Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 35
Chẳng hạn, tại ngày 20/04/2019, công ty TNHH một thành viên Si Ma Việt Nam bán cho chi nhánh 1 cái camera IPC C35P với giá chưa thuế là 1.400.000 đồng. Chi phí nhân cơng lắp đặt là 300.000 đồng. Thuế ất 10%. Chi nhánh thanh su tốn ngày 23/04/2019 bằng tiền mặ Hóa đơn như sau: t.
Hình 2.2: Hóa đơn GTGT đầu vào số 0000203 ngày 20/4/2019
Căn cứ vào hóa đơn này, kế toán tiến hành nhập vào phần mềm UNESCO, phần mềm tự động cập nhậ ố ệu lên các sổ kế t s li toán:
Trần Thị Phương Thảo_42k06.2 CLC 36 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
133-Thuế GTGT được khấu trừ Từ tháng 4/2019 đến tháng 6/2019
Số dư đầu kỳ: -
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh
nợ
Phát sinh
có Số dư
UNC0402 05/4/2019 05/4/2019 Chuyển trả ền mìn cơng ty Hóa chất mỏ Trung Trung Bộti 1121 2.595 - 2.595 PN0401 07/4/2019 07/4/2019 Mua VLNCN của Cơng ty CN hóa chất mỏ Trung Trung Bộ 3311 5.898.286 - 5.900.881 PN0402 12/4/2019 12/4/2019 Mua diesel của công ty TNHH MTV Xăng dầu Thủy Tân 3311 14.129.818 - 20.030.699 HĐ0401 13/4/2019 13/4/2019 Thu phí dịch vụ tin nhắn tự động tháng 3/19 BIDV Huế- 1121 20.000 - 20.050.699 PN0403 16/4/2019 16/4/2019 Mua VLNCN của Cơng ty CN hóa chất mỏ Trung Trung Bộ 3311 3.881.818 - 23.932.517 PN0404 20/04/19 20/04/19 Mua VLNCN c a Cơng ty CN hố ch t Trung ủ ấ Trung Bộ 3311 5.142.990 - 29.075.507 PC0406 23/04/19 23/04/19 Kiểu, TT tiền nước sản xu t T3/2019 ấ 1111 123.560 - 29.199.067
PC0407 23/4/2019 23/4/2019 Kiểu, thanh toán tiền lắp camera 1111 170.000 - 29.369.067
… … … … … … … …
Tổng phát sinh: 192.898.358 192.898.358 Phát sinh lũy kế: 332.358.145 332.358.145
Số dư cuối kỳ: -
Trần Thị Phương Thảo_42k06.2 CLC 37 NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 1
Ghi Có TK 111-Tiền mặt Tháng 4 năm 2019
Chứng từ Ghi có tài khoản 111, ghi nợ các tài khoản
Cộng có STT Ngày 1121 1331 152 242 3341 3361 3411 6272 6277 6428 1 04/04/2019 30.000.000 30.000.000 2 05/04/2019 15.000.000 15.000.000 3 16/04/2019 14.000.000 14.000.000 4 19/04/2019 400.000.000 400.000.000 5 22/04/2019 20.000.000 20.000.000 6 23/04/2019 100.000.000 477.177 1.700.000 2.727.724 1.857.029 106.761.930 7 30/04/2019 2.752.842 23.736.785 170.457.863 454.545 1.000.000 5.298.082 203.700.117 Tổng PS 115.000.000 3.230.019 23.736.785 1.700.000 184.457.863 430.000.000 20.000.000 454.545 3.727.724 7.155.111 789.462.047 Bảng 2.4:Nh t ký ch ng t s 1 tháng 4/2019 ậ ứ ừ ố
Trần Thị Phương Thảo_42k06.2 CLC 38 SỔ CÁI
Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ"
Dư đầu năm Nợ: - Có: -
TK ghi có Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tháng 4 Tháng 5 Tháng 6 … Tháng 12 Cộng cả năm 111 8.563.431 2.274.601 5.294.077 3.230.019 8.813.481 5.582.138 33.757.747 112 35.237 41.889 63.682 32.095 29.500 38.500 240.903 … - 331 33.072.579 40.931.978 49.182.313 54.927.474 41.166.542 79.078.609 298.359.495 … - 911 - Cộng PS nợ 41.671.247 43.248.468 54.540.072 58.189.588 50.009.523 84.699.247 332.358.145 Tổg số PS có 139.459.787 192.898.358 332.358.145 Số dư nợ 41.671.247 84.919.715 - 58.189.588 108.199.111 - Số dư có
Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 39 2.2.4.2.Phản ánh thu giá trế ị gia tăng phải nộp
a.Chứng t , tài kho n, s kừ ả ổ ế toán sử ụ d ng
Chi nhánh đã thực hiện đầy đủ các hóa đơn, chứng từ áp dụng theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC do B tài chính ban hành ngày 22/12/2014, bao gộ ồm: hóa đơn GTGT m u sẫ ố 01GTKT3/001 (hóa đơn giấy); phi u thu, chi ti n m t; gi y báo nế ề ặ ấ ợ, có c a ngân hàng; phi p nh p, xu t kho nguyên li u, vủ ế ậ ấ ệ ật tư, hàng hóa; bảng kê hóa đơn chứng từ của hàng hóa, dịch vụ bán ra. Chi nhánh có các loại sổ kế tốn sau: sổ chi ti t TK 3331; s cái TK 333ế ổ 1; mười lo i nh t ký ạ ậ – chứng từ được đánh số ừ t nhật ký – chứng t sừ ố 1 đến nh t ký ậ – chứng t s 10, ừ ố mười loại bảng kê được đánh số t b ng kê sừ ả ố 1 đến b ng kê s 11 (khơng có b ng kê s 7) , tả ố ả ố ờ khai thu GTGT ế mẫu s 01/GTGT. ố
b.Trình tự ph n ánh ả
Ban đầu, kế toán viên sẽ kiểm tra, đối chiếu chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ có h p pháp, h p lý và h p lợ ợ ợ ệ hay khơng (hóa đơn phải được ghi đầy đủ, đúng nội dung quy định, bao gồm cả khoản phụ thu, phí thu thêm). Tiếp theo, kế tốn sẽ căn cứ vào những hóa đơn, chứng t này tiừ ến hành nh p dậ ữ liệu vào ph n m m k toán ầ ề ế (phần m m UNESCO). Ph n m m s tề ầ ề ẽ ự động c p nh t lên bậ ậ ảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, d ch v bán ra, nh t ký ị ụ ậ – chứng t và bừ ảng kê tương ứng; s chi tiổ ết TK 3331; s cái TK 3331. ổ Cuối quý, sau khi đã xác định được s thuố ế GTGT được khấu tr , k toán ti n hành nh p nghi p v kh u trừ ế ế ậ ệ ụ ấ ừ thuế đầu vào m i quý vào phỗ ần mềm k toán. Ph n m m s tế ầ ề ẽ ự động c p nh t sậ ậ ố liệu lên các s k toán: s chi tiổ ế ổ ết TK 133 và 33311, sổ cái TK 133 và 3331. Sau đó, kế tốn căn cứ vào b ng kê hoá ả đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra; sổ cái TK 3331; sổ chi tiết TK 3331 để xác định số thuế GTGT phải nộp.
.
Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 40
Chẳng hạn, tại ngày 1/4/2019, chi nhánh đã bán 300 m3 đá 2x4 tại máy xay cho công ty TNHH xây dựng An Hiền với giá chưa thuế là 81.000.000 đồng. Thuế suất của sản phẩm này là 10%, khách hàng chưa thanh tốn. Hóa đơn như sau:
Hình 2.3: Hóa đơn GTGT bán ra số 0000941
Căn cứ vào hóa đơn này, kế toán tiến hành nhập vào phần mềm UNESCO, phần mềm tự động cập nhậ ố ệu lên các sổ kế t s li toán:
Trần Thị Phương Thảo_42k06.2 CLC 41 BẢNG KÊ SỐ 11
TK 131 – Phải thu của khách hàng Tháng 4 năm 2019
STT Diễn giải Số dư đầu tháng Ghi nợ tài khoản 131,
ghi có các tài khoản Cộng nợ
Nợ Có 3331 5112 5113
1 131002 CTTNHH MTV Xây dựng Hoàng linh- 24.595.200 0 1.073.727 10.737.273 11.811.000 2 131014 Công ty TNHH Xây dựng An Hiền- 0 39.465.500 7.363.636 73.636.364 81.000.000
3 131030 DNTN Duy Thái- 3.966.500 0 0
4 131034 Công ty TNHH Xây dựng Bảo Thái- 0 211.981.000 31.954.545 265.454.546 54.090.909 351.500.000 5 131078 Công ty CP Xây dựngThiên Tịnh- 31.730.000 0 0
… … … … … … … …
Tổng PS 2.517.051.726 698.354.520 114.501.090 1.029.420.001 115.590.909 1.259.512.000
STT … Ghi có tài khoản 131,
ghi nợ các tài khoản Cộng có Số dư cuối tháng
… 1111 1121 Nợ Có 1 … 0 36.406.200 2 … 0 41.534.500 3 … 0 3.966.500 4 … 0 139.519.000 5 … 0 31.730.000 … … … … … … … 50.876.500 700.000.000 750.876.500 2.709.837.226 382.504.520
Trần Thị Phương Thảo_42k06.2 CLC 42 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
33311- Thuế GTGT đầu ra Từ tháng 4/2019 đến tháng 6/2019
Số dư đầu kỳ: 470.932.914
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối
ứng
Phát sinh nợ
Phát sinh
có Số dư
000941 01/4/2019 01/4/2019 Cty TNHH XD An Hiền mua đá 1311 - 7.363.636 478.296.550 000942 02/4/2019 02/4/2019 Cao Phương bán đá Cty TNHH Hằng Trung 1311 - 1.658.000 479.954.550 000943 30/4/2019 30/4/2019 Cty CP kinh doanh tổng hợp mua đá 1311 - 3.359.318 483.313.868 000944 30/4/2019 30/4/2019 Cty TNHH MTV TM và XD Tây Hòa mua đá 1311 - 1.834.409 485.148.277 000945 30/4/2019 30/4/2019 Cty TNHH MTV XD Hoàng Linh mua đá 1311 - 1.073.727 486.222.004 000947 30/04/19 30/04/19 Cty TNHH Trường Thịnh mua đá 1311 - 6.688.591 492.910.595 000948 30/04/19 30/04/19 Cty TNHH MTV XD TM DV Minh Hải mua đá 1311 - 4.812.773 497.723.368 000949 30/04/19 30/04/19 Cao Phương bán đá lẻ Cty TNHH Hằng Trung 1311 - 1.512.591 499.235.959
… … … … … … … …
Tổng phát sinh: 192.898.358 317.686.091 Phát sinh lũy kế: 453.325.295 468.323.004
Số dư cuối kỳ: 595.721.647
Trần Thị Phương Thảo_42k06.2 CLC 43 SỔ CÁI
Tài khoản 3331 "Thuế GTGT phải nộp" Dư đầu năm Nợ: - Có: 580.723.938
TK ghi có Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tháng 4 Tháng 5 Tháng 6 … Cộng cả năm … - 133 139.459.787 192.898.358 332.358.145 … - 336 120.967.150 120.967.150 … - Cộng PS nợ 120.967.150 - 139.459.787 - - 192.898.358 453.325.295 Tổg số PS có 31.649.230 10.681.682 108.305.001 115.439.818 91.532.046 110.715.227 468.323.004 Số dư nợ Số dư có 491.406.018 502.087.700 470.932.914 586.372.732 677.904.778 595.721.647 595.721.647 595.721.647
Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 44
CHƯƠNG 3. NHẬN XÉT VÀĐỀ XUẤT
3.1.Nhận xét v k toán thu giá trề ế ế ị gia tăng ở chi nhánh công ty c ổphần Xây dựng – giao thông Th a Thiên Hu ừ ế
3.1.1.Ưu điểm
Chi nhánh đã thực hiện đầy đủ các hóa đơn, chứng từ cho mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến k toán thu GTGT. D a vào nhế ế ự ững hóa đơn, chứng từ liên quan, Chi nhánh đã thực hiện ghi sổ đầy đủ, chính xác, thường xuyên các nghiệp vụ kinh tế đó. Với đội ngũ nhân viên kế toán lành ngh , hàng quý, Chi ề nhánh đã hạch tốn đầy đủ, chính xác tổng số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào ở đơn vị. Từ đó, Chi nhánh xác định một cách chính xác số thuế GTGT được khấu trừ và số thuế GTGT phải nộp cho Nhà nước mỗi quý. Các nội dung trên tờ khai thuế GTGT được Chi nhánh kê khai đầy đủ, chính xác, phù hợp với chế độ kế toán hi n hành. ệ Đồng thời, Chi nhánh cũng thực hi n nệ ộp t khai thu GTGT ờ ế đúng hạn theo quy định.
3.1.2. Hạn ch ế
Qua quá trinh h c t p và tìm hi u cơng viọ ậ ể ệc ở Chi nhánh, em th y có m t vài ấ ộ hạn ch ếsau:
Một là, như đã trình bày ở trên, Chi nhánh có m t vài m t hàng mua vào chộ ặ ịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Tuy nhiên, cùng một mặt hàng, Chi nhánh có th có hai nhà cung ng khác nhau, và hai nhà cung ng này kê khai thu GTGT ể ứ ứ ế theo hai phương pháp khác nhau (phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp). Khi k toán nh p dế ậ ữ liệu nghi p v vào ph n m m, theo thói quen, k tốn sệ ụ ầ ề ế ẽ nhập vào thuế suất 10% cho m t hàng trong khi mặ ặt hàng đó đã mua của nhà cung ng ứ còn lại. Điều nãy s dẽ ẫn đến kế toán xác định sai số thuế GTGT đầu vào được kh u ấ trừ, dẫn đến sai s v số ề ố thuế GTGT được khấu trừ, số thuế GTGT ph i n p, t khai ả ộ ờ thuế GTGT.
Hai là, Chi nhánh vẫn đang sử ụng hoá đơn GTGT bán ra bằ d ng gi y (viấ ết tay). N u kế ế toán m c sai l m khi viắ ầ ết hoá đơn, k toán ph i l p biên b n thu hế ả ậ ả ồi hố đơn viết sai đó, điều này gây mất thời gian.
Ba là, k toán bán hàng, mua hànế g là ngườ ậi l p bảng kê hoá đơn, chứng t ừ hàng hoá, d ch v mua vào và bán ra, cịn kị ụ ế tốn trường sẽ là ngườ ậi l p báo cáo thuế GTGT. Cu i kố ỳ, khi đối chiếu sổ chi ti t TK 133 và bế ảng kê hoá đơn, chứng t ừ hàng hoá, d ch v mua vào, kị ụ ế toán trưởng phát hi n s thuệ ố ế GTGT đủ điều ki n ệ khấu tr trên b ng kê nhừ ả ỏ hơn tổng s PS nố ợ trên s chi tiổ ết TK 133. Điều này chứng t trên bỏ ảng kê đã kê khai thiếu hoá đơn. Khi l p t khai thu GTGT, n u bậ ờ ế ế ất cẩn (kế toán trưởng tin tưởng ở kế viên, khơng thực hiện đối chiếu sổsách), kế tốn
Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 45
trưởng có thể kê khai thiếu số thuế GTGT được kh u trừ, làm tăng số thuế GTGT ấ phải n p. Kộ hi đối chi u s chi ti t TK 33311 và bế ổ ế ảng kê hoá đơn, chứng t hàng ừ hoá, d ch v bán ra, kị ụ ế toán trưởng phát hi n sệ ố thuế GTGT u ra trên b ng kê nh đầ ả ỏ hơn tổng số PS có trên sổ chi tiết TK 33311. Điều này ch ng t trên bứ ỏ ảng kê đã kê khai thiếu hoá đơn. Khi l p t khai thu GTGT, n u b t c n, kậ ờ ế ế ấ ẩ ế tốn trưởng có th ể kê khai thiếu số thuế GTGT đầu , làm gi m sra ả ố thuế GTGT ph i n p. ả ộ Hai trường hợp trên đều dẫn đến việc khai các thông tin trên tờ khai thu ế GTGT không đúng.
Bốn là, mặc dù Chi nhánh đã lập bảng kê hoá đơn, chứng t hàng hoá, dừ ịch vụ mua vào theo đúng mẫu quy định, nhưng Chi nhánh không tách biệt thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Điều này sẽ dẫn đến kế tốn khó nắm được tổng giá trị hàng hố mua vào khơng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, Chi nhánh không k p thị ời đưa ra các chính sách nhằm kiểm sốt các kho n ả thuế phải nộp Nhà nước.
Năm là, Chi nhánh sử dụng phần mềm kế toán UNESCO, đây là một phần mềm kế tốn khơng được ph bi n, và ổ ế đây là phần m m thuề ộc phiên bản cũ, Chi nhánh vẫn chưa tiến hành nâng c p, nên tr nên l i th i, l c hấ ở ỗ ờ ạ ậu hơn so với các phần m m kề ế toán khác. Điều này th hi n khá rõ ể ệ ở các kỹ năng thao tác trên ph n ầ mềm. Ch ng h n khi nh p nghi p v ph i c n th n, n u nh p sai ẳ ạ ậ ệ ụ ả ẩ ậ ế ậ ở một định kho n ả của m t nghi p vộ ệ ụ nào đó, bắt bu c k tốn phộ ế ải xóa lại t t cấ ả những định khoản đã thực hiện trước đó, rồi ti n hành nh p l i ngay tế ậ ạ ừ đầu, điều này gây b t ấ tiện hơn so các ph n m m k toán hi n hành. ầ ề ế ệ Hơn thế ữ n a, ph n m m cho phép xu t các loầ ề ấ ại báo cáo tài chính, tuy nhiên, số liệu c a các báo cáo có m t vài s sai sót, dủ ộ ự ẫn đến kế toán trưởng phải tự ậ ại các báo cáo đó. l p l
3.2. Một số ý kiến đềxuất
Từ b n h n ố ạ chế đã nêu ở trên, em xin đề xuất m t vài ý kiộ ến để ả c i thi n ệ cơng tác k tốn thu GTGT t i chi nhánh công ty c ph n Xây d ng giao thông ế ế ạ ổ ầ ự – Thừa Thiên Huế tại Quảng Điền như sau:
Về việc xác định s thuố ế GTGT đầu vào được kh u tr , k toán viên nên cấ ừ ế ẩn thận, tỷ mĩ hơn trong việc nh p dậ ữ liệu vào ph n m m UNESCO. Quan sát th t k ầ ề ậ ỹ hoá đơn, chứng từ trước khi nhập chúng vào phần mềm. khi nhập xong, đối chiếu các thông tin giữa hố đơn với các thơng tin v a m i nh p, t ngày tháng phát sinh ừ ớ ậ ừ nghiệp vụ, tên công ty, mã số thuế ố hoá đơn,, s tên hàng hoá d ch v giao dị ụ ịch, đơn vị tính, số lượng, đơn giá, thanh tiền, thuế suất GTGT, ti n thu GTGT, tề ế ổng cộng tiền thanh toán, số tiền vi t b ng chế ằ ữ. Làm như vậy v a có thừ ể đảm b o tính ính ả ch xác của nghiệp v v a nh p, vụ ừ ậ ừa có thể ể ki m tra lại tính hợ ệ ủa hố đơn.p l c
Trần Th Phương Thảo_42k06.2 CLC ị 46
Về vi c xuệ ất hoá đơn bán ra giấy, k toán nên c n th n, t mế ẩ ậ ỷ ỹ hơn trong khi viết để tránh những sai sót khơng đáng có về chính tả, nhầm số tiền, số lượng hàng,…Chi nhánh có thể đề xuất với Cơng ty tổng về việc sử dụng hoá đơn điện tử. Việc khai báo các thơng tin trên hố đơn điệ ử ễn ra trên máy tính, có nghĩa là ta n t di có thể chỉnh s a các thơng tin t c thì nử ứ ếu như có sai sót xảy ra. Hơn thế ữa, việc n