b.Hình thức sổ k tốn áp d ng ế ụ
Chi nhánh tổ chức hệ thống s sách d a trên hình th c Nh t ký - ổ ự ứ ậ chứng t . ừ Chi nhánh th c hi n ghi s k tốn thơng qua ph n m m k toán UNESCO. H ng ự ệ ổ ế ầ ề ế ằ ngày, k tốn vế ề cơng văn sẽ ổ t ng h p các ch ng t k toán thành các ch ng t gợ ứ ừ ế ứ ừ ốc cùng loại, sau đó phân ra cho các kế toán các ph n hành khác nhau nh p ch ng t ầ ậ ứ ừ góc tương ứng vào phần mềm UNESCO. Phần mềm tự động cập nhật các số liệu đồng th i lên các s kếờ ổ toán. Khi c n thiết, kế tốn có thể xuất các sổ kế toán t ầ ừ phần mềm, như bảng kê hàng hoá, dịch v mua vào, bán ra, s cái, s chi ti t, sụ ổ ổ ế ổ tổng hợp chi ti t, nh t ký ế ậ – chứng t , b ng kê, bừ ả ảng cân đối tài kho n. Ph n mả ầ ềm cũng có thể kết xuất các loại báo cáo (báo cáo thuế, báo cáo quản trị, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh). Tuy nhiên, thơng thường, kế tốn trưởng sẽ căn cứ vào sổ cái, s chi ti t, s tổ ế ổ ổng h p chi ti t, nh t ký ợ ế ậ – chứng t , b ng kê, bừ ả ảng cân đối TK, bảng kê hàng hoá, d ch vị ụ mua vào, bán ra đã kết xu t trong kấ ỳ để l p các báo ậ cáo. Kế tốn lương, cơng nợ, bán hàng, mua hàng Kế tốn vật tư, cơng văn Kếtốn trưởng Thủ qu , ỹ nhật ký- chứng t ừ
Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 24
Sơ đồ 2.5:Trình tự ghi chép theo hình thức Nhật ký – chứng từ c.Chế , chính sách k tốn v n d ng độ ế ậ ụ
Tương tự như chếđộ, chính sách kế tốn áp dụng tại Công ty, Chi nhánh cũng áp dụng chế kđộ ế tốn theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 c a ủ Bộ Tài chính. Đơn vị tiền tệ để ghi s k toán lổ ế à đồng Việt Nam (VND), năm tài chính bắt đầu từ ngày 1/1 đến ngày 31/12 hằng năm, kỳ ậ l p báo cáo tài chính là năm. Chi nhánh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Nguyên tắc ghi nhận hàng t n kho là theo giá trồ ị thấp hơn giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được, tính giá tr hàng tị ồn kho theo phương pháp bình quân gia quy n, h ch toán hàng tề ạ ồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính phù hợp theo Thơng tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013của B Tài chính. ộ
Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 25
2.2. Thực t v k toán thu giá trế ề ế ế ị gia tăng ạ t i chi nhánh công ty cổ phần Xây
dựng – giao thông Th a Thiên Hu ừ ế
2.2.1.Đối tượng chịu thu giá trế ị gia tăng áp dụng ở Chi nhánh
Chi nhánh công ty c ph n Xây d ng Giao thông Th a Thiên Hu hoổ ầ ự – ừ ế ạt động trong lĩnh vực sản suất – khai thác với ngành nghề kinh doanh chính là khai thác đá, với các mặt hàng đa dạng. Các hoạt động đều cùng một mức chịu thuế GTGT là 10%, ngo i trạ ừ nước v i thuớ ế suất 5%. Các s n ph m, hàng hóa bán ra ả ẩ chịu thuế GTGT c a chi nhánh là: đá 0,5x1 tại máy xay đá 1x2 tại máy xay, đá 2x4 ủ tại máy xay, đá 4x6 tại máy xay, đá bột, đá học, đá cấp phối 25, đá cấp phối 37.
Một vài hàng hóa, nguyên v t li u, dậ ệ ịch vụ mua vào của công ty là: phí qu n ả lý tài kho n; d ch v kiả ị ụ ểm định máy b n mìn; ắ điện; nước; điều hồ; máy tính; xe tải 2,5 t n; xe t i 3,5 t n; ấ ả ấ máy đào; ầ d u diesel; xăng A95; nhớt; khí oxy; c quy; ắ thuốc nổ; kíp điện; dây chuy n nề ổ; bi các lo i; phạ ụ tùng máy xay; lố ; săm;yếm;… p
2.2.2.Căn cứ và phương pháp tính thuế giá trị gia tăng ở Chi nhánh
2.2.2.1.Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuế đối cho các đối tượng chịu thuế GTGT của Chi nhánh là giá bán chưa có thuế GTGT, với thuế suất là 10%.
Ví d , tụ ại ngày 1/4/2019, chi nhánh đã bán 300 m3đá 2x4 tại máy xay cho công ty TNHH xây d ng An Hi n v i giá ự ề ớ chưa thuế là 81.000.000 đồng. Thuế suất của sản phẩm này là 10%. Như vậy giá tính thu GTGT là: ế
81 000 000. .
1 + 0,1 = 73 636 364. . đồ𝑛𝑔
2.2.2.2.Phương pháp tính thuế
Chi nhánh tính thuế theo phương pháp khấu tr . Sừ ố thuế GTGT ph i n p ả ộ được xác định bằng cách lấy số thuế GTGT đầu ra trừ đi số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn thuế GTGT. Số thuế GTGT đầu ra được xác định b ng ằ cách lấy giá tính thu nhân v i thu ế ớ ếsuất ch u thu c a hàng hóa, d ch v bán ra. ị ế ủ ị ụ
Ví d , t i ngày 2/4/2019, Cụ ạ hi nhánh đã bán 13,5 m2đá 1x2 và 59,5 m2đá 0,5x1 t i máy xay cho công ty TNHH H ng Trungạ ằ . Đơn giá bán của hai loại đá này lần lượt là 281.818,18 đồng/m2và 213.636,36 đồng/m2. Như vậy, doanh thu bán hàng là:13,5 ×281 818. ,18 +59,5 × 213 636. ,36 = 16 580 000. . đồng. Số thuế GTGT đầu ra là 16 580. .000 × 10% = 1.658 000. đồng.
Tại Chi nhánh, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ luôn nhỏ hơn số thuế GTGT đầu ra. Do đó, thuế GTGT phải nộp phát sinh mỗi quý, Chi nhánh khơng được hồn thuế GTGT.
Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 26 2.2.2.3.Thuế giá trị gia tăng đầu vào và thu giá trế ị gia tăng được khấu trừ
Khi Chi nhánh mua các hàng hoá, d ch v ph c v quá trình s n xu t, quị ụ ụ ụ ả ấ ản lý doanh nghiệp,… sẽ phát sinh thuế GTGT đầu vào. H u h t các hàng hoá, d ch v ầ ế ị ụ mua vào thuộc đối tượng ch u thuị ế GTGT theo phương pháp khấu trừ, và đủ điều kiện kh u trấ ừ thuế GTGT. Bên cạnh đó, một vài hàng hố mua vào của Chi nhánh là chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, nên không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Giá trị của các hàng hoá này chiếm t lệ nh trong t ng giá tr hàng hoá, ỷ ỏ ổ ị dịch vụ mua vào. Mỗi quý, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ ln nhỏ hơn số thuế GTGT đầu ra. Do đó, Chi nhánh khơng phát sinh số thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang và số thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này.
Trong quý 2 năm 2019, tổng giá trị hàng hóa dịch vụ mua vào chưa có thuế GTGT là 1.937.205.659 ng, s thuđồ ố ế GTGT đủ điều ki n kh u tr 192.898.358 ệ ấ ừ là đồng. Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, d ch vụ mua vào quý 2/2019 như sau: ị
Trần Thị Phương Thảo_42k06.2 CLC 27 BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HỐ, DỊCH VỤ MUA VÀO
STT
Hóa đơn, chứng từ,
biên lai n p thu ộ ế
Tên người bán Mã số thu ế người bán Giá trị HHDV mua vào chưa có thuế Thuế GTGT đủ điều kiện khấu tr ừ thuế Ghi chú Số hoá đơn Ngày, tháng, năm lập hóa đơn (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
1. Hàng hoá, d ch v dùng riêng cho SXKD ch u thu GTGT và s d ng cho các hoị ụ ị ế ử ụ ạt động cung c p hàng hoá, d ch v không kê khai, ấ ị ụ
nộp thu ế GTGT đủ điều kiện kh u tr thu : ấ ừ ế
1 0393797 07/03/2019 Cty xăng dầu T.T.Huế 3300100988 1.284.513 128.451 2 0009578 14/03/2019 Trung tâm kỷ thuật tiêu chuẩn đo lường chất lượng 2 0400102084 1.000.000 50.000 3 0002244 27/03/2019 Cty TNHH Âu Cơ 0302155747 15.409.091 1.540.909 4 0321390 02/04/2019 Cty CP cấp nước Thừa Thiên Hu ế 3300101491 2.471.193 123.560
… … … … … … …
23 0000203 20/04/2019 Cty TNHH MTV Sima Vi t Nam ệ 3301515706 1.700.000 170.000 24 0000162 20/04/2019 Cty cơng nghi p hố ch t m Trung Trung B ệ ấ ỏ ộ 0100101072-004 51.429.900 5.142.990 25 0051955 21/04/2019 Cty xăng dầu T.T.Huế 3300100988 1.457.727 145.773 26 0003634 25/04/2019 Cty TNHH TM và DV Th ếAnh 3301068240 12.818.182 1.281.818
Trần Thị Phương Thảo_42k06.2 CLC 28
… … … … … … …
Tổng 1.937.205.659 192.898.358
2. Hàng hoá, d ch v dùng chung cho SXKD ch u thu và không ch u thuị ụ ị ế ị ế đủ điều ki n khệ ấu tr thu : ừ ế
1 0 0
Tổng 0 0
3. Hàng hóa, d ch v dùng cho d ị ụ ự án đầu tư đủ điều kiện được kh u tr thuấ ừ ế (*):
1 0 0
Tổng 0 0
Tổng giá trị HHDV mua vào phục vụ SXKD được khấu trừ thuế GTGT (**): 1.937.205.659 Tổng số thu GTGT cế ủa HHDV mua vào đủ điều kiện được kh u trấ ừ (***): 192.898.358
Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 29 2.2.2.4.Thuế giá trị gia tăng đầu ra
Thuế GTGT đầu ra phát sinh khi Chi nhánh bán hàng hoá (đá 0,5x1 tại máy xay đá 1x2 tại máy xay, đá 2x4 tại máy xay, đá 4x6 tại máy xay, đá bột, đá học, đá cấp phối 25, đá cấp ph i 37) cho khách hàng. T t cố ấ ả các hàng hoá này đều ch u mị ức thuế suất thu GTGT là 10%. ế
Chi nhánh ghi nh n hai lo i doanh thu bán hàng và cung c p d ch vậ ạ ấ ị ụ, đó là doanh thu n i b trong cơng ty và doanh thu ngồi Cơng ty. Trong quý 2/2019, Chi ộ ộ nhánh có doanh thu bán hàng hố n i b trong Cơng ty và doanh thu bán hàng hoá ộ ộ ngồi Cơng ty lần lượt là 9.387.272 đồng và 3.167.483.637 đồng (không bao gồm thuế GTGT). Như vậy:
Số thuế GTGT đầu ra trong quý 2/2019 đối với hoạt động bán hàng hoá trong n i bộ ộ Cơng ty là:
9.387 272 × . 10% = 938 727 đồng .
Số thuế GTGT đầu ra trong quý 2/ 2019 đối với hoạt động bán hàng hoá ngồi Cơng ty : là
3.167 483 637 × . . 10% = 316 748 364 đồng . . Tổng s thu ố ế GTGT đầu ra c a Chi nhánh trong quý 2/2019 là: ủ
938 727. +316 748 364. . = 317 687 091. . đồng
Trần Thị Phương Thảo_42k06.2 CLC 30 BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HỐ, DỊCH VỤ BÁN RA
STT
Hố đơn, chứng từ bán
ra
Tên người mua Mã số thu ế người mua Doanh thu chưa có thuế GTGT Thuế GTGT Ghi chú Số hoá đơn Ngày, tháng, năm lập hóa đơn (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
1. Hàng hóa, d ch v khơng ch u thu giá trị ụ ị ế ị gia tăng (GTGT):
1 0 0
Tổng 0 0
2. Hàng hóa, d ch vị ụ chịu thu ếsuất thu GTGT 0%: ế
1 0 0
Tổng 0 0
3. Hàng hoá, d ch vị ụ chịu thu ếsuất thu GTGT 5%: ế
1 0 0
Tổng 0 0
4. Hàng hoá, d ch vị ụ chịu thu ếsuất thu GTGT 10%: ế
1 0000941 01/04/2019 Cty TNHH XD An Hi n ề 3300476042 73.636.364 7.363.636 2 0000942 02/04/2019 Cty TNHH H ng Trung ằ 3301310628 16.580.000 1.658.000
Trần Thị Phương Thảo_42k06.2 CLC 31 3 0000943 30/04/2019 Cty CP KD T ng h p Sao Vi t ổ ợ ệ 3300895572 33.593.182 3.359.318 4 0000944 30/04/2019 Cty TNHH MTV TM và XD Tây Hoà 3301513339 18.344.091 1.834.409 5 0000945 30/04/2019 Cty TNHH MTV XD Hoàng Linh 3300637902 10.737.273 1.073.727 6 0000947 30/04/2019 Cty TNHH Trường Th nh ị 3300371473 66.885.909 6.688.591 7 0000948 30/04/2019 Cty TNHH MTV XD TM DV Minh H i ả 3301566147 48.127.727 4.812.773 8 0000949 30/04/2019 Cty TNHH H ng Trung ằ 3301310628 15.125.909 1.512.591
… … … … … … …
Tổng 3.176.870.909 317.687.091
Tổng doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thu GTGT (*): ế 3.176.870.909 Tổng số thu GTGT cế ủa hàng hóa, dịch v bán ra (**): ụ 317.687.091
Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 32
2.2.3.Lập báo cáo thu giá trế ị gia tăng tại Chi nhánh
Chi nhánh kê khai thuế GTGT theo quý, và đăng ký nộp thu tế ại cơ quan thuế huyện Quảng Điền, chi cục thu khu vế ực Hương Điền, thuộc cục thuế t nh ỉ Thừa Thiên Huế. Hàng quý, Chi nhánh đã thực hi n kê khai thu , n p t khai thu ệ ế ộ ờ ế cho cơ quan thuế theo đúng quy định của pháp luật. Chi nhánh tiến hành nộp tờ khai thuế và ti n thu GTGT phề ế ải nộp qua trang web của Tổng cục thuế Việt Nam.
Cuối quý, kế toán căn cứ vào: bảng kê hoá đơn, chứng t hàng hoá, d ch v ừ ị ụ mua vào và bán ra, s chi ti t TK 133 và 33311, s cái TK 133 và 3331 l p t ổ ế ổ để ậ ờ khai thu GTGT m i quý. ế ỗ