I- Giới thiệu về cụng ty cổ phần kiểm toỏn và tư vấn
4. So sỏnh việc thực hiện kiểm toỏn chu trỡnh HTK tạ
Cụng ty X và Y:
Sau khi thực hiện việc xem xột, mụ tả cụng việc kiểm toỏn thực hiện tại hai Cụng ty khỏch hàng X và Y cú thể thấy chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục HTK tại hai Cụng ty này đều được KTV thực hiện dựa trờn quy trỡnh chung của A&C, bao gồm: chuẩn bị kiểm toỏn, thực hiện kiểm toỏn và kết thỳc kiểm toỏn. Tuy nhiờn do đặc điểm hoạt động kinh doanh ở 2 đơn vị là khỏc nhau, do đú quỏ trỡnh kiểm toỏn cũng cú những nột đặc trưng khỏc nhau tuỳ thuộc vào tỡnh hỡnh kinh doanh, sổ sỏch , tài liệu, trỡnh độ chuyờn mụn của khỏch hàng mà Cụng ty cú cỏch thức tiến hành phự hợp.
• ở bước chuẩn bị kiểm toỏn do Cụng ty X là khỏch
hàng cũ của A&C nờn việc tiến hành kiểm toỏn dễ dàng và đơn giản hơn nhiều. Khi tiến hành tỡm hiểu về hoạt động kinh doanh, đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị núi chung và kiểm soỏt nội bộ đối với HTK núi riờng
thỡ KTV cú thể sử dụng hồ sơ năm trước, do đú giảm bớt được thời gian và chi phớ kiểm toỏn. Bờn cạnh đú KTV cũng dễ dàng xỏc định cỏc rủi ro kiểm toỏn cú thể xảy ra trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, từ đú xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn kịp thời khắc phục.
Ngược lại ở Cụng ty Y là khỏch hàng năm đầu tiờn nờn KTV phải tiến hành tất cả cỏc cụng việc từ tiếp cận với khỏch hàng cho đến việc đi sõu vào tỡm hiểu thụng tin về tỡnh hỡnh kinh doanh, hệ thống kiểm soỏt nội bộ...Bờn cạnh đú, xột riờng với khoản mục HTK thỡ giỏ trị HTK trờn BCTC lớn và phức tạp đũi hỏi phải lựa chọn những KTV cú trỡnh độ và kinh nghiệm để tiến hành cụng việc kiểm toỏn. Cú thể thấy cụng việc kiểm toỏn ở Cụng ty Y mất nhiều thời gian và chi phớ hơn ở Cụng ty X.
• Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn:
- Khi tiến hành thực hiện cụng việc kiểm kờ HTK thỡ ở
2 đơn vị khỏch hàng đều gặp phải những khú khăn nhất định.
+ Đối với Cụng ty X khú khăn trong việc kiểm kờ HTK là do tại thời điểm 31/12/2004 KTV khụng tham gia chứng kiến kiểm kờ kho vật tư, phụ tựng, thành phẩm và hàng gửi bỏn cũng như khụng thể ỏp dụng phương phỏp kiểm toỏn thay thế khỏc để xỏc định số lượng và tỡnh trạng của cỏc loại HTK tại thời điểm trờn. Đồng thời cụng việc kiểm kờ khụng thể thực hiện được tại cỏc kho do sắp xếp khụng khoa học nờn khụng thể kiểm đếm được, thủ kho lại khụng cú mặt tại thời điểm kiểm kờ.
hành tham gia kiểm kờ vào thời điểm cuối niờn độ mà tiến hành ngay trong thời gian kiểm toỏn dẫn đến mất thời gian trong việc xem xột, tớnh toỏn và cộng trừ lựi cỏc nghiệp vụ nhập – xuất từ thời điểm kiểm toỏn đến thời điểm cuối niờn độ.
- Trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn tại 2 Cụng ty
khỏch hàng thỡ ở Cụng ty X khụng tiến hành theo quy trỡnh kiểm toỏn chung. Mặc dự vậy KTV vẫn thu được kết quả như ý muốn chứng tỏ KTV đó cú sự vận dụng linh hoạt cỏc thủ tục kiểm toỏn phự hợp với điều kiện của từng đơn vị.
- Khi kiểm tra việc tớnh giỏ hạch toỏn HTK, cả 2 đơn
vị đều thực hiện khụng nhất quỏn phương phỏp tớnh giỏ HTK giữa cỏc kỳ kế toỏn. Điều đú chứng tỏ cỏc doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay chưa cú sự chỳ trọng trong việc thực hiện một cỏch thống nhất phương phỏp tớnh giỏ HTK.
- Bờn cạnh đú khi thực hiện chọn mẫu kiểm tra chi
tiết cỏc nghiệp vụ nhập, xuõt cũng như việc kiểm tra cỏc thủ tục chia cắt niờn độ thỡ cả 2 đơn vị đều mắc phải những sai lầm tương tự, chưa cẩn thận trong việc ghi chộp, hạch toỏn cỏc nghiệp vụ kế toỏn một cỏch chớnh xỏc.
- Tuy nhiờn cú thể thấy mặc dự với số lượng HTK lớn
hơn và phức tạp hơn nhưng Cụng ty Y vẫn cú cỏch thức lưu kho, quản lý kho hàng cũng như việc kiểm soỏt cỏc nghiệp vụ về HTK tốt hơn nhiều so với Cụng ty X.
những mặt mạnh cần phỏt huy và những mặt cũn hạn chế cần phải hoàn thiện và bổ sung trong quy trỡnh kiểm toỏn chung cũng như trong kiểm toỏn HTK núi riờng tại A&C. Do đú trong chương III của luận văn em xin được mạnh dạn trỡnh bày những nhận xột chung, những kiến nghị mà theo em là cần thiết để hoàn thiện cụng tỏc kiểm toỏn tại A&C.
chương III
Đỏnh giỏ, nhận xột và kiến nghị về kiểm toỏn hàng tồn kho trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh
tại Cụng ty A&C: