trung thực của BCTC.
Phƣơng pháp kiểm tra tài liệu và tính tốn lại: KTV thƣờng lựa chọn nhữn nghiệp vụ có số phát sinh lớn và nội dugn bất thƣờng để tiến hành kiểm tra và tính tốn lại.
Phƣơng pháp phân tích: KTC của AASCs vẫn cịn hạn chế trong việc phân tích , chƣa chú trong thực hiện đúng mức và chủ yếu sử dụng thử nghiệm chi tiết
5.4. Kiến nghị
5.4.1. Kiến nghị chung về công ty AASCs
Về tổ chức thời gian làm việc: Công ty nên tổ chức sắp xếp công việc phù hợp giữa các KTV nhằm tạo điều kiện cho cuộc kiểm toán đƣợc thực hiện hiệu quả hơn. Công ty nên sắp xếp lịch làm việc trƣớc một khoảng thời gian nhất định để KTV có thời gian tìm hiểu doanh nghiệp và định hƣớng các phuong pháp thu thập bằng chứng kiểm tốn, thơng báo trƣớc số ngày dự kiến kiểm toán tại doanh nghiệp để KTV chủ động trong việc phân chia thời gian thự hiện thử nghiệm chi tiết.
Đào tạo nhân viên: đội ngũ nhân viên hiện tại của Công ty vẫn chƣa đáp ứng đủ yêu cầu khi số lƣợng khách hàng cần kiểm tốn nhiều. Cơng ty nên tuyển thêm nhân viên để tránh trƣờng hợp thiếu nhân sự vào mùa kiểm toán.
Đảm bảo các điều kiện vật chất hỗ trợ cho hoạt động kiểm tốn
5.4.2. Kiến nghị về Quy trình kiểm tốn chung tại Cơng ty AASCs
Tạo mọi điều kiện thuận lợi để có thể áp dụng một cách có hiệu quả các phƣơng pháp thu thập BCKiT
91
hồ sơ kiểm toán để tiết kiệm thời gian, tránh rủi ro.
5.4.3. Kiến nghị về phƣơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty AASCs
Chuẩn bị kiểm toán: để hiểu biết đầy đủ về hệ thống KSNB của đối tƣợng kiểm toán, KTV cần tim hiểu và đánh giá trên 4 nội dung: mơi trƣờng kiểm sốt, hệ thống kế toán, hoạt động kiểm soát và giám sát hoạt động kiểm sốt. Để thu thập thơng tin về 4 nội dung trên, KTV cần vận dụng kết hợp đồng bộ các phƣơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán nhƣ quan sát, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu đối với khách hàng thƣờng niên và khách hàng mới, tránh trƣờng hợp dựa vào nhận thức chủ quan của KTV.
Phương pháp quan sát, phỏng vấn:
Công ty nên sử dụng bảng câu hỏi trong q trình phỏng vấn. Đây là cách thu thập thơng tin về khách hàng hiệu quả, cung cấp cái nhìn tổng quan về hệ thống KSNB của khách hàng và lƣu lại để tạo tƣ liệu cho các lần kiểm toán sau. KTV nên mở rộng phạm vi phỏng vấn ra các phịng ban khác chứ khơng nên chỉ giới hạn ở việc phỏng vấn ban giám đốc và phòng kế toán.
Thực hiện kiểm toán:
Phương pháp kiểm tra vật chất:
Đối với khách hàng không thể trục tiếp kiểm kê, Công ty nên thận trọng và việc kiểm toán phải diễn ra theo hƣớng khác, chi tiết hơn và cơng việc kiểm tốn phải cụ thể hơn, áp dụng nhiều phƣơng pháp kiểm toán nhƣ:
KTV tiến hành chọn mẫu các phiếu kiểm kê để đánh giá tính đúng kỳ, tính chính xác… và xem xét có những ai tham gia vào cuộc kiểm kê tại đơn vị, có bên thứ 3 nào tham gia hay khơng. Nếu có bên thứ 3 độc lập chứng kiến thì kết quả kiểm kê có độ tin cậy cao hơn. Tuy nhiên, KTV nên phân tích tính độc lập của bên thứ 3. Phương pháp kiểm tra tài liệu và tính tốn lại:
92
sót trọng yếu có thể xảy ra gây ảnh hƣởng nghiêm trọng đến BCTC của đơn vị. Phương pháp phân tích:
KTV nên tăng cƣờng sử dụng thêm các thủ tục phân tích nhƣ: so sánh số liệu, chỉ tiêu của đơn vị với các chỉ tiêu trung bình ngành và các đơn vị khác trong ngành để đƣa ra đánh giá chính xác hơn. Bên cạnh đó, KTV nên sử dụng kết hợp giữa phân tích xu hƣớng , tỷ suất và đánh giá tính hợp lý chung cũng nhƣ sơ đồ bảng biểu để việc phân tích biến động đƣợc thuận tiện hơn.
Phương pháp lấy xác nhận:
KTV nên liên lạc trƣớc với khách hàng, yêu cầu cung cấp các tài liệu có liên quan đến các khoản công nơ: chi tiết số dƣ công nợ theo từng khách hàng, nêu rõ khách hàng thƣờng xuyên, đơn lẻ, địa chỉ, bảng phân tích cơng nợ (bình thƣờng, q hạn, khó đ i) KTV sẽ căn cứ vào các tài liệu này, tiến hành chọn mẫu khách hàng có số dƣ lớn, có biến động bất thƣờng hoặc công nợ lâu ngày để gửi thƣ xác nhận.
Đối với tiền gửi ngân hàng, KTV cầnthu thập các tài liệu về chi tiết số dƣ tiền gửi và gửi xác nhận đến các ngân hàng để xác nhận số dƣ.Việc gửi thƣ xác nhận nên đƣợc thực hiện sau khi KTV lập kế hoạch tổng quát và trƣớc khi thực hiện kiểm toán.
93
Hiện nay, nền kinh tế đang tăng vọt, phát triển mãnh mẽ qua từng thời kỳ. Bên cạnh đó, ngành kiểm tốn cũng khơng ngừng lớn mạnh và khẳng định vai trị quan trọng của mình trong việc kiểm tra, xác thực, làm minh bạch thông tin trên BCTC. Đồng thời, cũng tạo niềm tin cho những ngƣời sử dụng BCTC. Chính vì thế, AASCs ln phát huy những điểm mạnh và trao dồi,nâng cao kiến thức, kỹ năng chuyên môn để ngày một hồn thiện quy trình kiểm toán đúng theo quy định với từng loại hình doanh nghiệp. Tất cả là để có thể đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của ngành cùng việc tạo dựng niềm tin và uy tín của cơng ty trong lịng khách hàng.
Sau thời gian tìm hiểu, học hỏi về thực trạng quy trình thu thập BCKiT ở cơng ty, em đã có thêm cho mình một sự hiểu biết mới về ngành kiểm toán. Và quan trọng hơn là, em nhận ra sự quan trọng của việc thu thập bằng chứng trong q trình kiểm tốn. Bởi vì, nó một yếu tố vơ cùng quan trọng để làm cơ sở chắc chắn cho việc đƣa ra ý kiến và kết luận của KTV cũng nhƣ sự thành cơng của cuộc kiểm tốn.
Qua thời gian thực tập ở Công ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài chính Kế tốn và Kiểm tốn Phía Nam (AASCs). Ngồi cơ hội đƣợc tìm hiểu thực tế ngành nghề kiểm toán, học hỏi các kiến thức chun mơn, em cịn học đƣợc rất nhiều kỹ năng từ các anh chị KTV của công ty nhƣ : kỹ năng giao tiếp, kỹ năng làm việc nhóm.
PHỤ LỤC
Phụ lục 1: “Mẫu giấy tờ làm việc: Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng”
Phụ lục 2: “Mẫu giấy tờ làm việc: Tìm hiểu khách hàng và môi trƣờng hoạt động”.
Phụ lục 3: “Mẫu giấy tờ làm việc: Tìm hiểu các chu trình quan trọng trong doanh nghiệp”.
Phụ lục 4: “Mẫu giấy làm việc: Đánh giá về kiểm soát nội bộ ở cấp độ toán doanh nghiệp”.
Phụ lục 5: “Mẫu giấy làm việc của: Phỏng vấn Ban giám đốc và các cá nhân liên quan về gian lận”.
Phụ lục 6: “Mẫu biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt ” Phụ lục 7: “Mẫu biên bản kiểm kê hàng tồn kho ”.
Phụ lục 8: “Mẫu biên bản kiểm kê TSCĐ”
Phụ lục 9: “Mẫu giấy làm việc: Xác định phƣơng pháp chọn mẫu - cỡ mẫu (Kế hoạch/Thực hiện)”
Phụ lục 10: “ Mẫu giấy làm việc của AASCs: “Đánh giá chênh lệch tỷ giá tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ cuối kỳ”
Phụ lục 11: “Phân tích biến động BCTC”
Phụ lục 12: “Bảng tổng hợp phân tích hệ số tài chính”
Phụ lục 13: “Thủ tục phân tích cơ bản với một số phần hành” Phụ lục 14: “Mẫu thƣ xác nhận số dƣ tiền gửi ngân hàng
Phụ lục 15: “ Mẫu giấy làm việc của AASCs: “Đối chiếu số dƣ cuối kỳ tiền gửi ngân hàng giữa sổ sách và thƣ xác nhận”
Phụ lục 1: “Mẫu giấy tờ làm việc: Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng”
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ
TỐN & KIỂM TỐN PHÍA NAM (AASCs)
Tên khách hàng: Công ty TNHH A Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2016
Nội dung: CHẤP NHẬN, DUY TRÌ KHÁCH HÀNG CŨ VÀ ĐÁNH
GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Tên Ngày
Người thực hiện Người soát xét 1 Người soát xét 2
I. THÔNG TIN CƠ BẢN
1. Tên khách hàng: Công ty TNHH A
2. Năm đầu tiên kiểm toán BCTC: 2014
3. Số năm DNKiT đã cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho KH này: 02
4. Địa chỉ:
Điện thoại: Fax:
Email: Website:
5. Mơ tả tại sao DN muốn có BCTC được kiểm toán và các bên liên quan nào cần sử dụng BCTC đó.
Tập đồn ABC Korea là cơng ty mẹ, chuyên cung cấp nguyên vật liệu, hỗ trợ kỹ thuật và mua sản phẩm từ Công ty TNHH A.
II. XEM XÉT NĂNG LỰC CHUYÊN MÔN, KHẢ NĂNG THỰC HIỆN HĐKiT, TÍNH CHÍNH TRỰC CỦA
1. Năng lực chuyên môn và khả năng thực hiện hợp đồng
DNKiT có đầy đủ nhân sự có trình độ chun môn, kinh
nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục duy trì quan hệ khách hàng và thực hiện hợp đồng khơng ?
2. Tính chính trực của đơn vị đƣợc kiểm tốn và các vấn đề trọng yếu khác
BCKiT về BCTC năm trước có “ý kiến kiểm tốn khơng phải là ý kiến chấp nhận tồn phần”?
Có dấu hiệu nào cho thấy sự lặp lại của vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm tốn như vậy trong năm nay khơng?
Liệu có các giới hạn về phạm vi kiểm tốn dẫn đến việc ngoại trừ/từ chối đưa ra ý kiến trên BCKT năm nay khơng?
Có nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan