Đơn vị tính: đồng Th ế s ất Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 D anh số mua vào Tỷ trọng (%) D anh số mua vào Tỷ trọng (%) D anh số mua vào Tỷ trọng (%) 5% 0 0 420.000 0.02 0 0 10% 1.411.513.562 100 2.365.053.950 99.98 1.922.324.067 100 Tổng 1.411.513.562 100 2.365.473.950 100 1.922.324.067 100
39 Một số HĐ mua vào, bán ra (Xem phụ lục A)
Chi tiết bảng kê HĐ, chứng từ hàng hĩa, dịch vụ mua vào PL 02-1/GTGT (Xem phụ
lục A).
Sa đây là 1 số ví ụ mẫ của h á đơn, chứng từ hàng h á ch vụ m a và Biểu 2.1: Bảng ê h á đơn, chứng từ hàng hố, d ch vụ mua vào
41
Trong tháng 10: Tổng HHDV mua vào là 1.411.513.562 đồng, trong đĩ HHDV chịu thuế suất 5 là 0 đồng, chiếm tỷ trọng 0 , HHDV mua vào chịu thuế suất 10% là 1.411.513.562 đồng, chiếm 100 .
Trong tháng 11: Tổng HHDV mua vào là 2.365.473.950 đồng, trong đĩ HHDV chịu thuế suất 5 là 20.000 đồng, chiếm tỷ trọng 0.02 , HHDV mua vào chịu thuế suất 10 là 2. 65.05 .950 đồng, chiếm 99.98
Trong tháng 12: Tổng HHDV mua vào là 1.922.324.067 đồng, trong đĩ HHDV chịu thuế suất 5 là 0 đồng, chiếm 0 , HHDV mua vào chịu thuế suất 10 là 1.922. 2 .067 đồng, chiếm 100 .
Bảng 2.2: So sánh doanh số mua vào giữa các tháng trong quý IV
Chênh lệch giữa T11 và T10
Chênh lệch giữa T12 và
T10 Chênh lệch giữa T12 và T11
Số tiền Tỉ lệ Số tiền Tỉ lệ Số tiền Tỉ lệ
953.960.388 67,58% 510.810.505 36.19% (443.149.883) (18,73)%
ua bảng doanh số mua vào trong quý ta thấy được số lượng HHDV mua vào trong tháng 11 và tháng 12 nhiều hơn tháng 10, tháng 11 nhiều hơn tháng 12. HHDV mua vào trong tháng 11 tăng so với tháng 10 là 95 .960. 88 đồng, tương ứng tăng 67,58 . Nguyên nhân tháng 11 tăng so với tháng 10 là do nhu cầu mua HHDV của khách hàng tăng, nên cơng ty cần dự trữ kho hàng nhiều hơn tháng 10.Tăng cao nhất là trong tháng 11, HHDV mua vào so với tháng 10 tăng là 95 .960. 88 đồng và so với tháng 12 tăng là .1 9.88 , tương ứng tăng 18,7 , Lúc này cơng ty đã đi
42
vào quỹ đạo, HĐ bán hàng tăng cao, nhu cầu mua hàng hĩa dự trữ và các dịch vụ khác phục vụ việc bán hàng cũng tăng cao.
2.2.1.1.2 Bảng kê hàng hố, d ch vụ bán ra
Bảng 2.3: Doanh số HHDV bán ra trong quý IV/2013
Đơn vị tính: đồng
Chi tiết bảng kê HĐ , chứng từ hàng hĩa, dịch vụ bán ra PL 01-1/GTGT ( Xem phụ
lục A). Th ế s ất Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 D anh số bán ra Tỷ trọng (%) D anh số bán ra Tỷ trọng (%) D anh số bán ra Tỷ trọng (%) 10% 1.591.293.097 100 2.590.629.709 100 2.101.549.868 100 Tổng 1.591.293.097 100 2.590.629.709 100 2.101.549.868 100
43
Sa đây là 1 số ví ụ mẫ của h á đơn, chứng từ hàng h á ch vụ bán ra Biểu 2.2: Bảng ê h á đơn, chứng từ hàng hố, d ch vụ bán ra
45
HHDV bán ra chủ yếu là "cước vận chuyển" và "cước hạ conts".
Trong tháng 10 : Tổng HHDV bán ra là 1.591.293.097 đồng, trong đĩ HHDV bán ra chịu thuế suất 10 là 1.591.293.097 đồng chiếm là 100
Trong tháng 11: Tổng HHDV bán ra là 2.590.629.709 đồng, trong đĩ HHDV bán ra chịu thuế suất 10 là 2.590.629.709 đồng chiếm 100
Trong tháng 12: Tổng HHDV bán ra là 2.101.549.868 đồng, trong đĩ HHDV bán ra chịu thuế suất 10 là 2.101.549.868 đồng chiếm 100
Bảng 2.4: So sánh doanh số bán ra giữa các tháng trong quý IV
Chênh lệch giữa T11 và T10
Chênh lệch giữa T12 và
T10 Chênh lệch giữa T12 và T11
Số tiền Tỉ lệ Số tiền Tỉ lệ Số tiền Tỉ lệ
999.336.612 62,8% 510.256.771 32,07% (489.079.841) (18,88)%
Doanh số bán ra của tháng 11 so với tháng 10 tăng, với doanh số tăng là 999. 6.612 đồng, tương ứng tăng 62,8 . Do gần cuối năm nên nhu cầu đi lại vận chuyển hàng hố tăng dẫn đến doanh số bán ra của cơng ty tăng. Doanh số bán ra của tháng 12 so với tháng 10 tăng, với doanh số tăng là 510.256.771 đồng, tương ứng tăng 2,07 lí do như trên. Nhưng đến tháng 12 doanh số bán ra lại giảm, với doanh số giảm là 89.079.8 1 đồng, tương ứng giảm 18,88 . Cuối năm hàng hố là đầy đủ nhu cầu vận chuyển khơng cần cấp thiết nữa nên doanh số bán ra giảm.
2.2.1.2 Tình hình kê khai và nộp thuế GTGT tr ng q IV năm 2013
46
2.2.1.2.1 Thuế GTGT đầu ra
Một số HĐ phản ánh Nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế GTGT đầu ra trong quý IV:
Ngày 0/10/201 cơng ty vận chuyển cho cơng ty TNHH May XNK Thành Trực theo HĐ GTGT HT/11P số 0000865, với số tiền thuế GTGT là 2.56 .150 đồng
Ngày 1/10/201 cơng ty vận chuyển cho cơng ty TNHH TMDV Thiên Thanh theo HĐ GTGT HT/11P số 0000868, với số tiền thuế GTGT là 8.050.000 đồng
Ngày 16/11/201 cơng ty vận chuyển cho cơng ty TNHH CN Điều Khiển Chất Lỏng KTN theo HĐ GTGT HT/11P số 000088 , với số tiền thuế GTGT là 0.000 đồng
Ngày 28/11/201 cơng ty vận chuyển cho cơng ty TNHH YCH PROTRANDE theo HĐ GTGT HT/11P số 0000901, với số tiền thuế GTGT là .566.000 đồng
Ngày 0/11/201 cơng ty vận chuyển cho cơng ty TNHH TMDV Thiên Thanh theo HĐ GTGT HT/11P số 000090 , với số tiền thuế GTGT là .150.000 đồng
Ngày 02/12/201 cơng ty vận chuyển cho cơng ty TNHH Tỷ Hùng theo HĐ GTGT HT/11P số 0000906, với số tiền thuế GTGT là .980.000 đồng
Ngày 26/12/201 cơng ty vận chuyển cho cơng ty TNHH Tỷ Xuân theo HĐ GTGT HT/11P số 000092 , với số tiền thuế GTGT là 5. 55 đồng
47
Dựa vào bảng 2. : Doanh số HHDV bán ra trong quý IV/201 ta sẽ tính được thuế
GTGT đầu ra của tháng 10,11,12 . Cụ thể như sau:
- Tháng 10:
Thuế GTGT đầu ra = Doanh số bán ra chịu thuế * thuế suất
Thuế suất 0 và 5 khơng cĩ
Thuế suất 10
Thuế GTGT đầu ra = 1.591.293.097*10% = 159.129.309
Tổng th ế GTGT đầ ra phải nộp = 159.129.309
- Tháng 11:
Thuế GTGT đầu ra = Doanh số bán ra chịu thuế * thuế suất
Thuế suất 0 và 5 khơng cĩ
Thuế suất 10
Thuế GTGT đầu ra = 2.590.629.709*10% = 259.062.973
Tổng th ế GTGT đầ ra phải nộp = 259.062.973 - Tháng 12:
Thuế GTGT đầu ra = Doanh số bán ra chịu thuế * thuế suất
Thuế suất 0 và 5 khơng cĩ
Thuế suất 10
48
Tổng th ế GTGT đầ ra phải nộp = 210.154.992
Theo quy định của luật thuế GTGT, Cơng ty TNHH Thương mại và Vận tải Hưng Lộc Thịnh luơn kê khai đúng và đầy đủ doanh số bán ra và mức thuế suất trong tờ khai hàng tháng để làm căn cứ tính thuế GTGT phải nộp ( theo mẫu số 01/GTGT ). Việc kê khai khơng chính xác sẽ ảnh hưởng đến việc kê khai thuế và số thuế phải nộp cho ngân sách Nhà nước.
Trong quý IV, thuế GTGT đầu ra phải nộp của tháng 10 thấp nhất 159.129. 09 đồng, tháng 11 cao nhất 259.062.97 đồng, rồi đến tháng 12 là 210.15 .992 . Đây cũng là dấu hiệu chuyển biến tốt, Thuế trong năm 201 cũng sẽ tăng cao, gĩp phần làm tăng khả năng điều tiết của nền kinh tế xã hội, và các cơng trình cơng cộng, phúc lợi xã hội.
2.2.1.2.2 Thuế GTGT đầ và được khấu trừ
Tất cả các HĐ, chứng từ của c ng ty đề hợp lệ, hợp l và đủ điề iện hấ trừ the q y đ nh của l ật th ế GTGT.
Trong quý IV, HHDV mua vào ch th ế s ất 5% và 10%, h ng cĩ HHDV ch th ế s ất 0% và h ng ch th ế.
Một số HĐ phản ánh Nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế GTGT đầu vào trong quý IV:
Ngày 01/10/201 cơng ty trả tiền cước điện thoại cho Tập Đồn Viễn Thơng uân Đội HĐ GTGT AB/1 T số 61811 9, với số tiền thuế GTGT là 5.000 đồng
Ngày 21/10/201 cơng ty trả tiền Nhớt cho Cơng Ty TNHH Tấn Đạt theo HĐ GTGT TD/12P số 000 75 , với số tiền thuế GTGT là: 15.250.575 đồng
49
Ngày 07/11/201 cơng ty trả Phí thuê bãi theo HĐ GTGT DT/12P số 0000 57, với số tiền thuế GTGT là: .750.000 đồng
Ngày 0/11/201 cơng ty trả tiền Dầu cho Cơng Ty TNHH Tấn Đạt theo HĐ GTGT TD/12P số 0005129 , với số tiền thuế GTGT là: 1.782.982 đồng
Ngày 06/12/201 cơng ty trả tiền Phí thuê bãi cho cơng ty HTX VT Cơ Giới Xếp Dỡ Đại Thành theo HĐ GTGT DT/12P số 0000 76 , với số tiền thuế GTGT là: .750.000 đồng
Ngày 2 /12/201 cơng ty trả tiền cước VC cho cơng ty TNHH VT Anh Nam theo HĐ GTGT AN/11P số 0000288 , với số tiền thuế GTGT là: 16.628.000 đồng
Dựa vào bảng 2.1: Doanh số HHDV mua vào trong quý IV / 201 ta sẽ tính được thuế GTGT đầu ra của tháng 10,11 và 12 . Cụ thể như sau:
- Tháng 10:
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ = Doanh số mua vào chịu thuế * thuế suất
Thuế suất 5 khơng cĩ
Thuế suất 10
Thuế GTGT đầu vào = 1. 92.771.1 0 * 10 = 139.277.113
Tổng th ế GTGT đầ và được hấ trừ = 139.277.113 - Tháng 11:
50
Thuế suất 5
Thuế GTGT đầu vào = 20.000 * 5 =21.000
Thuế suất 10
Thuế GTGT đầu vào = 2. 6 .8 .1 0* 10 = 2 6. 8 . 1
Tổng th ế GTGT đầ và được hấ trừ = 21.000+ 236.384.413 = 236.405.413
- Tháng 12:
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ = Doanh số mua vào chịu thuế * thuế suất
Thuế suất 5 khơng cĩ
Thuế suất 10
Thuế GTGT đầu vào = 1.905.518.8 0 * 10 = 190.551.88
Tổng th ế GTGT đầ và được hấ trừ = 190.551.884
Nhìn chung các chính sách thuế mới đã gĩp phần tích cực trong hoạt động SXKD của cơng ty, nghĩa vụ với ngân sách nhà nước được thực hiện tốt hơn.
Nhưng chỉ nhìn trên số thuế GTGT phải nộp tăng, khơng cĩ ý nghĩa là lợi nhuận của doanh nghiệp tăng. Vì qua xem xét thực trạng của cơng ty , cho thấy bên cạnh những thuận lợi do các chính sách thuế đem lại thì cơng ty cũng gặp khơng ít khĩ khăn đối với các chính sách và phần hành thuế mới. Đây cũng là cơ sở để đề ra các giải pháp mới.
51
Bảng 2.5: Thuế GTGT phải nộp trong tháng 10, tháng 11 và tháng 12
Thuế suất Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Thuế GTGT đầu ra 10% 159.129.309 259.062.973 210.154.992 Tổng (1) 159.129.309 259.062.973 210.154.992 Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 5% 0 21.000 0 10% 139.277.113 236.384.413 190.551.884 Tổng (2) 139.277.113 236.405.413 190.551.884 Thuế GTGT phải nộp (1)-(2) 19.852.196 22.657.560 19.603.108
52
53
2.2.2 Kế tốn thuế TNDN
2.2.2.1 Chứng từ và sổ sách kế tốn
Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính (01A/TNDN) Tờ khai quyết tốn thuế TNDN ( mẫu số 03/TNDN)
Báo cáo tài chính
Kế tốn thuế TNDN tại cơng ty sử dụng 2 TK đĩ là: TK 3334: "Thuế TNDN"
TK 821: "Chi phí thuế TNDN"
2.2.2.2 Cách tính và nộp thuế
Hàng quý, tính thuế TNDN tạm tính :
Để theo dõi chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, kế tốn sử dụng tài khoản 8211. Cuối mỗi quý kế tốn sẽ tạm tính thuế TNDN
Thu nhập tính thuế = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ + doanh thu hoạt động tài chính+ thu nhập khác – ( giá vốn hàng bán + chi phí bán hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp + chi phí tài chính) . Thu nhập tính thuế = Doanh thu phát sinh trong kỳ - Chi phí phát sinh trong kỳ
Thuế TNDN phải nộp trong kỳ = Thu nhập tính thuế * 25% - Thuế TNDN dự kiến miễn, giảm.
54
Căn cứ các số liệu ta cĩ trong tờ khai thuế TNDN tạm tính của 4 quý (trong phụ lục A) t tính được tổng thuế TNDN tạm nộ trong năm:
Tổng thuế TNDN tạm nộp tr ng năm = 3.424.203 + 2.928.169 + 1.247.113 + 2.618.169 = 10.217.654 (đồng).
Cuối năm, ế tốn quyết tốn thuế TNDN:
- Lợi nhuận kế tốn trước thuế: 5 .565.7 1 (đồng)
- Vì các khoản chi khơng được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế là 13.496.505 (đồng)
Nên lợi nhuận chịu thuế: 5 .565.7 1 + 1 . 96.505 = 67.062.2 6 (đồng) - Thuế TNDN phải nộp trong năm: 67.062.2 6 * 25 = 16.765.562 (đồng)
Như vậy, số thuế TNDN đã tạm nộp nhỏ hơn số thuế TNDN phải nộp trong năm, số tiền là 6.547.908 (đồng).
Hạch tốn:
Nợ TK8211 16.765.562
55
56
Từ th ế TNDN và các bút t án ết ch yển ta xác đ nh được ết q ả inh doanh của anh nghiệp:
Cuối năm, kế tốn tập hợp tất cả doanh thu và chi phí của năm 201 để kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh:
Dựa vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:
Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 511 25.023.470.613
Cĩ TK 911 25.023.470.613
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 515 4.831.199
Cĩ TK 911 4.831.199
Kết chuyển thu nhập khác
Nợ TK 711 181.985.000 Cĩ TK 911 181.985.000 Kết chuyển chi phí giá vốn hàng bán
Nợ TK 911 22.597.156.479
Cĩ TK 632 22.597.156.479
Kết chuyển chi phí tài chính
Nợ TK 911 352.852.613
Cĩ TK 635 352.852.613
57
Nợ TK 911 1.827.576.295 Cĩ TK 642 1.827.576.295
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Nợ TK 911 13.391.435
Cĩ TK 8211 13.391.435
Kết chuyển chi phí khác:
Nợ TK 911 379.135.684
Cĩ TK 811 379.135.684
Kết chuyển lãi sau thuế:
Nợ TK 911 40.174.306
Cĩ TK 421 40.174.306
Lợi nhuận sau thuế năm 201
= 25.023.470.613 + 4.831.199 + 181.985.000 – (22.597.156.479 + 352.852.613 + 1.827.576.295 +13.391.435+379.135.684) = 40.174.306 (đồng)
58 TK 642 1.827.576.295 13.391.435 TK421 40.174.306 TK 711 181.985.000 379.135.684
Sơ đồ 2.3: Kết chuyển doanh thu - chi phí
TK 8211 TK911 TK511 TK 515 25.023.470.613 4.831.199 TK 635 22.597.156.479 TK632 352.852.613 TK 811
59
2.2.2.3 Báo cáo thuế TNDN
Báo cáo thuế TNDN của cơng ty TNHH TM VT Hưng Lộc Thịnh bao gồm: Tờ khai thuế TNDN tạm tính (Mẫu số 01A/TNDN) và Tờ khai quyết tốn thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN).
Biểu 2.5: Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính
CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠM TÍNH
(Dành cho người nộp thuế khai theo thu nhập thực tế phát sinh)
[01] Kỳ tính thuế: uý 1 Năm 2013
[02] Lần đầu [03] Bổ sung lần thứ
Doanh nghiệp cĩ quy mơ nhỏ và vừa
Doanh nghiệp cĩ cơ sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc
[04] Tên người nộp thuế: CƠNG TY TNHH TMVT HƯNG LỘC THỊNH [05] Mã số thuế: 0307023920
[06] Địa chỉ: 54 THOẠI NGỌC HẦU, PHƯỜNG HỊA THẠNH [07] Quận/huyện: QUẬN TÂN PHÚ [08] tỉnh/thành phố: HCM
Mẫ số: 01A/TNDN
(Ban hành kèm theo Thơng tư số
28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính)
60
[09] Điện thoại: ..................... [10] Fax: .................. [11] E-mail: ...........................
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
ST
T Chỉ tiêu
Mã chỉ
tiêu Số tiền
1 Doanh thu phát sinh trong kỳ [21] 6.767.696.812
2 Chi phí phát sinh trong kỳ [22] 6.754.000.000
3 Lợi nhuận phát sinh trong kỳ ([23]=[21]-[22]) [23] 13.696.812 4 Điều chỉnh tăng lợi nhuận theo pháp luật thuế [24]
5 Điều chỉnh giảm lợi nhuận theo pháp luật thuế [25]
6 Thu nhập chịu thuế ([26]=[23]+[24]-[25]) [26] 13.696.812
7 Thu nhập miễn thuế [27]
8 Số lỗ chuyển kỳ này [28]
9 Thu nhập tính thuế ([29]=[26]-[27]-[28]) [29] 13.696.812
10 Thuế suất thuế TNDN (%) [30] 25
11 Thuế TNDN dự kiến miễn, giảm [31]
12 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ ([36]= [34]-[35]) [36] 3.424.203
Đối tượng được gia hạn :
Tơi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã khai ./.
61
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ
Họ và tên:
Chứng chỉ hành nghề số:............
Ngày 17 tháng 04 năm 2013