GTGT đầu ra của tháng 10,11,12 . Cụ thể như sau:
- Tháng 10:
Thuế GTGT đầu ra = Doanh số bán ra chịu thuế * thuế suất
Thuế suất 0 và 5 khơng cĩ
Thuế suất 10
Thuế GTGT đầu ra = 1.591.293.097*10% = 159.129.309
Tổng th ế GTGT đầ ra phải nộp = 159.129.309
- Tháng 11:
Thuế GTGT đầu ra = Doanh số bán ra chịu thuế * thuế suất
Thuế suất 0 và 5 khơng cĩ
Thuế suất 10
Thuế GTGT đầu ra = 2.590.629.709*10% = 259.062.973
Tổng th ế GTGT đầ ra phải nộp = 259.062.973 - Tháng 12:
Thuế GTGT đầu ra = Doanh số bán ra chịu thuế * thuế suất
Thuế suất 0 và 5 khơng cĩ
Thuế suất 10
48
Tổng th ế GTGT đầ ra phải nộp = 210.154.992
Theo quy định của luật thuế GTGT, Cơng ty TNHH Thương mại và Vận tải Hưng Lộc Thịnh luơn kê khai đúng và đầy đủ doanh số bán ra và mức thuế suất trong tờ khai hàng tháng để làm căn cứ tính thuế GTGT phải nộp ( theo mẫu số 01/GTGT ). Việc kê khai khơng chính xác sẽ ảnh hưởng đến việc kê khai thuế và số thuế phải nộp cho ngân sách Nhà nước.
Trong quý IV, thuế GTGT đầu ra phải nộp của tháng 10 thấp nhất 159.129. 09 đồng, tháng 11 cao nhất 259.062.97 đồng, rồi đến tháng 12 là 210.15 .992 . Đây cũng là dấu hiệu chuyển biến tốt, Thuế trong năm 201 cũng sẽ tăng cao, gĩp phần làm tăng khả năng điều tiết của nền kinh tế xã hội, và các cơng trình cơng cộng, phúc lợi xã hội.
2.2.1.2.2 Thuế GTGT đầ và được khấu trừ
Tất cả các HĐ, chứng từ của c ng ty đề hợp lệ, hợp l và đủ điề iện hấ trừ the q y đ nh của l ật th ế GTGT.
Trong quý IV, HHDV mua vào ch th ế s ất 5% và 10%, h ng cĩ HHDV ch th ế s ất 0% và h ng ch th ế.
Một số HĐ phản ánh Nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế GTGT đầu vào trong quý IV:
Ngày 01/10/201 cơng ty trả tiền cước điện thoại cho Tập Đồn Viễn Thơng uân Đội HĐ GTGT AB/1 T số 61811 9, với số tiền thuế GTGT là 5.000 đồng
Ngày 21/10/201 cơng ty trả tiền Nhớt cho Cơng Ty TNHH Tấn Đạt theo HĐ GTGT TD/12P số 000 75 , với số tiền thuế GTGT là: 15.250.575 đồng
49
Ngày 07/11/201 cơng ty trả Phí thuê bãi theo HĐ GTGT DT/12P số 0000 57, với số tiền thuế GTGT là: .750.000 đồng
Ngày 0/11/201 cơng ty trả tiền Dầu cho Cơng Ty TNHH Tấn Đạt theo HĐ GTGT TD/12P số 0005129 , với số tiền thuế GTGT là: 1.782.982 đồng
Ngày 06/12/201 cơng ty trả tiền Phí thuê bãi cho cơng ty HTX VT Cơ Giới Xếp Dỡ Đại Thành theo HĐ GTGT DT/12P số 0000 76 , với số tiền thuế GTGT là: .750.000 đồng
Ngày 2 /12/201 cơng ty trả tiền cước VC cho cơng ty TNHH VT Anh Nam theo HĐ GTGT AN/11P số 0000288 , với số tiền thuế GTGT là: 16.628.000 đồng
Dựa vào bảng 2.1: Doanh số HHDV mua vào trong quý IV / 201 ta sẽ tính được thuế GTGT đầu ra của tháng 10,11 và 12 . Cụ thể như sau:
- Tháng 10:
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ = Doanh số mua vào chịu thuế * thuế suất
Thuế suất 5 khơng cĩ
Thuế suất 10
Thuế GTGT đầu vào = 1. 92.771.1 0 * 10 = 139.277.113
Tổng th ế GTGT đầ và được hấ trừ = 139.277.113 - Tháng 11:
50
Thuế suất 5
Thuế GTGT đầu vào = 20.000 * 5 =21.000
Thuế suất 10
Thuế GTGT đầu vào = 2. 6 .8 .1 0* 10 = 2 6. 8 . 1
Tổng th ế GTGT đầ và được hấ trừ = 21.000+ 236.384.413 = 236.405.413
- Tháng 12:
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ = Doanh số mua vào chịu thuế * thuế suất
Thuế suất 5 khơng cĩ
Thuế suất 10
Thuế GTGT đầu vào = 1.905.518.8 0 * 10 = 190.551.88
Tổng th ế GTGT đầ và được hấ trừ = 190.551.884
Nhìn chung các chính sách thuế mới đã gĩp phần tích cực trong hoạt động SXKD của cơng ty, nghĩa vụ với ngân sách nhà nước được thực hiện tốt hơn.
Nhưng chỉ nhìn trên số thuế GTGT phải nộp tăng, khơng cĩ ý nghĩa là lợi nhuận của doanh nghiệp tăng. Vì qua xem xét thực trạng của cơng ty , cho thấy bên cạnh những thuận lợi do các chính sách thuế đem lại thì cơng ty cũng gặp khơng ít khĩ khăn đối với các chính sách và phần hành thuế mới. Đây cũng là cơ sở để đề ra các giải pháp mới.
51
Bảng 2.5: Thuế GTGT phải nộp trong tháng 10, tháng 11 và tháng 12
Thuế suất Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Thuế GTGT đầu ra 10% 159.129.309 259.062.973 210.154.992 Tổng (1) 159.129.309 259.062.973 210.154.992 Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 5% 0 21.000 0 10% 139.277.113 236.384.413 190.551.884 Tổng (2) 139.277.113 236.405.413 190.551.884 Thuế GTGT phải nộp (1)-(2) 19.852.196 22.657.560 19.603.108
52
53
2.2.2 Kế tốn thuế TNDN
2.2.2.1 Chứng từ và sổ sách kế tốn
Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính (01A/TNDN) Tờ khai quyết tốn thuế TNDN ( mẫu số 03/TNDN)
Báo cáo tài chính
Kế tốn thuế TNDN tại cơng ty sử dụng 2 TK đĩ là: TK 3334: "Thuế TNDN"
TK 821: "Chi phí thuế TNDN"
2.2.2.2 Cách tính và nộp thuế
Hàng quý, tính thuế TNDN tạm tính :
Để theo dõi chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, kế tốn sử dụng tài khoản 8211. Cuối mỗi quý kế tốn sẽ tạm tính thuế TNDN
Thu nhập tính thuế = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ + doanh thu hoạt động tài chính+ thu nhập khác – ( giá vốn hàng bán + chi phí bán hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp + chi phí tài chính) . Thu nhập tính thuế = Doanh thu phát sinh trong kỳ - Chi phí phát sinh trong kỳ
Thuế TNDN phải nộp trong kỳ = Thu nhập tính thuế * 25% - Thuế TNDN dự kiến miễn, giảm.
54
Căn cứ các số liệu ta cĩ trong tờ khai thuế TNDN tạm tính của 4 quý (trong phụ lục A) t tính được tổng thuế TNDN tạm nộ trong năm:
Tổng thuế TNDN tạm nộp tr ng năm = 3.424.203 + 2.928.169 + 1.247.113 + 2.618.169 = 10.217.654 (đồng).
Cuối năm, ế tốn quyết tốn thuế TNDN:
- Lợi nhuận kế tốn trước thuế: 5 .565.7 1 (đồng)
- Vì các khoản chi khơng được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế là 13.496.505 (đồng)
Nên lợi nhuận chịu thuế: 5 .565.7 1 + 1 . 96.505 = 67.062.2 6 (đồng) - Thuế TNDN phải nộp trong năm: 67.062.2 6 * 25 = 16.765.562 (đồng)
Như vậy, số thuế TNDN đã tạm nộp nhỏ hơn số thuế TNDN phải nộp trong năm, số tiền là 6.547.908 (đồng).
Hạch tốn:
Nợ TK8211 16.765.562
55
56
Từ th ế TNDN và các bút t án ết ch yển ta xác đ nh được ết q ả inh doanh của anh nghiệp:
Cuối năm, kế tốn tập hợp tất cả doanh thu và chi phí của năm 201 để kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh:
Dựa vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:
Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 511 25.023.470.613
Cĩ TK 911 25.023.470.613
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 515 4.831.199
Cĩ TK 911 4.831.199
Kết chuyển thu nhập khác
Nợ TK 711 181.985.000 Cĩ TK 911 181.985.000 Kết chuyển chi phí giá vốn hàng bán
Nợ TK 911 22.597.156.479
Cĩ TK 632 22.597.156.479
Kết chuyển chi phí tài chính
Nợ TK 911 352.852.613
Cĩ TK 635 352.852.613
57
Nợ TK 911 1.827.576.295 Cĩ TK 642 1.827.576.295
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Nợ TK 911 13.391.435
Cĩ TK 8211 13.391.435
Kết chuyển chi phí khác:
Nợ TK 911 379.135.684
Cĩ TK 811 379.135.684
Kết chuyển lãi sau thuế:
Nợ TK 911 40.174.306
Cĩ TK 421 40.174.306
Lợi nhuận sau thuế năm 201
= 25.023.470.613 + 4.831.199 + 181.985.000 – (22.597.156.479 + 352.852.613 + 1.827.576.295 +13.391.435+379.135.684) = 40.174.306 (đồng)
58 TK 642 1.827.576.295 13.391.435 TK421 40.174.306 TK 711 181.985.000 379.135.684
Sơ đồ 2.3: Kết chuyển doanh thu - chi phí
TK 8211 TK911 TK511 TK 515 25.023.470.613 4.831.199 TK 635 22.597.156.479 TK632 352.852.613 TK 811
59
2.2.2.3 Báo cáo thuế TNDN
Báo cáo thuế TNDN của cơng ty TNHH TM VT Hưng Lộc Thịnh bao gồm: Tờ khai thuế TNDN tạm tính (Mẫu số 01A/TNDN) và Tờ khai quyết tốn thuế TNDN (Mẫu số 03/TNDN).
Biểu 2.5: Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính
CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠM TÍNH
(Dành cho người nộp thuế khai theo thu nhập thực tế phát sinh)
[01] Kỳ tính thuế: uý 1 Năm 2013
[02] Lần đầu [03] Bổ sung lần thứ
Doanh nghiệp cĩ quy mơ nhỏ và vừa
Doanh nghiệp cĩ cơ sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc
[04] Tên người nộp thuế: CƠNG TY TNHH TMVT HƯNG LỘC THỊNH [05] Mã số thuế: 0307023920
[06] Địa chỉ: 54 THOẠI NGỌC HẦU, PHƯỜNG HỊA THẠNH [07] Quận/huyện: QUẬN TÂN PHÚ [08] tỉnh/thành phố: HCM
Mẫ số: 01A/TNDN
(Ban hành kèm theo Thơng tư số
28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính)
60
[09] Điện thoại: ..................... [10] Fax: .................. [11] E-mail: ...........................
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
ST
T Chỉ tiêu
Mã chỉ
tiêu Số tiền
1 Doanh thu phát sinh trong kỳ [21] 6.767.696.812
2 Chi phí phát sinh trong kỳ [22] 6.754.000.000
3 Lợi nhuận phát sinh trong kỳ ([23]=[21]-[22]) [23] 13.696.812 4 Điều chỉnh tăng lợi nhuận theo pháp luật thuế [24]
5 Điều chỉnh giảm lợi nhuận theo pháp luật thuế [25]
6 Thu nhập chịu thuế ([26]=[23]+[24]-[25]) [26] 13.696.812
7 Thu nhập miễn thuế [27]
8 Số lỗ chuyển kỳ này [28]
9 Thu nhập tính thuế ([29]=[26]-[27]-[28]) [29] 13.696.812
10 Thuế suất thuế TNDN (%) [30] 25
11 Thuế TNDN dự kiến miễn, giảm [31]
12 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ ([36]= [34]-[35]) [36] 3.424.203
Đối tượng được gia hạn :
Tơi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã khai ./.
61
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ
Họ và tên:
Chứng chỉ hành nghề số:............
Ngày 17 tháng 04 năm 2013
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
(Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ và đĩng dấu (nếu cĩ))
TRẦN VĂN SƠN
Ghi chú:
- [28] Số lỗ chuyển kỳ này bao gồm số lỗ những năm trước chuyển sang và số lỗ của các quý trước chuyển sang.
- [31] Số thuế TNDN dự kiến được miễn, giảm, người nộp thuế tự xác đinh theo các điều kiện ưu đãi được hưởng.
62
63
Theo tờ khai thuế TNDN năm 201 thì Tổng số thuế TNDN phải nộp trong kỳ là 16.765.562 (đồng).
Nhận xét: Cơng ty TNHH TM VT Hưng Lộc Thịnh đã lập và nộp các tờ khai
thuế TNDN theo đúng mẫu biểu, đúng thời hạn quy định của pháp luật. Kế tốn trưởng của cơng ty luơn hướng dẫn các nhân viên kế tốn về những điều được trình bày trong luật thuế TNDN, vận dụng các nguyên tắc kế tốn đã được thừa nhận phù hợp với đặc điểm cụ thể của đơn vị để từ đĩ thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của cơng ty đối với Nhà nước.
2.2.3 Kế tốn thuế mơn bài
Vì cơng ty cĩ vốn điều lệ:2.650.000.000 lớn hơn 2 tỷ đồng nên phải nộp thuế mơn bài năm 201 là 1,5 triệu đồng ngày nộp là cuối tháng 1 năm 201 .
64
Biểu 2.7: Tờ khai thuế m n bài năm 2013
CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ MƠN BÀI
[01] Kỳ tính th ế: năm 201
[02] Lần đầu [03] Bổ sung lần thứ
[04] Người nộp th ế :CƠNG TY TNHH TMVT HƯNG LỘC THỊNH [05] Mã số th ế: 0307023920
[06] Địa chỉ: 5 THOẠI NGỌC HẦU, PHƯỜNG HỒ THẠNH [07] uận/huyện: UẬN TÂN PHÚ [08] Tỉnh/Thành phố: HCM
[09] Điện thoại: ..................... [10] Fax: .................. [11] Email: .................. [12] Đại l th ế (nế cĩ) :.....................................................................................
[13] Mã số th ế: .............................................................................................
[1 ] Địa chỉ: ................................................................................................... [15] uận/huyện: ................... [16] Tỉnh/Thành phố: ..................................... [17] Điện thoại: ..................... [18] Fax: .................. [19] Email: .................. [20] Hợp đồng đại lý thuế số:....................................ngày ................................... [21] Khai bổ sung cho cơ sở mới thành lập trong năm (đánh dấu “X” nếu cĩ)
Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam
STT CHỈ TIÊU MÃ SỐ VỐN ĐĂNG KÝ BẬC MƠN BÀI MỨC THUẾ MƠN BÀI Mẫu số: 01/MBAI
(Ban hành kèm theo Thơng tư số 28 /2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính)
65 (1) (2) (3) (4) (5) (6) 1 Người nộp th ế m n bài CƠNG TY TNHH TMVT HƯNG LỘC THỊNH [10] 2.650.000.000 Bậc số 3 1.500.000.000 2 Đơn v trực th ộc hạch t án phụ th ộc cùng đ a phương
(ghi rõ tên, địa chỉ)
................................................... ................................................... .... ................................................... ................................................... .... ................................................... ................................................... .... ................................................... ................................................... .... [11] 3 Tổng số th ế m n bài phải nộp: [12] 1.500.000.000
Tơi cam đoan số liệu kê khai trên là đúng sự thật và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về những số liệu đã kê khai./.
66
TRẦN VĂN SƠN
o Căn cứ vào tờ kh i thuế mơn i đ nộ cho cơ u n thuế hạch tốn như sau:
Nơ TK 6 2 1.500.000.000
Cĩ TK 3338 1.500.000.000
o Căn cứ v o giấy nộ tiền:
Nợ TK 3338 1.500.000.000
Cĩ TK 112 1.500.000.000
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ
Họ và tên:
Chứng chỉ hành nghề số:
Ngày31 tháng 01 năm 2013
NGƯỜI NỘP THUẾ h ặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
67
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Trong những năm vừa qua, hoạt động kinh doanh của cơng ty TNHH TM VT Hưng Lộc Thịnh luơn đạt hiệu quả cao. Đĩ là nhờ sự nỗ lực khơng ngừng của ban lãnh đạo cùng các nhân viên trong cơng ty. Bên cạnh đĩ là sự nghiêm chỉnh chấp hành, tuân thủ các chuẩn mực, chính sách kế tốn cũng như các quy định Bộ tài chính trong cơng tác kế tốn, đặc biệt là kế tốn thuế. Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm đạt được, cơng tác kế tốn thuế của cơng ty vẫn cịn một số hạn chế như cách sắp xếp bộ máy kế tốn, việc tổ chức, sử dụng chứng từ, sổ sách và việc quản lý sử dụng chi phí hợp lý, cần phải khắc phục để việc thực hiện nghĩa vụ đối với NSNN của cơng ty được tốt hơn.
68
CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét
3.1.1 Nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động tại cơng ty
- Trong những năm vừa qua, khi nền kinh tế thị trường cĩ nhiều biến động và chịu nhiều ảnh hưởng từ sự suy thối kinh tế của các nước phát triển trên thế giới, các doanh nghiệp trong nước nĩi chung và cơng ty TNHH TM VT Hưng Lộc Thịnh nĩi riêng đã trải qua nhiều thuận lợi, khĩ khăn, đã cĩ nhiều doanh nghiệp khơng tồn tại được làm ăn thua lỗ khi phải tự kinh doanh, tự chủ về tài chính, dẫn tới phá sản hay giải thể. Tuy nhiên, cơng ty TNHH TM VT Hưng Lộc Thịnh khơng phải là một trong số đĩ, mà ngược lại, cơng ty đã khắc phục được những khĩ khăn ban đầu và gặt hái được nhiều thành tích to lớn, đặc biệt là trong lĩnh vực kinh doanh và tiêu thụ hàng hố. Doanh thu tiêu thụ đều tăng qua các năm.
- Để đạt được kết quả đĩ, phải kể đến cơng lao của ban Giám đốc cơng ty, bằng khả năng và kinh nghiệm quản lý, họ đã đưa ra những giải pháp kinh tế cĩ hiệu quả để hồ nhập với nền kinh tế thị trường. Bên cạnh đĩ là sự cố gắng nỗ lực khơng ngừng của tất cả các nhân viên trong cơng ty, trong đĩ cĩ sự đĩng gĩp khơng nhỏ của phịng kế tốn. Thời đại cơng nghệ thơng tin đã cho ra đời nhiều thể loại xe và dịch vụ vận chuyển với chất lượng ngày càng cao với mẫu mã phong phú, song song với sự phát triển đĩ là sự ra đời của nhiều cơng ty thương mại kinh doanh trong lĩnh vực này, do đĩ cơng ty hiện đang phải chịu sự cạnh tranh quyết liệt trong quá trình kinh doanh. Tuy nhiên, bằng sự năng động, nhiệt tình của đội ngũ nhân viên, cơng ty vẫn đang duy trì và phát triển được thị phần của mình.
- Cơng tác kế tốn của cơng ty đều tuân thủ nghiêm ngặt theo đúng những quy định của Bộ tài chính, đặc biệt là kế tốn về thuế nĩi chung khi cĩ bất kỳ một sự sửa đổi nào của luật thuế cơng ty đều thực hiện đúng theo các Thơng tư hướng