63
Theo tờ khai thuế TNDN năm 201 thì Tổng số thuế TNDN phải nộp trong kỳ là 16.765.562 (đồng).
Nhận xét: Cơng ty TNHH TM VT Hưng Lộc Thịnh đã lập và nộp các tờ khai
thuế TNDN theo đúng mẫu biểu, đúng thời hạn quy định của pháp luật. Kế tốn trưởng của cơng ty luơn hướng dẫn các nhân viên kế tốn về những điều được trình bày trong luật thuế TNDN, vận dụng các nguyên tắc kế tốn đã được thừa nhận phù hợp với đặc điểm cụ thể của đơn vị để từ đĩ thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của cơng ty đối với Nhà nước.
2.2.3 Kế tốn thuế mơn bài
Vì cơng ty cĩ vốn điều lệ:2.650.000.000 lớn hơn 2 tỷ đồng nên phải nộp thuế mơn bài năm 201 là 1,5 triệu đồng ngày nộp là cuối tháng 1 năm 201 .
64
Biểu 2.7: Tờ khai thuế m n bài năm 2013
CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ MƠN BÀI
[01] Kỳ tính th ế: năm 201
[02] Lần đầu [03] Bổ sung lần thứ
[04] Người nộp th ế :CƠNG TY TNHH TMVT HƯNG LỘC THỊNH [05] Mã số th ế: 0307023920
[06] Địa chỉ: 5 THOẠI NGỌC HẦU, PHƯỜNG HỒ THẠNH [07] uận/huyện: UẬN TÂN PHÚ [08] Tỉnh/Thành phố: HCM
[09] Điện thoại: ..................... [10] Fax: .................. [11] Email: .................. [12] Đại l th ế (nế cĩ) :.....................................................................................
[13] Mã số th ế: .............................................................................................
[1 ] Địa chỉ: ................................................................................................... [15] uận/huyện: ................... [16] Tỉnh/Thành phố: ..................................... [17] Điện thoại: ..................... [18] Fax: .................. [19] Email: .................. [20] Hợp đồng đại lý thuế số:....................................ngày ................................... [21] Khai bổ sung cho cơ sở mới thành lập trong năm (đánh dấu “X” nếu cĩ)
Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam
STT CHỈ TIÊU MÃ SỐ VỐN ĐĂNG KÝ BẬC MƠN BÀI MỨC THUẾ MƠN BÀI Mẫu số: 01/MBAI
(Ban hành kèm theo Thơng tư số 28 /2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính)
65 (1) (2) (3) (4) (5) (6) 1 Người nộp th ế m n bài CƠNG TY TNHH TMVT HƯNG LỘC THỊNH [10] 2.650.000.000 Bậc số 3 1.500.000.000 2 Đơn v trực th ộc hạch t án phụ th ộc cùng đ a phương
(ghi rõ tên, địa chỉ)
................................................... ................................................... .... ................................................... ................................................... .... ................................................... ................................................... .... ................................................... ................................................... .... [11] 3 Tổng số th ế m n bài phải nộp: [12] 1.500.000.000
Tơi cam đoan số liệu kê khai trên là đúng sự thật và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về những số liệu đã kê khai./.
66
TRẦN VĂN SƠN
o Căn cứ vào tờ kh i thuế mơn i đ nộ cho cơ u n thuế hạch tốn như sau:
Nơ TK 6 2 1.500.000.000
Cĩ TK 3338 1.500.000.000
o Căn cứ v o giấy nộ tiền:
Nợ TK 3338 1.500.000.000
Cĩ TK 112 1.500.000.000
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ
Họ và tên:
Chứng chỉ hành nghề số:
Ngày31 tháng 01 năm 2013
NGƯỜI NỘP THUẾ h ặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
67
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Trong những năm vừa qua, hoạt động kinh doanh của cơng ty TNHH TM VT Hưng Lộc Thịnh luơn đạt hiệu quả cao. Đĩ là nhờ sự nỗ lực khơng ngừng của ban lãnh đạo cùng các nhân viên trong cơng ty. Bên cạnh đĩ là sự nghiêm chỉnh chấp hành, tuân thủ các chuẩn mực, chính sách kế tốn cũng như các quy định Bộ tài chính trong cơng tác kế tốn, đặc biệt là kế tốn thuế. Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm đạt được, cơng tác kế tốn thuế của cơng ty vẫn cịn một số hạn chế như cách sắp xếp bộ máy kế tốn, việc tổ chức, sử dụng chứng từ, sổ sách và việc quản lý sử dụng chi phí hợp lý, cần phải khắc phục để việc thực hiện nghĩa vụ đối với NSNN của cơng ty được tốt hơn.
68
CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét
3.1.1 Nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động tại cơng ty
- Trong những năm vừa qua, khi nền kinh tế thị trường cĩ nhiều biến động và chịu nhiều ảnh hưởng từ sự suy thối kinh tế của các nước phát triển trên thế giới, các doanh nghiệp trong nước nĩi chung và cơng ty TNHH TM VT Hưng Lộc Thịnh nĩi riêng đã trải qua nhiều thuận lợi, khĩ khăn, đã cĩ nhiều doanh nghiệp khơng tồn tại được làm ăn thua lỗ khi phải tự kinh doanh, tự chủ về tài chính, dẫn tới phá sản hay giải thể. Tuy nhiên, cơng ty TNHH TM VT Hưng Lộc Thịnh khơng phải là một trong số đĩ, mà ngược lại, cơng ty đã khắc phục được những khĩ khăn ban đầu và gặt hái được nhiều thành tích to lớn, đặc biệt là trong lĩnh vực kinh doanh và tiêu thụ hàng hố. Doanh thu tiêu thụ đều tăng qua các năm.
- Để đạt được kết quả đĩ, phải kể đến cơng lao của ban Giám đốc cơng ty, bằng khả năng và kinh nghiệm quản lý, họ đã đưa ra những giải pháp kinh tế cĩ hiệu quả để hồ nhập với nền kinh tế thị trường. Bên cạnh đĩ là sự cố gắng nỗ lực khơng ngừng của tất cả các nhân viên trong cơng ty, trong đĩ cĩ sự đĩng gĩp khơng nhỏ của phịng kế tốn. Thời đại cơng nghệ thơng tin đã cho ra đời nhiều thể loại xe và dịch vụ vận chuyển với chất lượng ngày càng cao với mẫu mã phong phú, song song với sự phát triển đĩ là sự ra đời của nhiều cơng ty thương mại kinh doanh trong lĩnh vực này, do đĩ cơng ty hiện đang phải chịu sự cạnh tranh quyết liệt trong quá trình kinh doanh. Tuy nhiên, bằng sự năng động, nhiệt tình của đội ngũ nhân viên, cơng ty vẫn đang duy trì và phát triển được thị phần của mình.
- Cơng tác kế tốn của cơng ty đều tuân thủ nghiêm ngặt theo đúng những quy định của Bộ tài chính, đặc biệt là kế tốn về thuế nĩi chung khi cĩ bất kỳ một sự sửa đổi nào của luật thuế cơng ty đều thực hiện đúng theo các Thơng tư hướng dẫn và làm theo những hướng dẫn mới nhất của cơ quan thuế.
69
- Qua thời gian tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn tại cơng ty, đi sâu vào nghiên cứu cơng tác kế tốn thuế, em nhận thấy cĩ những ưu điểm và một số vấn đề cịn tồn tại cụ thể được thể hiện ở ưu điểm và nhược điểm về cơng tác kế tốn và kế tốn thuế tại cơng ty.
3.1.2 Nhận xét về cơng tác kế tốn và kế tốn thuế tại cơng ty 3.1.2.1 Ư điểm 3.1.2.1 Ư điểm
Qua quá trình nghiên cứu về tổ chức cơng tác kế tốn tại cơng ty thương mại vận tải Hưng Lộc Thịnh mà cụ thể là tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN và thuế mơn bài về cơ bản em nhận thấy các phần hành của cơng tác kế tốn nĩi chung và kế tốn thuế nĩi riêng, cĩ những ưu điểm sau:
- Về tổ chức chứng từ:
Cơng ty đã tổ chức thực hiện đầy đủ hệ thống chứng từ kế tốn về thuế GTGT, thuế TNDN và thuế mơn bài như: Bảng kê hố đơn chứng từ của hàng hố dịch vụ mua vào (Mẫu số 01 -2 /GTGT), Bảng kê hố đơn chứng từ của hàng hố dịch vụ bán ra (Mẫu số 01-1/GTGT), Tờ khai thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT), Tờ khai thuế TNDN tạm tính theo quý (Mẫu số 01A/TNDN), Tờ khai quyết tốn thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN) và Tờ khai thuế mơn bài (Mẫu số 01/MBAI).
Các hố đơn chứng từ đều tuân thủ theo đúng qui định, khơng tẩy xố, gian lận và được lưu, bảo quản tại cơng ty để phục vụ cho cơng tác quản lý và kiểm tra khi cần thiết.
Kê khai đầy đủ các bảng kê hố đơn chứng từ của hàng hố dịch vụ mua vào cũng như bán ra theo đúng thời hạn quy định. Riêng bảng kê hố đơn chứng từ hàng hố dịch vụ mua vào của tháng sau cĩ một vài hố đơn chứng từ của tháng trước (như hố đơn tiền điện, điện thoại, Internet),
70
điều này là hồn tồn hợp lý bởi vì theo quy định của Bộ tài chính, nếu chưa cĩ đầy đủ hố đơn chứng từ để kê khai trong tháng này thì cĩ thể kê khai vào tháng sau, tối đa khơng quá tháng.
- Về sổ sách theo dõi thuế GTGT, thuế TNDN và thuế mơn bài:
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được kế tốn phản ứng kịp thời, chính xác trên các sổ sách kế tốn, cĩ sự phù hợp, thống nhất giữa Sổ Cái và sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào - TK133, sổ chi tiết thuế GTGT phải nộp - TK 3331 và sổ chi tiết thuế TNDN - TK . Điều này giúp cho cơng tác theo dõi và nộp thuế của cơng ty tương đối tốt. Việc kê khai luơn kết hợp với các biện pháp kiểm tra, đối chiếu kịp thời tránh sai sĩt xảy ra.
Bên cạnh những ưu điểm nêu trên, cơng tác kế tốn thuế tại cơng ty cũng cịn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục và hồn thiện nhằm đáp ứng tốt hơn nữa yêu cầu quản lý trong điều kiện hiện nay.
3.1.2.2 Nhược điểm
- Về sổ sách kế tốn:
Thứ nhất, mặc dù TK 133 cĩ 2 TK cấp 2 là 1331- "Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hố, dịch vụ" và TK 1332 - "Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ" nhưng kế tốn cơng ty chỉ theo dõi chung trên sổ chi tiết TK 133, khơng tách biệt rõ ráng hai tài khoản này.
Thứ hai, tất cả các nghiệp vụ điều được phản ảnh vào sổ Nhật ký chung, như vậy khối lượng ghi chép là rất lớn, cĩ thể gây khĩ khăn cho việc theo dõi.
71
Trong quá trình hoạt động kinh doanh, cơng ty cĩ giao dịch với một số đối tác ngoại tỉnh, nghĩa là cách xa về khoảng cách địa lý, khi cĩ nhu cầu mua hàng với các đối tác này, cơng ty thường đặt hàng qua email và nhà cung cấp sẽ cĩ trách nhiệm giao hàng tận nơi cho cơng ty. Do vậy, việc nhận hố đơn tại nơi sản xuất là khơng thể mà cơng ty sẽ nhận hố đơn do người bán mang đến. Điều này cĩ thể dẫn tới việc cơng ty dễ bị nhận hố đơn giả hoặc ghi sai thơng tin từ phía nhà cung cấp nếu như khơng xem xét kỹ các hố đơn này khi nhận.
- Đối với các nghiệp vụ bán hàng:
Cơng ty chưa tiến hành lập bảng kê bán lẻ theo quy định tại các cửa hàng bán lẻ mà tất cả các nghiệp vụ bán hàng đều được phản ánh chung vào bảng kê HĐ chứng từ, HHDV bán ra, do vậy sẽ khĩ khăn cho việc theo dõi chi tiết doanh thu bán lẻ và bán buơn dẫn đến hạn chế trong cơng tác quản lí các kênh phân phối sản phẩm cũng như thúc đẩy tiêu thụ.
Đơi khi, do sự bất cẩn của nhân viên, trong quá trình lập hố đơn cĩ thể bị sai sĩt về giá bán, mức thuế suất hoặc số tiền tổng cộng.
- Khi đi m a h á đơn:
Khi cử nhân viên đi mua hố đơn, doanh nghiệp cĩ viết giấy giới thiệu nhưng khơng ghi rõ mục đích đến cơ quan thuế để mua hố đơn mà chỉ ghi chung chung là đến liên hệ cơng tác; đơi khi cơng ty cịn cử người khơng hiểu biết về hố đơn chứng từ đi mua hố đơn (như nhân viên trực điện thoại hay tạp vụ).
- Cơng tác luân chuyển chứng từ: do quy mơ của cơng ty cĩ nhiều chứng từ
nên việc tập trung HĐ, chứng từ về phịng kế tốn luơn chậm, khơng kịp thời. Điều này dẫn đến việc kê khai, nộp thuế GTGT đầu vào sẽ khơng được khấu trừ.
- Chỉ tiêu phân tích: Cơng ty cũng chưa tiến hành lập các chỉ tiêu phân tích để
phân tích số thuế GTGT trong một kỳ kế tốn.
Trên đây là một số tồn tại trước mắt, để đạt được kết quả cao hơn trong cơng tác kế tốn nĩi chung cũng như cơng tác thuế nĩi riêng, cơng ty cần cĩ những biện
72
pháp hợp lý để khắc phục những tồn tại nêu trên nhằm hồn thiện cơng tác thuế, gĩp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, giúp cơng ty ngày càng vững mạnh và hồ nhịp với sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam.
3.2 Kiến ngh :
3.2.1 Kiến ngh về cơng tác kế tốn và kế tốn thuế tại cơng ty: - Thứ nhất, về tổ chức sổ kế tốn:
- Đối với sổ chi tiết TK133, cơng ty nên mở thành 2 sổ chi tiết theo nội dung của tài khoản cấp 2, đĩ là:
+ Sổ chi tiết tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hố dịch vụ + Sổ chi tiết tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
Việc mở sổ chi tiết đối với hai tài khoản này sẽ giúp nhân viên kế tốn thuận tiện hơn trong việc theo dõi số thuế GTGT đầu vào.
- Bên cạnh đĩ, cơng ty nên mở thêm một số sổ Nhật ký chuyên dùng để theo dõi một số loại nghiệp vụ chủ yếu như mua hàng, bán hàng, chi tiết, thu tiền, để cuối tháng kế tốn thuế cĩ thể lấy số liệu tổng hợp từ các Nhật ký chuyên dùng đĩ để đối chiếu số liệu đã tổng hợp được trên các sổ chi tiết.
73
Biểu 3.1: Sổ Nhật Ký Thu Tiền
74
Biểu 3.3: Sổ Nhật Ký Mua Hàng
Biểu 3.4: Sổ Nhật Ký Bán Hàng
- Thứ hai, sau mỗi một niên độ kế tốn cơng ty nên tiến hành phân tích tình hình nộp thuế GTGT thơng qua các chỉ tiêu :
Tỷ suất thuế VAT phải nộp trong kỳ = Tổng thuế VAT phải nộp trong kỳ ÷ Tổng doanh thu thuần
75
Tỷ suất khấu trừ =
Tổng thuế VAT đầu vào được khấu trừ
÷
Tổng VAT đầu ra
(Chỉ tiêu này cho ta thấy: một đồng thuế VAT đầu ra cĩ bao nhiêu đồng được khấu trừ)
Tỷ suất nộp thuế VAT = Thuế VAT đã nộp ÷
Tổng thuế VAT phải nộp
(Chỉ tiêu này phản ánh tình hình nộp thuế VAT, cho thấy một đồng thuế VAT phải nộp cĩ bao nhiêu đồng để nộp)
Việc tiến hành phân tích các chỉ tiêu về thuế GTGT là hết sức cần thiết và quan trọng, một mặt để theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ nhà nước, mặt khác để thấy được xu hướng biến động của các chỉ tiêu qua các năm để từ đĩ cơng ty tiến hành xây dựng các kế hoạch tài chính- phần quan trọng nhất trong chiến lược phát triển SXKD của tồn cơng ty.
- Thứ ba: tăng cường cơng tác quản lý trong cơng tác kế tốn nĩi chung và kế
tốn thuế nĩi riêng bằng cách giao nhiệm vụ cho kế tốn trưởng thường xuyên kiểm tra, giám sát và đơn đốc mọi hoạt động của các phần hành kế tốn nhằm phát hiện kịp thời và từng bước điều chỉnh những thiếu sĩt.
3.2.2 Kiến ngh khác:
Đối với cơ quan quản lý Nhà nước:
76
- Xử phạt nặng đối với những đối tượng làm hố đơn giả, làm mất hố đơn hoặc ghi hố đơn khơng đúng thực tế....
- Hạn chế các doanh nghiệp tự in hố đơn đặc thù vì điều này sẽ gây khĩ khăn cho các cơ quan quản lý trong cơng tác kiểm tra, kiểm sốt.
- Nhanh chĩng hiện đại hố ngành thuế, trang bị máy vi tính trong tồn ngành gĩp phần kiểm sốt hố đơn, chứng từ hiệu quả hơn.
Thứ hai: Nâng cao hiệu quả cơng tác thanh tra, kiểm tra:
- Cần phân định rõ chức năng, nhiệm vụ của các cơ quan chức năng thuế: thuế, quản lý thị trường, viện kiểm sốt.....trong cơng tác thanh tra, kiểm tra để cĩ thể tạo ra sự phối hợp đồng bộ, thống nhất khi thực hiện nhiệm vụ.
- Cơng tác thanh tra, kiểm tra phải được tiến hành kịp thời, nhanh chĩng, tránh gây phiền hà, ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. - Các kết luận đưa ra phải chính xác và khách quan, đồng thời cĩ các biện pháp xử lý thích hợp nhằm nâng cao hiệu quả cơng tác thanh tra.
- Các cán bộ thanh tra thuế phải là những người cơng minh, thật thà, chính trực, độc lập.... để hạn chế đến mức tối đa việc nhận hối lộ từ phía doanh nghiệp.
Đây mới chỉ là biện pháp trước mắt, về lâu dài, cần phải triển khai nhiều cơng việc nhằm tăng thêm nhận thức về thuế trong nhân dân, phải làm sao giúp họ hiểu được nộp thuế là nghĩa vụ và trách nhiệm của mỗi cơng dân Việt Nam.
77
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Đề ra các giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế tại cơng ty TNHH