2.6.1. Mơ tả quy trình thực hiện cơng việc
Sơ đồ 2.12: Quy Trình Kế Tốn Xác Định Kết Quả Kinh Doanh
Nguồn: Cơng ty TNHH Mơi Trường Phúc Khanh Kế tốn tổng hợp kiểm tra số liệu được ghi chép đã khớp với hóa đơn bán ra, mua vào hay doanh thu chi phí của doanh nghiệp. Tiếp theo, kế tốn xác định số tổng số tiền phát sinh của các tài khoản 511, 521, 515, 632, 642, … Kế toán tiến hành kết chuyển các tài khoản doanh thu và chi phí vào TK 911 sau đó kế tốn tính lợi nhuận kế tốn trước thuế từ đó kế tốn tính thuế thu nhập doanh nghiệp, tiếp tục kết chuyển lãi lỗ vào TK 421 và tiến hành ghi vào sổ nhật kí chung.
2.6.2. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
+ Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
+ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
+ Kết chuyển giá vốn hàng bán
+ Kết chuyển chi phí bán hàng
+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
+ Kết chuyển lợi nhuận kế toán trước thuế
2.6.3. Phương pháp kế toána. Chứng từ kế toán a. Chứng từ kế toán
+ Phiếu kế tốn (xem phụ lục 01.17 đính kèm) b. Tài khoản sử dụng
+ Tài khoản 911 - Xác định kết quả hoạt động kinh doanh. c. Sổ sách kế toán sử dụng
+ Sổ nhật ký chung (xem phụ lục 02.01 đính kèm) + Sổ cái tài khoản 911 (xem phụ lục 02.19 đính kèm)
Nghiệp vụ minh họa
Nghiệp vụ: Ngày 31/12/2020, kế toán tổng hợp thực hiện các bút toán kết chuyển để
xác định kết quả hoạt động kinh doanh trên phần mềm misa, tại phân hệ “Tổng hợp”. Kế tốn hạch tốn:
Kết chuyển doanh thu:
Nợ TK 5113: 208.325.455
Có TK 911: 208.325.455
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:
Nợ TK 515: 53.936
Có TK 911: 53.936
Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911: 271.352.864
Có TK 632: 271.352.864
Nợ TK 911: 74.433.000
Có TK 6423: 10.002.000
Có TK 6427: 34.409.000
Có TK 6428: 30.022.000
Xác định lợi nhuận trước thuế:
Lợi nhuận trước thuế = 208.325.455 + 53.936 - 271.352.864 - 10.002.000 - 34.409.000 -
30.022.000 = (137.406.473) đồng
Cơng ty có lợi nhuận trước thuế âm nên khơng thực hiện tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Kế toán kết chuyển kết quả sản xuất kinh doanh sang tài khoản 4212.
Kế tốn hạch tốn: Nợ TK 4212: 137.406.473 Có TK 911: 137.406.473 Chứng từ kèm theo: + Phiếu kế tốn 009 (xem phụ lục 01.17 đính kèm) Sổ sách kèm theo: + Sổ Nhật ký chung (xem phụ lục 01.01 đính kèm) + Sổ cái tài khoản 511 (xem phụ lục 01.14 đính kèm) + Sổ cái tài khoản 515 (xem phụ lục 01.15 đính kèm) + Sổ cái tài khoản 632 (xem phụ lục 01.17 đính kèm) + Sổ cái tài khoản 642 (xem phụ lục 01.18 đính kèm) + Sổ cái tài khoản 911 (xem phụ lục 01.19 đính kèm) + Sổ cái tài khoản 421 (xem phụ lục 01 đính kèm)
+ Sổ nhật kí chung:
2.6.4. Nhận xét
- Ưu điểm
Về quy trình: Kế tốn thực hiện đúng quy trình, chặt chẽ và hợp lý.
Về tài khoản kế tốn: Kế toán sử dụng đúng tài khoản 911- Xác định kết quả kinh
doanh theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC quy định của bộ tài chính.
Về chứng từ sử dụng: Kế tốn sử dụng Phiếu kế toán để ghi nhận kết chuyển đúng
theo quy định 200/2014/TT-BTC.
Về sổ sách sử dụng: Kế tốn sử dụng mẫu sổ cái theo thơng tư 200/2014/TT-BTC
ban hành, ghi nhận đầy đủ. - Nhược điểm
Qua kết quả kinh doanh của công ty năm 2019 cho thấy lợi nhuận của công ty là âm tức là công ty kinh doanh lỗ trong năm này.
2.7. KẾ TỐN LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.7.1. Lập Bảng Cân Đối Kế Tốn
2.7.1.1. Quy trình lập Bảng cân đối kế tốn
Số dư cuối kỳ các tài khoản từ loại 1 đến 4 Bảng cân đối tài khoản Bảng cân đối kế toán
Sổ chi tiết tài khoản lưỡng tính
Bảng cân đối kế tốn năm trước
Sơ đồ 2.13: Quy Trình Lập Bảng Cân Đối Kế Tốn
Nguồn: Cơng ty TNHH Mơi Trường Phúc Khanh
2.7.1.2. Cơ sở lập Bảng cân đối kế toán
+ Mẫu Bảng Cân đối Kế toán doanh nghiệp sử dụng theo đúng mẫu biểu của Bộ Tài Chính quy định: Mẫu số B01 – DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC, ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính).
+ Căn cứ vào bảng cân đối tài khoản.
+ Số dư cuối kỳ của các tài khoản từ loại 1 đến 4 trên sổ cái đã khóa sổ cuối năm. + Số dư cuối kỳ của một số tài khoản trên bảng tổng hợp chi tiết.
2.7.1.3. Phương pháp lập Bảng cân đối kế toán
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2020.
TÀI SẢN
1
A - TÀI SẢN NGẮN HẠN
I. Tiền và các khoản tương đương tiền
1. Tiền
2. Các khoản tương đương tiền
II. Đầu tư tài chính ngắn hạn
1. Chứng khốn kinh doanh
2. Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh (*)
III. Các khoản phải thu ngắn hạn
1. Phải thu ngắn hạn của
khách hàng
2. Trả trước cho người
bán ngắn hạn
3. Phải thu nội bộ ngắn
hạn
4. Phải thu theo tiến độ kế
hoạch hợp đồng xây dựng
5. Phải thu về cho vay
ngắn hạn 6. Phải thu ngắn hạn khác 7. Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi (*) 8. Tài sản thiếu chờ xử lý IV. Hàng tồn kho 1. Hàng tồn kho 2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) V. Tài sản ngắn hạn
1. Chi phí trả trước ngắn hạn
2. Thuế GTGT được khấu trừ
3. Thuế và các khoản khác
phải thu Nhà nước
4. Giao dịch mua bán lại
trái phiếu Chính phủ
5. Tài sản ngắn hạn khác
B - TÀI SẢN DÀI HẠN I. Các khoản phải thu dài hạn
1. Phải thu dài hạn của
khách hàng
2. Trả trước cho người
bán dài hạn
3. Vốn kinh doanh ở đơn
vị trực thuộc
4. Phải thu nội bộ dài hạn
5. Phải thu về cho vay dài
hạn
6. Phải thu dài hạn khác
7. Dự phịng phải thu dài
1. Tài sản cố định hữu hình
- Nguyên giá
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*)
2. Tài sản cố định th tài chính
- Ngun giá
- Giá trị hao mịn luỹ kế (*)
3. Tài sản cố định vơ hình
- Nguyên giá
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*)
III. Bất động sản đầu tư
- Nguyên giá
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*)
IV. Tài sản dở dang dài hạn
1. Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn
2. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang
V. Đầu tư tài chính dài hạn
1. Đầu tư vào cơng ty con
2. Đầu tư vào công ty liên
doanh, liên kết
3. Đầu tư góp vốn vào đơn
vị khác
4. Dự phịng đầu tư tài
chính dài hạn (*)
5. Đầu tư nắm giữ đến
ngày đáo hạn
VI. Tài sản dài hạn khác
1. Chi phí trả trước dài
hạn
2. Tài sản thuế thu nhập
hoãn lại 3. Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế dài hạn 4. Tài sản dài hạn khác TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200)
I. Nợ ngắn hạn
1. Phải trả người bán ngắn
hạn
2. Người mua trả tiền
trước ngắn hạn
3. Thuế và các khoản phải
nộp Nhà nước
4. Phải trả người lao động
5. Chi phí phải trả ngắn
hạn
6. Phải trả nội bộ ngắn
hạn
7. Phải trả theo tiến độ kế
hoạch hợp đồng xây dựng
8. Doanh thu chưa thực
hiện ngắn hạn
9. Phải trả ngắn hạn khác
10. Vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn
11. Dự phòng phải trả ngắn hạn
phúc lợi
14. Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ
II. Nợ dài hạn
1. Phải trả người bán dài
hạn
2. Người mua trả tiền
trước dài hạn
3. Chi phí phải trả dài hạn
4. Phải trả nội bộ về vốn
kinh doanh
5. Phải trả nội bộ dài hạn
6. Doanh thu chưa thực
hiện dài hạn
7. Phải trả dài hạn khác
8. Vay và nợ thuê tài
chính dài hạn
9. Trái phiếu chuyển đổi
10. Cổ phiếu ưu đãi
11. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
12. Dự phòng phải trả dài hạn
13. Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ
I. Vốn chủ sở hữu
a) Vốn góp của chủ sở hữu
- Cổ phiếu phổ thơng có
quyền biểu quyết
- Cổ phiếu ưu đãi
2. Thặng dư vốn cổ phần
3. Quyền chọn chuyển đổi
trái phiếu
4. Vốn khác của chủ sở
hữu
5. Cổ phiếu quỹ (*)
6. Chênh lệch đánh giá lại
tài sản
7. Chênh lệch tỷ giá hối
đoái
8. Quỹ đầu tư phát triển
9. Quỹ hỗ trợ sắp xếp
doanh nghiệp
10. Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
11. Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
- LNST chưa phân phối lũy kế đến cuối kỳ trước
-LNST chưa phân phối kỳ này
12. Nguồn vốn đầu tư XDCB
II. Nguồn kinh phí và quỹ khác 1. Nguồn kinh phí 2. Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440 = 300 + 400)
2.7.2. Lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
2.7.2.1. Quy trình lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Khóa sổ cái để lấy số dư tài khoản từ loại 5 đến loại 8
Kết chuyển lên TK chữ T của TK 911 và kết
chuyển qua TK 421
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
năm trước
Sơ đồ 2.14: Quy Trình Lập Báo Cáo Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh
Nguồn: Công ty TNHH Môi Trường Phúc Khanh
2.7.2.2. Cơ sở lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Cơ sở dữ liệu của Báo cáo kết quả kinh doanh trong năm trước, sổ cái các tài khoản loại 5, 6, 7, 8, 9 và sổ cái tài khoản 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
Mẫu bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh công ty sử dụng theo đúng mẫu của mẫu biểu Bộ tài chính quy định: Mẫu số B02-DN. (Ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài Chính).
2.7.2.3. Phương pháp lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
CHỈ TIÊU 1 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2. Các khoản giảm trừ doanh thu
3. Doanh thu thuần về
bán hàng và cung cấp dịch vụ (10= 01- 02) 4. Giá vốn hàng bán 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20=10 - 11)
6. Doanh thu hoạt động
- Trong đó: Chi phí lãi
vay
8. Chi phí bán hàng 9. Chi phí quản lý doanh nghiệp
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
{30=20+(21-22)- (25 + 26)} 11. Thu nhập khác 12. Chi phí khác 13. Lợi nhuận khác (40 =31-32) 14. Tổng lợi nhuận kế
toán trước thuế (50 = 30 + 40)
15. Chi phí thuế TNDN
hiện hành
16. Chi phí thuế TNDN
hỗn lại
thu nhập doanh nghiệp (60=50 – 51 - 52)
18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*)
19. Lãi suy giảm trên cổ phiếu (*)
2.7.3 Lập Báo Cáo Lưu Chuyển Tiền Tệ
2.7.3.1. Quy trình lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
BCĐKT, BCKQHDKD, sổ cái sổ chi tiết TK 111, TK 112, TK 113 và các sổ liên quan khác
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
năm trước
Sơ đồ 2.15: Quy Trình Lập Báo Cáo Lưu Chuyển Tiền Tệ
Nguồn: Công ty TNHH Môi Trường Phúc Khanh
2.7.3.2. Cơ sở lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Mẫu bảng báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty sử dụng đúng mẫu biểu của Bộ Tài Chính quy định: Mẫu số B03-DNN (Ban hành theo thơng tư số 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài Chính).
Cơ sở dữ liệu của bảng báo cáo lưu chuyển tiền tệ là số liệu của bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, các sổ khác như: sổ cái tài khoản 111-tiền mặt, 112-tiền gửi ngân hàng và các tài khoản khác có liên quan, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm trước của công ty
2.7.3.3. Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ
(Theo phương pháp trực tiếp) (*)
Chỉ tiêu
1
I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh
1. Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác
2. Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụ
3. Tiền chi trả cho người lao động 4. Tiền lãi vay đã trả
5. Thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp
6. Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh
7. Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh
II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư
1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng
dài hạn khác
2.Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác
3.Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác 4.Tiền thu hồi cho
vay, bán lại các cơng cụ nợ của đơn vị khác
5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
7. Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư
III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính
1. Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận
hữu
2. Tiền trả lại vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành
3. Tiền thu từ đi vay 4. Tiền trả nợ gốc vay 5. Tiền trả nợ gốc thuê tài chính 6. Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính
Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (50 = 20+30+40)
Tiền và tương đương tiền đầu kỳ
Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ
Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61) 70 798.903.66 7 -Mã số 70 = Mã số 50 + Mã số 60 + Mã số 61. 92.761.476+706.142.191+0 =798.903.667
2.7.4. Trích Dẫn Các Báo Cáo Tài Chính.
- Bảng báo cáo tình hình tài chính (Phụ lục 3, trang 1) - Bảng báo cáo kết quả hoạt động (Phụ lục 3, trang 5) - Bảng báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Phụ lục 3, trang 6) - Thuyết minh báo cáo tài chính (Phụ lục 3, trang 7)
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Tổ chức bộ máy kế tốn trong cơng ty khá đầy đủ và chặt chẽ, kế tốn hồn thành khá tốt cơng việc của mình. Mỗi nhiệm vụ kế tốn có sự liên kết chặt chẽ với nhau trong việc giải quyết các nghiệp vụ phát sinh. Từ đó, việc ghi chép và hạch tốn được đẩy nhanh và hồn thành tốt hơn.
Khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, dựa theo nhiệm vụ kế toán mà kế toán tự thực hiện lập các chứng từ liên quan, ghi nhận vào Nhật kí chung và lập Sổ cái tài khoản liên quan. Từ sự thuận lợi trong việc sử dụng MISA kế toán dễ dàng kiểm tra lại các chứng từ sổ sách liên quan tránh tình trạng thiếu hoặc thừa nghiệp vụ gây ảnh hưởng đến báo cáo tài chính.
Bên cạnh những thuận lợi trong tổ chức bộ máy kế tốn, song vẫn cịn tồn tại nhiều hạn chế trong q trình làm việc thực tế, địi hỏi kinh nghiệm thực tế cao để giải quyết các vấn đề đó. Mỗi nhiệm vụ kế tốn tuy khác nhau về nhiệm vụ nhưng vẫn liên kết với nhau để ghi chép, hạch toán và đối chiếu sổ sách. Kế toán trưởng là người trực tiếp ghi nhận, giải quyết và xét duyệt các chứng từ và sổ sách vào cuối kì. Các báo cáo tài chính, báo cáo thuế do kế tốn trưởng thực hiện. Để thành cơng trong việc thu thập, xử lý, ghi chép và cung cấp thơng tin thì các kế tốn phải tn thủ các nguyên tắc, chuẩn mực theo quy định. Phòng kế tốn là bộ phận quan trọng nhất trong cơng ty, liên kế với các phòng ban khác và chịu sự giám sát chặt chẽ của Giám đốc, từ đó khai báo và hạch tốn chính xác để việc lập các báo cáo diễn ra nhanh chóng, chính xác.
CHƯƠNG 3. MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CƠNG TY TNHH MƠI TRƯỜNG PHÚC KHANH
3.1. HOÀN THIỆN TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN
Bộ máy kế tốn tại Cơng ty được tổ chức theo mơ hình kế tốn tập trung phù hợp với