TK đối ứng VND USD 1121 7.006.227.490 - 1331 30.584.654.756 - 153 1.014.342.909 - 156 304.227.513.318 106.836.993.458 2111 2.357.400.000 - 2112 59.643.000 - 2113 642.600.000 - 242 96.065.455 - 413 - 332.689.520 632 95.912.623 - 635 - 12.794.200 6421 635.036.631 - 6422 259.340.234 - 811 35.200 - TỔNG 30.049.794.483 107.182.477.178
Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty GLS của AISC (2016)
Qua bảng tổng hợp thấy rằng những khoản phải trả chủ yếu là trả cho nhà cung cấp cơng cụ dụng cụ và hàng hố. Hai khoản này chiếm tỷ lệ lớn trên tổng số phải trả . Sau khi tổng hợp các khoản chi tiết chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp, KTV tiến hành đối chiếu số liệu trên Sổ Cái do kế toán cung cấp với số trên BCTC và SCT..Tuy nhiên công việc này chưa khẳng định được sự chính xác của số liệu trên BCTC mà chỉ khẳng định được việc chuyển số liệu từ Sổ Cái lên BCTC đã chính xác hay chưa. Sau khi đã đối chiếu khớp số liệu giữa Sổ Cái và BCTC, KTV sẽ đối chiếu số liệu giữa Sổ cái tài khoản phải trả NCC với SCT.
46
Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty GLS của AISC (2016)
Qua kiểm tra kiểm toán viên nhận thấy số liệu trên bảng tổng hợp khớp với STC, Sổ Cái và BCTC.
b. Thu thập biên bản đối chiếu công nợ vào thời điểm cuối kỳ và tiến hành đối chiếu
Sau khi đã thu thập bảng tổng hợp phải trả trong năm và tiến hành đối chiếu, KTV thu thập biên bản đối chiếu công nợ do công ty lập vào thời điểm cuối kỳ và tiến hành đối chiếu. Công việc này giúp KTV có thể phát hiện ra những khoản nợ bị ghi sai hay chưa phát sinh trong thực tế. Số lượng NCC của công ty không quá nhiều - khoảng 80 NCC, công ty tiến hành đối chiếu công nợ với 57 NCC thường xuyên (Chiếm khoảng 71% số lượng NCC)
CÔNG TY TNHH GLS CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
BIÊN BẢN ĐỐI CHIẾU VÀ XÁC NHẬN CƠNG NỢ
Hơm nay, ngày 31 tháng 12 năm 2015 tại văn phịng cơng ty Vật Liệu Tồn Cầu ,hai bên gồm có:
BÊN A: CƠNG TY VẬT LIỆU TỒN CẦU
Địa chỉ: Số 40-42 Đường Số 5, Phường An Lạc A, Quận Bình Tân, Tp. HCM Điện thoại: 0837511482
Fax: 0837511480 Đại diện: Nguyễn Lê C Chức vụ: Giám đốc
BÊN B: CÔNG TY TNHH GLS
Địa chỉ: Số 6 Nguyễn Khắc Viện,Phường Tân Phú, Quận 7, TP HCM Mã số thuế: 0312684161
STT Số dư cuối kỳ Bảng tổng hợp Sổ cái tổng hợp Sổ chi tiết BCTC C/L Ref
SD Nợ TK 331 357,250,000 357,250,000 357,250,000 357,250,000 -
1 TK 3311 357,250,000 357,250,000 357,250,000 357,250,000 -
SD Có TK 331 48,993,151,192 48,993,151,192 48,993,151,192 48,993,151,192 -
1 TK 3311 48,993,151,192 48,993,151,192 48,993,151,192 48,993,151,192 -
47 Điện thoại: 0936330218
Fax: 0936330216
Đại diện: Trương Quang A Chức vụ: Trưởng phịng kinh doanh
Tính đến thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2015, Bên B còn nợ bên A số tiền: 16.043.260.644 VND (Mười sáu tỷ bốn mươi ba triệu hai trăm sáu mươi ngàn sáu trăm bốn mươi bốn đồng)
Hai bên thống nhất xác nhận các nội dung đã ghi trong biên bản này là đúng.
Biên bản này được lập thành 02 bản, có nội dung và giá trị pháp lý như nhau, mỗi bên giữ 01 bản/
ĐẠI DIỆN BÊN A ĐẠI DIỆN BÊN B
GIÁM ĐỐC TRƯỞNG PHÒNG KINH DOANH
Sau khi tiến hành đối chiếu, KTV nhận được hầu hết các số dư cuối kỳ là khớp. Chỉ có số dư cuối kỳ của công ty TNHH Xuân Hà là lệch 49.049.414 VND. Sau khi phỏng vấn kế tốn thì được biết ngun nhân là do có một khoản mua hàng của cơng ty vào ngày 29/12/2015, đến cuối tháng hàng hóa và hóa đơn chưa về nên chưa tiến hành ghi sổ trong khi công ty TNHH Xuân Hà đã ghi nhận nghiệp vụ này.Đến ngày 05/01/2016 hàng hóa và hóa đơn về, kế tốn ghi nhận khoản nợ này vào sổ
c. Gửi thư xác nhận
Đối với những khách hàng chưa tiến hành đối chiếu công nợ và những khách hàng có số dư lớn, KTV tiến hành gửi thư xác nhận. Gửi thư xác nhận là phương pháp thu được bằng chứng có độ tin cậy cao vì đó là thu thập thơng tin do bên thứ ba độc lập cung cấp. Thư trả lời sẽ được gửi trực tiếp đến địa chỉ của AISC. (Phụ lục 2: MẪU THƯ XÁC NHẬN GỬI CHO CÔNG TY TNHH THÉP TOP)
d. Lập bảng tổng hợp thư xác nhận và đối chiếu với SCT
Sau khi thu thập thư xác nhận , KTV tiến hành lập bảng tổng hợp thư xác nhận, thể hiện trên giấy tờ làm việc như sau:
48
Bảng 4.8: Bảng tổng hợp kết quả trả lời thư xác nhận
Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty GLS của AISC (2016)
Sau đó, KTV đối chiếu số được xác nhận trên Thư xác nhận nợ, vay với số liệu trên SCT để xem có khớp đúng số dư không. Nếu kết quả trả lời thư xác nhân khơng khớp đúng số dư thì KTV sẽ xác định nguyên nhân chênh lệch. Công việc được thể hiện trên giấy tờ làm việc như sau:
AISC E246
Tên khách hàng: CƠNG TY TNHH GLS Tên Ngày
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người thực hiện T 16/03/2016
Người soát xét 1 Q
Người sốt xét 2 X
Cơng việc thực hiện:
1. Lập bảng tổng hợp kết quả xác nhận các khoản phải trả người bán ngắn hạn/dài hạn
2. Kết quả kiểm tra như sau
I. TRẢ TRƯỚC CHO NGƯỜI BÁN A. KẾT QUẢ TRẢ LỜI THƯ XÁC NHẬN
Thành tiền % SL % 299.000.000 84% 1 100% - 0% 0 0% - 0% 0 0% - 0% 0 0% - 0% 0 0% 299.000.000 84% 1 100% 84%
II. PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN
A. KẾT QUẢ TRẢ LỜI THƯ XÁC NHẬN
Thành tiền % SL % 9.573.514.738 32% 3 100% - 0% 0 0% - 0% 0 0% - 0% 0 0% - 0% 0 0% 9.573.514.738 32% 3 100% 32% B. THỦ TỤC THAY THẾ Giá trị Tỷ lệ - 0% - 0% - 0% Xác nhận không khớp đúng số dư
Nội dung: Kết quả xác nhận tài khoản phải trả ngắn hạn/dài hạn
Giá trị khoản trả trước cho người bán Số lượng khoản mục
357.250.000 VND
Xác nhận khớp đúng số dư (a)
Không thể xác nhận Trả lại qua bưu điện Không nhận được trả lời
Tổng cộng C= (a+B)/ TỔNG SỐ DƯ
Tổng cộng C= (a+B)/ TỔNG SỐ DƯ
29.895.364.616 VND
Khoản được đề xuất áp dụng những thủ tục kiểm toán thay thế khác Khoản được đối chiếu với số tiền nhận được sau này ( Subsequent)
Số lượng khoản mục
Xác nhận khớp đúng số dư (a) Xác nhận không khớp đúng số dư
Không thể xác nhận Trả lại qua bưu điện Không nhận được trả lời
49
Bảng 4.9: Bảng tóm tắt kết quả trả lời thư xác nhận
Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty GLS của AISC (2016)
Từ bảng tổng hợp thư xác nhận, các công ty mà KTV thực hiện gửi thư xác nhận đều khớp.
e. Chọn mẫu kiểm tra chứng từ
KTV tiến hành chọn mẫu từ SCT, sau đó kiểm tra các hóa đơn chứng từ để chứng minh được khoản nợ phải trả được ghi nhận là có thực, đúng số phát sinh, có đầy đủ chứng từ hợp lệ. Với số lượng nghiệp vụ nhiều, KTV không thể kiểm tra chi tiết hết tất cả các nghiệp vụ, vì vậy sẽ tiến hành chọn mẫu một số nghiệp vụ có số phát sinh lớn hay có đối ứng bất thường.
KTV đọc lướt các nghiệp vụ trên SCT Tài khoản 331 rồi liệt kê các nghiệp vụ bất thường về giá trị, tài khoản đối ứng và bản chất nghiệp vụ. Tiến hành kiểm tra chứng từ gốc.
AISC E247
Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH GLS Tên Ngày
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người thực hiện T 16/03/2016
Nội dung: Bảng tóm tắt kết quả xác nhận các khoản phải trả ngắn hạn/dài hạn Người soát xét 1 Q
Người sốt xét 2 X Đối tượng Nợ Có Xác nhận khớp đúng số dư Xác nhận không khớp đúng số dư C/L Không thể xác nhận Trả lại qua bưu điện Không nhận
được trả lời Subsequent
Kiểm tra chứng từ 1 Công ty TNHH Thép SMC 299.000.000 299.000.000 Cộng 299.000.000 299.000.000 1 Công ty TNHH Thép Top PRO 9.558.972.738 9.558.972.738 2
Viện Cơ Khí Năng Lượng Mỏ VINACOMIM 7.612.000 7.612.000 3 Công ty TNHH Giám Định VINACONTROL TP.HCM 6.930.000 6.930.000 Cộng 9.573.514.738 9.573.514.738
Số dư VNĐ Kết quả trả lời thư xác nhận Những thủ tục thay thế
I. TRẢ TRƯỚC CHO NGƯỜI BÁN
II. PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN
STT
Số tham chiếu
50
Bảng 4.10: Điều giải nội dung và kiểm tra chứng từ gốc các nghiệp vụ bất thường
Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty GLS của AISC (2016)
Phụ lục 3: BIÊN BẢN CẤN TRỪ CÔNG NỢ, BẢNG ĐỐI CHIẾU CÔNG NỢ PHẢI THU 16/03/2015
Phụ lục 4: SAO KÊ TÀI KHOẢN NGÂN HÀNG 07/07/2015
Đồng thời KTV sẽ chọn mẫu vài khách hàng có số dư lớn và phát sinh lớn để kiểm tra. Công ty AISC chọn mẫu nhà cung cấp trong nước là cơng ty TNNH Vật Liệu Tồn Cầu và chọn mẫu nhà cung cấp nước ngoài là KUNSHAN AMPELITE FIBREGLASS MANUFACTURING CO,.LTD
Bảng 4.11: Kiểm tra phát sinh và thanh tốn của cơng ty TNHH Vật Liệu Toàn Cầu Việt Nam
Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty GLS của AISC (2016)
Phụ lục 5: HĐ GTGT 05/10/2015 Phụ lục 6: ỦY NHIỆM CHI 04/12/2015
Ngày CT Số CT Nội dung PS Nợ PS Có Ref
16/03/2015 BTCN Hịa Thái Bù trừ cơng nợ Hịa Thái 147,125,200 E265 (1) 31/12/2015 BTCN Hòa Thái Bù trừ cơng nợ Hịa Thái HĐ 0000285 375,578,676 E273 (2) 31/03/2015 BTCN 31.03
Bù trừ công nợ giữa cơng ty Tồn Cầu
với công ty GLS 321,404,848 E277 (3)
31/05/2012 BTCN TCAU Bù trừ cơng nợ với cơng ty Tồn Cầu 92,446,977 E27 (4) 07/07/2015 NTTK 15.129 Trả lại tiền hàng 7,000,000,000 E279 (5)
Ngày CT Số CT Nội dung PS Nợ PS Có Ref
05/10/2015 0001539 NHập kho 185.390 9,269,500,000 E281 (6)
04/12/2015 UNC15.452 Thanh toán tiền hàng 2,800,000,000 E282 (7)
21/12/2015 UNC15.510 Thanh toán tiền hàng 2,700,000,000 E283 (8)
28/12/2015 0000222 Nhập kho 202.490 8,798,873,000 E284 (9)
51
Bảng 4.12: Kiểm tra phát sinh và thanh toán củaKUNSHAN AMPELITE FIBREGLASS MANUFACTURING CO,.LTD
Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty GLS của AISC (2016)
Phụ lục 7: TỜ KHAI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU, PHIẾU NHẬP KHO 01/12/2015 Phụ lục 8: PHIẾU HẠCH TOÁN 10/12/2015
Qua thủ tục kiểm tra trên, KTV nhận thấy một số nghiệp vụ nhập kho hàng hóa chỉ có hóa đơn GTGT mà khơng có phiếu nhập kho. Một số UNC khơng có chứng từ và hợp đồng mua bán đính kèm…
f. Kiểm tra cơng nợ ngồi niên độ
Bước công việc này nhằm xem xét các khoản chi sau ngày khóa sổ có liên quan tới các khoản phải trả NCC của niên độ kế toán đang được kiểm tốn hay khơng, các khoản phải trả có bị bỏ sót hay khơng. Để thực hiện thủ tục này, KTV cần thu thập Sổ quỹ, Sổ cái TK11; Sổ chi tiết và Sổ cái TK 112; Sổ chi tiết thanh toán với người bán. KTV chọn mẫu để kiểm tra các nghiệp vụ thanh toán cho các NCC trong tháng 01/2016 thông qua việc đối chiếu giữa Phiếu chi( Ủy nhiệm chi) với Hóa đơn, bảng kê của người bán và đối chiếu với hợp đồng mua bán hàng hóa, đồng thời đối chiếu với SCT TK 331. Tiến hành đối chiếu giữa SCT TK 331 với Sổ cái TK 111, Sổ cái TK 112. Các đối chiếu cho thấy kết quả khớp đúng. KTV kết luận khơng có khoản phải trả nào chưa được ghi sổ.
g. Kiểm tra các khoản phải trả có gốc ngoại tệ
Cơng ty GLS có các hoạt động xuất nhập khẩu, giao dịch thanh toán bằng ngoại tệ nên KTV đã tiến hành kiểm tra các khoản phải trả có gốc ngoại tệ.
Ngày CT Số CT Nội dung PS Nợ PS Có Ref
24/10/2015 NH-152410 Nhập khâu lô 11,594.22 kgs (2998.48 M2) $49.474,92 E286 (11) 01/12/2015 NMH-151130
Nhập kho lô hàng nhập khẩu
10,938.62kgs (29,942.98 M2) $46.275,32 E290 (12) 07/12/2015 NMH-151207A Nhập kho lô 12,527.46kgs/3,296.70M2 $54.395,55 E296 (13) 10/12/2015 UNC15.476
TT hàng nhập khẩu lô
52
Bảng 4.13: Kiểm tra số dư phải trả/trả trước có gốc ngoại tệ
Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty GLS của AISC (2016)
KTV tiến hành đánh giá lại SDCK có gốc ngoại tệ theo tỷ giá bán ra của ngân hàng Vietcombank tại ngày 31/12/2015 là 22.520 VND/USD.Theo điều 51 Thông tư số: 200/2014/TT-BTC có hướng dẫn “ Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán có gốc ngoại tệ tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật. Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại khoản phải trả cho người bán là tỷ giá bán ngoại tệ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại thời điểm lập Báo cáo tài chính.”. Trong khi cơng ty GLS đánh giá lại SDCK có gốc ngoại tệ theo tỷ giá bán ra của ngân hàng Vetcombank tại ngày 31/12/2015 là 22.420 VND/USD (Phụ lục 9: TỶ GIÁ NGOẠI TỆ).
Do đó khoảng chênh lệch giữa KTV và công ty GLS là 16.823.586 VND. KTV đưa ra bút toán điều chỉnh và đưa ra kết luận:
AISC E252
Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH GLS Tên Ngày
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người thực hiện T 16/03/2016
Người sốt xét 1 Q
Người soát xét 2 X
Mục tiêu: Đạt được sự đảm bảo hợp lý về việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi số dư có gốc ngoại tệ Nguồn gốc số liệu: Sổ cái tổng hợp tài khoản, Sổ chi tiết tài khoản
Công việc thực hiện:
Chi tiết Ref Loại tiền tệ Nguyên tệ
Tỷ giá bán ra của
Vietcombank Kiểm toán Đơn vị C/L
TK Có 331 USD 841.179,25 112.700,00 18.960.180.295 18.943.356.709 16.823.586 KUNSHAN AMPELITE
FIBREGLASS
MANUFACURING USD 100.670,87 22.540 2.269.121.410 2.267.107.992 2.013.418 Dense Prosperity Corp USD 121.287,27 22.540 2.733.815.066 2.731.389.320 2.425.746 Global (Hong Kong)
Steel Materials Limited USD 25.000,00 22.540 563.500.000 563.000.000 500.000 Hong Kong MaoJi
Materials Co., LTD USD 281.613,00 22.540 6.347.557.020 6.341.924.760 5.632.260 Pham Viet Metal
Co.,LTD USD 312.608,11 22.540 7.046.186.799 7.039.934.637 6.252.162
Nội dung: Kiểm tra số dư phải trả có gốc ngoại tệ
Kiểm tra việc đánh giá lại đối với các số dư phải trả, số dư trả trước cho nhà cung cấp có gốc ngoại tệ tại ngày khóa sổ kế tốn và cách hạch tốn chênh lệch tỷ giá
Giải trình nguyên nhân:
Đơn vị: Đánh giá lại SDCK TK 331 có gốc ngoại tệ theo tỷ giá bán ra của ngân hàng Vietcombank ngày 31/12/2015: 22520 VND/USD AISC: Đánh giá lại SDCK TK 331 có gốc ngoại tệ theo tỷ giá bán ra của ngân hàng Vietcombank ngày 31/12/2015: 22420 VND/USD
53
Bảng 4.14: Đánh giá lại CLTG và đưa ra bút toán điều chỉnh
Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn cơng ty GLS của AISC (2016) 4.3. Kết thúc kiểm toán
4.3.1. Soát xét giấy tờ làm việc của KTV
Sau khi kết thúc cơng việc kiểm tốn, Trưởng nhóm tiến hành tập hợp và kiểm tra, soát xét lại các giấy tờ làm việc cùng với Kiểm toán viên. Nếu Trưởng nhóm Kiểm tốn phát hiện, đánh giá những điểm chưa hoàn tất và chưa đáp ứng được các mục tiêu đã đặt ra trong quá trình sốt xét thì sẽ đưa ra u cầu sửa chữa, bổ sung đối với các Kiểm tốn viên. Đây là cơng việc rất quan trọng nhằm đảm bảo rằng các thủ tục kiểm tốn đều được Kiểm tốn viên trình bày đúng và đầy đủ các thơng tin, dữ liệu cần thiết để đưa ra kết luận cho báo cáo kiểm toán sau này.
AISC E252
Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH GLS Tên Ngày
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người thực hiện T 16/03/2016
Người soát xét 1 Q
Người soát xét 2 X
Mục tiêu: Đạt được sự đảm bảo hợp lý về việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi số dư có gốc ngoại tệ Nguồn gốc số liệu: Sổ cái tổng hợp tài khoản, Sổ chi tiết tài khoản
Công việc thực hiện:
Nợ TK 635(421) 16.823.586 Có TK 331 16.823.586 Chi tiết ĐG đưa vào 413( Đơn vị) SDCK SDCK chưa điều
chỉnh Nguyên tệ Tỷ giá gốc ĐGCK theo AISC Đưa vào 413
Dense Prosperity Corp 10.386.275 2.731.389.320 2.721.003.045 121.287,27 22.434 2.733.815.066 12.812.021