2.3.1. KẾ TỐN CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP 2.3.1.1. Mơ tả quy trình thực hiện cơng việc
Kế tốn tổng hợp
Chứng từ liên quan đến chi phí nhân cơng trực tiếp
Dùng phần mềm MISA để hạch tốn
Sổ nhật kí chung, sổ cái TK 622
Cuối kì kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp
Lưu trữ
Sơ đồ 2.7: Quy Trình Kế Tốn Chi Phí Nhân Cơng Trực Tiếp
Nguồn: Công ty TNHH Môi Trường Phúc Khanh
Khi phát sinh các hoạt động liên quan đến nhân cơng trực tiếp, kế tốn tổng hợp các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ sau khi tổng hợp đồng đủ gửi kế toán trưởng xem xét và ký duyệt để hạch toán trên phần mềm Misa. Vào cuối quý, sẽ được phần mềm hạch toán tự động ngay khi nhấn nút tính giá thành sản phẩm. Cuối kỳ kế tốn kết chuyển chi
phí nhân cơng trực tiếp rồi đưa cho kế toán trưởng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Cuối cùng, kế toán tiến hành lưu trữ chứng từ cùng sổ sách liên quan.
2.3.1.2. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Các nghiệp vụ phát sinh làm tăng chi phí nhân cơng trực tiếp:
+ Chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất. Các nghiệp vụ phát sinh làm giảm chi phí nhân cơng trực tiếp:
+ Khơng có nghiệp vụ phát sinh giảm
Cuối kì kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
2.3.1.3. Phương pháp kế toána. Chứng từ kế toán a. Chứng từ kế tốn
+ Hóa đơn GTGT (Xem phụ lục 01.01 đính kèm) + Phiếu kế tốn (Xem phụ lục 01.20 đính kèm) b. Tài khoản sử dụng:
+ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp c. Sổ sách kế tốn sử dụng
+ Sổ nhật ký chung (Xem phụ lục 02.01 đính kèm) + Sổ cái TK 622 (Xem phụ lục 02.16 đính kèm) - Nghiệp vụ minh họa
Nghiệp vụ 1 Căn cứ vào hóa đơn GTGT 0000237 ngày 19/12/2020 Kế toán nhập vào
phần mềm Misa phân hệ “Mua hàng” của Công ty mua dịch vụ của Công ty TNHH MUA BÁN VÀ THI CƠNG ĐIỆN GIA HỊA số tiền 18.000.000 đồng (chưa bao gồm thuế GTGT 10%). Cơng ty chưa thanh tốn cho nhà cung cấp.
Kế tốn định khoản:
Nợ TK 1331: 1.800.000
Có TK 331: 19.800.000 đồng
Chứng từ kèm theo:
+ Hóa đơn GTGT 0000237 (Xem phụ lục 01.22 đính kèm)
Sổ sách kèm theo:
+ Sổ nhật kí chung (Xem phụ lục 02.01 đính kèm) + Sổ cái TK 622 (Xem phụ lục 02.16 đính kèm) + Sổ cái TK 133 (Xem phụ lục 02.09 đính kèm) + Sổ cái TK 331 (Xem phụ lục 02.12 đính kèm) + Sổ chi tiết TK 1331 (Xem phụ lục 02.22 đính kèm)
Nghiệp vụ 2: Ngày 31/12/2020 kế toán nhập vào phần mềm MISA phân hệ “Tổng hợp”
để kết chuyển lãi đến ngày 31/12/2020. Kế toán định khoản:
Nợ TK 154: 36.000.000
Có TK 622: 36.000.000
Chứng từ kèm theo:
+ Phiếu kế tốn NVK00109 (Xem phụ lục 01.20 đính kèm)
Sổ sách kèm theo:
+ Sổ Nhật kí chung (Xem phụ lục 02.01 đính kèm) + Sổ cái TK 622(Xem phụ lục 02.16 đính kèm) + Sổ cái TK 154 (Xem phụ lục 02.10 đính kèm)
Trích dẫn mẫu số Nhật Ký chung
Trí
2.3.1.4. Nhận xét
- Ưu điểm:
Về quy trình thực hiện: Bộ phận cơng tác kế tốn được tổ chức một cách linh hoạt vừa
đơn giản vừa đáp ứng được yêu cầu xử lý nhanh chóng trong cơng việc. Kế tốn đã thực hiên đúng quy trình kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, cung cấp nội dung, số liệu trung thực, chính xác, lập quyết tốn đầy đủ để đánh giá hiệu quả kinh doanh của cơng ty.
Về tài khoản: Kế tốn cũng sử dụng đúng tài khoản của thông tư 200/2014/TT-
BTC. Việc sử dụng rất chính xác và hợp lý các tài khoản 622.
Về chứng từ: Các chứng từ kế tốn được lập kịp thời, có đầy đủ chữ ký ngay khi
nghiệp vụ phát sinh theo đúng quy định thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài Chính. - Nhược điểm:
Việc tiến hành nhập liệu vào phần mềm mắc phải một vài sai sót về việc chi phí nhân cơng trực tiếp cho dịch vụ nào. Kế tốn chưa mở tài khoản chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp riêng cho từng nhóm dịch vụ làm việc theo dõi, ghi chép của công ty chưa rõ ràng, chi tiết.
2.3.2. KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN2.3.2.1. Mơ tả quy trình thực hiện cơng việc 2.3.2.1. Mơ tả quy trình thực hiện cơng việc
Sơ đồ 2.8: Quy Trình Kế Tốn Giá Vốn Hàng Bán
Khi phát sinh các hoạt động liên quan đến bán hàng, kế toán tổng hợp các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ để hạch toán trên phần mềm Misa. Vào cuối mỗi tháng, kế tốn tính giá xuất kho trên phần mềm Misa bằng cách vô phân hệ kho, chọn chức năng tính giá xuất kho bên thanh tác nghiệp, phần mềm tự động tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ, nghiệp vụ giá vốn sẽ được phần mềm hạch toán tự động ngay khi nhấn nút tính giá xuất kho. Cuối kỳ kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán gửi cho kế toán trưởng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Cuối cùng, kế toán tiến hành lưu trữ chứng từ cùng sổ sách liên quan.
2.3.2.2. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Các nghiệp vụ phát sinh làm tăng giá vốn hàng bán: + Giá vốn của sản phẩm đã bán
Các nghiệp vụ phát sinh làm tăng giá vốn hàng bán: + Khơng có nghiệp vụ phát sinh giảm
Cuối kì kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
2.3.2.3. Phương pháp kế tốna. Chứng từ kế tốn a. Chứng từ kế tốn
+ Hóa đơn GTGT (Xem phụ lục 01.06 đính kèm) + Phiếu xuất kho (Xem phụ lục 01.07 đính kèm) + Phiếu kế tốn
+ Hợp đồng kinh tế b. Tài khoản sử dụng
+ Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán c. Sổ sách kế toán sử dụng
+ Sổ nhật ký chung (Xem phụ lục 02.01 đính kèm) + Sổ cái tài khoản 632 (Xem phụ lục 02.17 đính kèm)
- Nghiệp vụ minh họa.
Nghiệp vụ 1: Căn cứ vào HĐ GTGT 0000012 ngày 18/05/2020 và Phiếu xuất kho 00012
Kế toán vào phần mềm Misa phân hệ “Bán hàng” xuất kho bán hàng cho công ty TNHH CHẾ BIẾN & XUẤT KHẨU THỦY SẢN CAM RANH với giá bán là 18.000.000 (chưa bao gồm thuế GTGT 10%). Khách hàng chưa thanh tốn cho Cơng ty.
Kế tốn định khoản: Nợ TK 632: 6.250.000 Có TK 1561: 6.250.000 Nợ TK 131: 19.800.000 Nợ TK 5111: 18.000.000 Nợ TK 33311: 1.800.000 Chứng từ kèm theo:
+Hóa đơn GTGT 0000012 (Xem phụ lục 01.06 đính kèm) + Phiếu xuất kho 00012 (Xem phụ lục 01.07 đính kèm)
Sổ sách kèm theo: + Sổ Nhật kí chung (Xem phụ lục 02.01 đính kèm) + Sổ cái TK 632 (Xem phụ lục 02.17 đính kèm) + Sổ cái TK 131 (Xem phụ lục 02.08 đính kèm) + Sổ cái TK 511 (Xem phụ lục 02.14 đính kèm) + Sổ cái TK 333 (Xem phụ lục 02.13 đính kèm) + Sổ chi tiết TK 1561 (Xem phụ lục 02.23 đính kèm) + Sổ chi tiết TK 5111 (Xem phụ lục 02.26 đính kèm) + Sổ chi tiết TK 33311 (Xem phụ lục 02.24 đính kèm)
Nghiệp vụ 2: Căn cứ vào HĐ GTGT 0000019 ngày 24/09/2020 và Phiếu xuất kho 00011
Kế toán vào phần mềm Misa phân hệ “Bán hàng” xuất kho bán hàng cho công ty TNHH NƯỚC SỐT ĐẶC SẢN VIỆT DASAVI với giá bán là 5.000.000 (chưa bao gồm thuế GTGT 10%). Khách hàng chưa thanh tốn cho Cơng ty.
Kế tốn định khoản:
Có TK 1561: Nợ TK 131: 5.500.000
Có TK 5111: 5.000.000 Có TK 33311: 500.000
Chứng từ kèm theo:
+Hóa đơn GTGT 0000019 (Xem phụ lục 01.09 đính kèm) + Phiếu xuất kho 00011 (Xem phụ lục 01.10 đính kèm)
Sổ sách kèm theo: + Sổ Nhật kí chung (Xem phụ lục 02.01 đính kèm) + Sổ cái TK 632 (Xem phụ lục 02.17 đính kèm) + Sổ cái TK 131 (Xem phụ lục 02.08 đính kèm) + Sổ cái TK 511 (Xem phụ lục 02.14 đính kèm) + Sổ cái TK 333 (Xem phụ lục 02.13 đính kèm) + Sổ chi tiết TK 1561 (Xem phụ lục 02.23 đính kèm) + Sổ chi tiết TK 5111 (Xem phụ lục 02.26 đính kèm) + Sổ chi tiết TK 33311 (Xem phụ lục 02.24 đính kèm)
Nghiệp vụ 3: Ngày 30/09/2020, căn cứ vào Phiếu kế toán NVK00108 kế toán nhập vào
phần mềm MISA phân hệ “Tổng hợp” kết chuyển giá vốn để xác định kết quả kinh doanh. Kế toán định khoản: Nợ TK 911 : 303.287.107 Có TK 632: 303.287.107 Chứng từ kèm theo: + Phiếu kế tốn số NVK00108 (Xem phụ lục 01.13 đính kèm)
Sổ sách kèm theo:
+ Sổ Nhật kí chung (Xem phụ lục 02.01 đính kèm)
+ Sổ cái TK 632 (Xem phụ lục 02.17 đính kèm) + Sổ cái TK 911 (Xem phụ lục 02.19 đính kèm)
Trích dẫn mẫu sổ cái 632
2.3.2.4. Nhận xét- Ưu điểm: - Ưu điểm:
Về quy trình thực hiện: Kế tốn đã thực hiện đúng quy trình kế tốn giá vốn.
Về tài khoản: Kế toán cũng sử dụng đúng tài khoản của thông tư 200/2014/TT-
BTC.Việc sử dụng rất chính xác và hợp lý các tài khoản 632 cho việc hạch toán giá vốn hàng bán.
Về chứng từ: Phiếu kế tốn được lập chính xác và đầy đủ.
- Nhược điểm:
Kế tốn cần phải mở tài khoản chi tiết giá vốn hàng bán theo từng mã hàng để dễ dàng theo dõi sự biến động về trị giá vốn của từng mặt hàng. Đồng thời tuân thủ nguyên tắc phù hợp trong việc ghi nhận chi phí giá vốn với doanh thu bán hàng theo từng mã hàng.
Kế tốn vẫn mắc sai sót khi quên ghi giá vốn hàng bán trong quy trình ghi sổ kế toán điều này gây ảnh hưởng đến kết quả hoạt động của doanh nghiệp.
2.3.3. KẾ TỐN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP2.3.3.1. Mơ tả quy trình thực hiện cơng việc 2.3.3.1. Mơ tả quy trình thực hiện cơng việc
Nguồn: Công ty TNHH Môi Trường Phúc Khanh Khi cơng ty phát sinh các nghiệp vụ về chi phí quản lý doanh nghiệp như: chi phí nhân viên quản lý, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí điện nước dùng cho bộ phận văn phịng,... Kế tốn chi phí tiến hành thu thập các chứng từ liên quan nghiệp vụ phát sinh để tiến hành phân bổ trên phần mềm misa, kế toán sử dụng tài khoản 642 và ghi nhận vào sổ nhật ký chung để phản ánh nghiệp vụ phát sinh, theo dõi chi tiết trên sổ chi tiết các tài khoản 642, sau đó ghi nhận vào sổ cái tài khoản 642 và tiến hành lưu trữ các chứng từ theo trình tự ngày phát sinh các nghiệp vụ. Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ tài khoản 911 để “Xác định kết quả kinh doanh”.
2.3.3.2. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Các nghiệp vụ phát sinh làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp:
+ Thuế, phí và lệ phí.
+ Chi phí dịch vụ mua ngồi.
Các nghiệp vụ phát sinh làm giảm chi phí quản lý doanh nghiệp:
+ Khơng có nghiệp vụ phát sinh giảm
Cuối kì kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
2.3.3.3. Phương pháp kế tốna. Chứng từ kế tốn a. Chứng từ kế tốn
+ Hóa đơn GTGT (Xem phụ lục 01.15 đính kèm) + Phiếu chi (Xem phụ lục 01.16 đính kèm)
+ Phiếu kế tốn (Xem phụ lục 01.01 đính kèm) + Bảng thanh tốn lương
+ Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định + Bảng phân bổ khấu hao chi phí trả trước
b. Tài khoản sử dụng
Tài khoản cấp 1:
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản cấp 2:
TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phịng TK 6425 – Thuế, phí và lệ phí
TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác
c. Sổ sách kế tốn sử dụng
+ Sổ nhật kí chung ( Xem phụ lục 02.01 đính kèm) + Sổ cái TK 642 ( Xem phụ lục 02.18 đính kèm) - Nghiệp vụ minh họa
Nghiệp vụ 1: Căn cứ vào Phiếu kế toán NVK00003, ngày 1/1/2020, Kế toán vào phân hệ
“Tổng hợp” trên phần mềm Misa lập nghiệp vụ khác “Nộp lệ phí mơn bài năm 2020 ” với số tiền 2.000.000.
Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 6425: 2.000.000
Có TK 33382: 2.000.000
Chứng từ kèm theo:
+ Phiếu kế toán NVK 00003 (Xem phụ lục 01.01 đính kèm)
Sổ sách kèm theo:
+ Sổ nhật ký chung (Xem phụ lục 02.01 đính kèm) + Sổ cái TK 642 (Xem phụ lục 02.18 đính kèm) + Sổ cái TK 333 (Xem phụ lục 02.13 đính kèm) + Sổ chi tiết TK 33382 (Xem phụ lục 02.25 đính kèm)
Nghiệp vụ 2: Căn cứ vào HĐ GTGT số 0001870, ngày 28/12/2020. Kế toán hạch toán
vào Misa chọn phân hệ “Quỹ ” chọn chi tiền, lập phiếu chi PC00063 để mua dịch vụ của công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Du Lịch Khách Sạn Nhà Hàng Lúa Việt với số tiền 14.650.000 VNĐ (chưa VAT). Kế toán hạch toán: Nợ TK 6428: 14.650.000 Nợ TK 1331: 1.465.000 Có TK 1111: 16.115.000 Chứng từ kèm theo:
+ Hóa đơn GTGT 0001870 (Xem phụ lục 01.15 đính kèm) + Phiếu chi 00063 (Xem phụ lục 01.16 đính kèm)
Sổ sách kèm theo:
+ Sổ nhật ký chung (Xem phụ lục 02.01 đính kèm) + Sổ cái TK 642 (Xem phụ lục 02.18 đính kèm) + Sổ cái TK 111 (Xem phụ lục 02.06 đính kèm) + Sổ cái TK 133 (Xem phụ lục 02.09 đính kèm) + Sổ chi tiết TK 1111 (Xem phụ lục 02.06 đính kèm) + Sổ chi tiết TK 1331 (Xem phụ lục 02.22 đính kèm)
Nghiệp vụ 3: Căn cứ vào Phiếu kế tốn số NVK00109 việc thực hiện bút toán kết chuyển
lãi lỗ ngày 31/12/2020, kế tốn kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp tháng 12 năm 2020 trên phần mềm Misa ở phân hệ “Tổng hợp”.
Kế tốn định khoản:
Nợ TK 911: 74.433.000 Có TK 6423: 10.002.000
Có TK 6427: 34.409.000 Có TK 6428: 30.022.000
Chứng từ kèm theo:
+ Phiếu kế toán NVK00109 (Xem phụ lục 01.20 đính kèm)
Sổ sách kèm theo: + Sổ nhật ký chung (Xem phụ lục 02.01 đính kèm) + Sổ cái TK 642 (Xem phụ lục 02.18 đính kèm) + Sổ cái TK 911 (Xem phụ lục 02.19 đính kèm) Trích dẫn mẫu số Nhật Ký chung: Trích dẫn mẫu sổ cái 642:
Mẫu đầy đủ (Xem phụ lục 02.18 đính kèm)
2.3.3.4. Nhận xét
- Ưu điểm
Về quy trình thực hiện: kế tốn cơng ty đã thực hiện đúng quy trình kế tốn chi phí
quản lý doanh nghiệp theo quy định.
Về tài khoản sử dụng: sử dụng tài khoản 642 để phản ánh các chi phí quản lý doanh
nghiệp đúng như quy định theo thông tư 200/2014/TT-BTC của bộ tài chính, theo dõi chặt chẽ chi phí quản lý doanh nghiệp từ các chi phí quản lý doanh nghiệp chung như các khoản chi phí dịch vụ quản lý, các khoản thuế, phí, lệ phí, chi phí đồ dùng văn phịng.
Về chứng từ sử dụng: Thực hiện đúng theo chuẩn mực kế toán hiện hành về việc sử
dụng mẫu các chứng từ. Chứng từ kế toán sử dụng thực hiện đúng quy định về nội dung, phương pháp lập, chữ ký trên chứng từ, tổ chức sắp xếp theo trình tự thời gian phát sinh, giúp hỗ trợ cho việc quản lý chứng từ.
Về sổ sách kế toán: Thực hiện đúng quy định của Thơng tư 200/2014/TT BTC như
kết cấu sổ, trình tự, phương pháp ghi chép và các mối quan hệ giữa các sổ kế toán. Phản ánh đầy đủ, rõ ràng các nghiệp vụ phát sinh,…
- Nhược điểm:
Công ty chưa lập sổ chi tiết cho các tài khoản: TK 6423, TK 6425, TK 6427, TK 6428. Dẫn đến việc kiểm tra sổ sách và các nghiệp vụ phát sinh diễn ra khó khăn thiếu chính xác.
2.4. KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐƯỢC KHẤU TRỪ 2.4.1. Mơ tả quy trình thực hiện cơng việc
Sơ đồ 2.10: Quy Trình Kế Tốn Thuế Giá Trị Gia Tăng Được Khấu Trừ
Khi mua nguyên vật liêu, công cụ dụng cụ, tài sản, dịch vụ,… Sau khi kết thúc hoạt động mua hàng, hóa đơn chứng từ có liên quan đến việc mua hàng sẽ được chuyển cho kế toán thuê. Kế tốn tiến hành đối chiếu tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ như hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu nhập kho, hợp đồng kinh tế để xác định độ tin cậy của chứng từ, căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng hàng hóa mua vào đưa vào bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa mua vào của cơng ty mình. Cuối tháng, kế tốn nhập vào phần mềm Misa. Sau đó, kết chuyển doanh thu, thuế GTGT đầu ra vào các sổ, bảng kê chi tiết.
2.4.2. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Các nghiệp vụ phát sinh làm tăng thuế GTGT + Bán hàng hóa, dịch vụ
Các nghiệp vụ phát sinh làm giảm thuế GTGT + Khấu trừ Thuế GTGT
2.4.3. Phương pháp kế toána. Chứng từ kế toán a. Chứng từ kế tốn
+ Hóa đơn GTGT (Xem phụ lục 01.02 đính kèm) + Phiếu kế tốn (Xem phụ lục 01.017 đính kèm) + Phiếu xuất kho (Xem phụ lục 01.04 đính kèm) + Tờ khai thuế GTGT
+ Bảng kê hàng hóa, dịch vụ bán ra + Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua ra b. Tài khoản sử dụng
Tài khoản cấp 1:
TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Tài khoản cấp 2:
TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa dịch vụ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Tài khoản cấp 3: TK 33311: Thuế GTGT đầu ra c. Sổ sách kế toán sử dụng + Sổ nhật ký chung (Xem phụ lục 02.01 đính kèm) + Sổ cái TK 133 (Xem phụ lục 02.09 đính kèm) + Sổ cái TK 3331 (Xem phụ lục 02.13 đính kèm) - Nghiệp vụ minh họa
Nghiệp vụ 1: Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000004, ngày 17/01/2020. Kế toán vào
phần mềm Misa phân hệ “Bán hàng” lập chứng từ bán hàng chưa thu tiền đối với CÔNG TY TNHH NƯỚC SỐT ĐẶC SẢN VIỆT DASAVI là 1.450.000 đồng (Chưa bao gồm 10% VAT). Kế toán hạch toán: Nợ TK 131: 1.595.000