STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I. THỦ TỤC CHUNG 1
Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng
T E242
2
Lập bảng số liệu tổng hợp so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS và giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có).
T E210
II. THỦ TỤC PHÂN TÍCH
1 So sánh, phân tích biến động số dư phải trả nhà cung cấp
41
nhà cung cấp trong tổng nợ ngắn hạn và dài hạn để phát hiện sự biến động bất thường và đánh giá tính phù hợp với thay đổi trong hoạt động kinh doanh của DN.
III. KIỂM TRA CHI TIẾT
1
Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết các khoản nợ phải trả và trả trước theo từng nhà cung cấp:
- Đối chiếu, số liệu với các tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết theo từng nhà cung cấp, BCĐPS, BCTC).
- Xem xét Bảng tổng hợp để xác định các khoản mục bất thường (số dư lớn, các bên liên quan, nợ lâu ngày số dư không biến động, các khoản nợ không phải là nhà cung cấp,...). Thực hiện thủ tục kiểm tra (nếu cần).
- Đối với các số dư nợ nhà cung cấp đã quá hạn: Ước tính lãi phải trả và so sánh với số đã ghi sổ.
T E244
2
Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
T E248
3
Thủ tục kiểm toán số dưđầu kỳ (1):
- Chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ gốc đối với các số dưcó giá trị lớn.
- Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính để chứng minh cho số dưđầu kỳ.
- Gửi thư xác nhận (nếu cần).
- Xem xét tính đánh giá đối với số dư gốc ngoại tệ - nếu có.
- Kiểm tra số dư dự phịng nợ phải thu khó địi (đối với các khoản trả trước nhà cung cấp) tại ngày đầu kỳ.
Lập và gửi TXN số dư nợ phải trả và trả trước cho các nhà cung cấp. Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếu với các số dư trên sổ chi tiết. Giải thích các khoản chênh lệch (nếu có).
[Lưu ý: Phải ghi lại cơ sở của việc chọn mẫu. Đối tượng
T
E244 E245 E246 E247
42
chọn gửi thư xác nhận thường là: nhà cung cấp có số dư lớn hoặc có các nghiệp vụ phát sinh lớn, hoặc có bù trừ cơng nợ lớn trong kỳ, nhà cung cấp là các đơn vị thành viên hoặc là các bên liên quan…]
5
Trường hợp thư xác nhận khơng có hồi âm (1): Gửi thư xác nhận lần 2 (nếu cần).
Thực hiện thủ tục thay thế: Thu thập và đối chiếu số liệu sổ chi tiết với các BB đối chiếu nợ của đơn vị - nếu có. Kiểm tra các khoản thanh toán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán hoặc kiểm tra chứng từ chứng minh tính hiện hữu của nghiệp vụ mua hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ...) trong năm.
6
Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận (1): Thu thập giải trình bằng văn bản của BGĐ/BQT về nguyên nhân không cho phép và thực hiện các thủ tục thay thế khác.
7
Kiểm tra các khoản trả trước cho nhà cung cấp:
- Đối chiếu với điều khoản trả trước quy định trong hợp đồng mua bán hàng hóa dịch vụ.
- Xem xét mức độ hoàn thành giao dịch tại ngày kết thúc kỳ kế tốn và đánh giá tính hợp lý của các số dư trả trước lớn cho nhà cung cấp.
- Xem xét tuổi nợ và các điều khoản thanh tốn, đảm bảo việc trích lập dự phịng phải thu quá hạn đối với các khoản trả trước cho nhà cung cấp đầy đủ, chính xác.
8
Tìm kiếm các khoản nợ chưa được ghi sổ:
- Đối chiếu các hóa đơn chưa thanh toán tại ngày kiểm toán với số dư nợ phải trả đã ghi nhận tại ngày kết thúc kỳ kế toán;
- Kiểm tra các nghiệp vụ mua hàng/thanh toán sau ….. ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán;
43
nghiệp vụ với ngày ghi nhận trên sổ sách để đảm bảo tính đúng kỳ.
9
Kiểm tra các nghiệp vụ bù trừ nợ (1): Xem xét hợp đồng, biên bản thỏa thuận, biên bản đối chiếu và chuyển nợ giữa các bên.
T E248
10 Đối với các nhà cung cấp là bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá cả, khối lượng giao dịch…
11
Đối với các giao dịch và số dư có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định và hạch toán chênh lệch tỷ giá đã thực hiện/chưa thực hiện đối với các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ.
T E252
12 Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản phải trả nhà
cung cấp trên BCTC. T E220
Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty GLS của AISC (2016) 4.2.7. Thực hiện kiểm toán
Thực hiện kiểm toán là giai đoạn quan trọng trong tồn bộ cuộc kiểm tốn. Đây là giai đoạn triển khai tất cả các công việc được thiết kế trong giai đoạn lập kế hoạch. Trong giai đoạn này, KTV tiến hành thu thập tất cả các bằng chứng nhằm tìm hiểu xem số dư khoản phải trả NCC có được trình bày trung thực và hợp lý hay khơng, có đạt được các mục tiêu kiểm tốn hay khơng. Thủ tục kiểm toán đối với khoản phải trả NCC được thực hiện như sau:
4.2.7.1. Thủ tục phân tích
Sau khi nhận được thông tin từ khách hàng, KTV so sánh và phân tích biến động số dư phải trả nhà cung cấp năm nay so với năm trước, cũng như tỷ trọng số dư phải trả nhà cung cấp trong tổng nợ ngắn hạn và dài hạn để phát hiện sự biến động bất thường và đánh giá tính phù hợp với thay đổi trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Dưới đây là bảng kiểm tra phân tích đối với khoản phải trả: