e) Sổ sách sử dụng
-Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN)
- Sổ cái TK 511 (S02c1 – DN) - Sổ chi tiết bán hàng (S35 – DN)
2.1.1.3. Các khoản giảm doanh thu a) Khái niệm
- Chiết khấu thương mại: Dùng để phản ánh khoản chiết khấu thƣơng
mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho khách hàng mua hàng với khối lƣợng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thƣơng mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế.
- Hàng bị trả lại: Dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hóa, thành
phẩm, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ nhƣng bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: do vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách. Trị giá của số hàng bán bị trả lại bằng số lƣợng hàng bán bị trả lại nhân với đơn giá ghi trên hóa đơn khi bán.
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
doanh nghiệp (hàng bán kém phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế).
b) Chứng từ sử dụng
- Chiết khấu thƣơng mại: Hóađơn GTGT có ghi chiết khấu thƣơng mại - Hàng bị trả lại: Hóađơn GTGT , Phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại - Giảm giá hàng bán: Hóađơn GTGT giảm giá
c) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh
thu Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2: - TK 5211: Chiết khấu thƣơng mại - TK 5212: Giảm giá hàng bán - TK 5213: Hàng bán bị trả lại
Kết cấu tài khoản TK 521
TK 521
- Số chiết khấu thƣơng mại đã chấp Kết chuyển số chiết khấu thƣơng mại,hàng bán bị trả lại, giảm giá nhận thanh toán cho khách hàng.
hàng bán về TK 511 để xác định - Doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị
doanh
trả lại, đã trả lại tiền cho ngƣời mua thu thuần của kỳ kế toán. hoặc tính trừ vào nợ phải thu của
khách hàng về số sản phẩm hàng hóa đã bán ra.
- Các khoản giảm giá hàng bán đƣợc chấp thuận.
Số phát sinh bên nợ Số phát sinh bên có
d) Sơ đồ hạch tốn
TK 111,112,131 TK 521 TK 511
Khi phát sinh các khoản: Chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại
Kết chuyển Chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại
TK 333 Giảm các
khoản thuế
Sơ đồ 2.2. Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu d) Sổ sách kế toán - Sổ đăng ký chứng từ ghi số ( S02b – DN) - Sổ cái TK 521 (S02c1 – DN) - Sổ chi tiết TK 521 (S38 – DN) 2.1.1.4.Chi phí giá vốn hàng bán a) Khái niệm
Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ. Trị giá vốn hàng bán bao gồm trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tƣ bán ra trong kỳ; các chi phí liên quan đến các hoạt động kinh doanh. đầu tƣ bất động sản nhƣ: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí nghiệp vụ cho thuê bất động sản đầu tƣ theo phƣơng thức cho thuê hoạt động (trƣờng hợp phát sinh không lớn); chi phí nhƣợng bán. thanh lý bất động sản đầu tƣ.
b) Chứng từ sử dụng
Chứng từ sử dụng gồm: Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý, Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn, Bảng phân bổ giá vốn.
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này” c) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 632 – Giá vốn hàng bán Kết cấu tài khoản 632:
Nợ TK 632 Có
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng vƣợt trên mức bìn thƣờng và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ đƣợc tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
+ Các khoản hao hụt. mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thƣờngdo trách nhiệm cá nhân gây ra;
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dựphòng giảm giá hàng tồn kho phảilập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết).
Số phát sinh bên nợ
+ Kết chuyển giá vốn của sản phẩm. hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;
+ Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính
(chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trƣớc); + Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho;
Số phát sinh bên có
d) Sơ đồ hạch toán
TK 154 TK 632 TK 911
Sản phẩm sản xuất tiêu thụ Kết chuyển giá vốn ngay không qua nhập kho hàng bán
TK 229
TK 229 Trích lập dự phòng giảm
giá hàng tồn kho Hồn nhập dự phịng giảm giá
TK 155,165 hàng tồn kho
Giá vốn thành phẩm, hàng TK 155,156
hóa xuất bán
TK 157 Giá vốn thành phẩm, hàng
hóa bị trả lại đã nhập kho Hàng gửi đi bán xác định là
đã bán
TK 152,153,138
Phản ánh hao hụt, mất mát hàng tồn kho
Sơ đồ 2.3. Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng báne) Sổ sách sử dụng e) Sổ sách sử dụng
- Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN) - Sổ cái TK 632 (S02c1- DN)
- Sổ chi phí sản xuất kinh doanhTK 632(S36 – DN)
2.1.1.5. Chi phí bán hàng a) Khái niệm
Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ gồm: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí quản cáo, chi phí vật liệu, bao bì,…
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả công tác kế tốn này”
Chứng từ sử dụng gồm: Hóa đơn GTGT dịch vụ mua vào, Phiếu chi. Bảng phân bố tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội, Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định.
c) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 641 – Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng gồm 7 tài khoản cấp 2:
- TK 6411: Chi phí nhân viên
- TK 6412: Chi phí nguyên vật liệu. bao bì - TK 6413: Chi phí dụng cụ. đồ dùng - TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6415: Chí phí bảo hành
- TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6418 : Chi phí bằng tiền khác
Kết cấu tài khoản 641:
Nợ TK 641 Có
Các chi phí phát sinh liên quan đến - Khoản đƣợc ghi giảm chi phí bán quá trình bán sản phẩm,hàng hoá, hàng trong kỳ;
cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. - Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinhdoanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
Số phát sinh bên có Số phát sinh bên nợ
d) Sơ đồ hạch tốn
TK 111,112,152,153,… TK 641 TK 111,112,…
Chi phí vật liệu, công cụ Các khoản thu giảm chi phí TK 133
TK 911 TK 334, 338
Chi phí tiền lƣơng và các Kết chuyển chi phí bán hàng Khoản trích theo lƣơng
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 352 TK 352
Dự phòng phải trả về chi phí
bảo hành hàng hóa sản phẩm Hồn nhập dự phịng trả về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa TK 242, 335
Chi phí phân bổ dần chi phí trích trƣớc
TK 111, 112,141, 331
Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác TK 133 Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào khơng đƣợc khấu trừ nếu đƣợc tính vào chi phí bán hàng
Sơđồ 2.4. Sơđồ hạch tốn chi phí bán hàng e) Sổ sách sử dụng
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
- Sổchi phí sản xuất kinh doanh TK 641 (S36 – DN)
2.1.1.6. Chi phí quản lý doanh nghiệp a) Khái niệm
Chi phí quản lí doanh nghiệp là những chi phí phát sinh có liên quan chung đến tồn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra đƣợc cho bất kỳ 1 hoạt động nào. Chi phí quản lí bao gồm nhiều loại nhƣ: chi phí quản lí kinh doanh, chi phí hành chính và chi phí chung khác.
b) Chứng từ sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng gồm 8 tài khoản cấp 2:
- TK 6421 : Chi phí nhân viên quản lý - TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng - TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425: Thuế, phí và lệ phí - TK 6426: Chi phí dự phòng
- TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6428: Chi phí bằng tiền khác
Kết cấu tài khoản 642:
Nợ TK 642 Có
Tập hợp chi phí quản lí doanh - Khoản đƣợc ghi giảm chi phí quản nghiệp. lý doanh nghiệp trong kỳ;
. - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
d) Sơ đồ hạch toán
TK 334,338
Chi phí nhân viên quản lý
TK 111,112152,153
Chi phí vật liệu, dụng cụ
TK 642
Gía trị thu hồi ghi giảm chi phí
TK 111,112,138
TK 133 TK 214
Chi phí khấu hao
TK 111,112,331
Thuế, phí và lệ phí
TK 2293
Chi phí dự phịng phải thu khó địi
TK 111,112, 331
TK 133
Chi phí khác
TK 242,335
Chi phí bổ dần, cho phí trích trƣớc TK 352
Dự phòng phải trả về cơ cấu doanh nghiệp, hợp đổng có rủi ro lớn, dụ phòng phải trả khác
TK 911 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 2293 Hoàn nhập số liệu
chênh lệch giữa số dự phịng phải thu khó địiđã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay
TK 352 Hồn nhập dự phịng
phải trả
Sơ đồ 2.5. Sơ đồ hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp e) Sổ sách kế toán
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN) - Sổ cái TK 642 (S02c1 – DN)
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này” 2.1.2.Kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính
2.1.2.1. Kết quả hoạt động tài chính a) Khái niệm
Hoạt động tài chính là hoạt động đầu tƣ về vốn và đầu tƣ tài chính ngắn hạn, dài hạn với mục đích kiếm lời. Kết quả hoạt động tài chính ( lài hay lỗ từ hoạt động tài chính) là chênh lệch giữa thu nhập hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
b) Cơng thức tính
Kết quả Thu nhập – Chi phí hoạt động = hoạt động hoạt động tài chính tài chính tài chính
2.1.2.2.Doanh thu hoạt động tài chính a) Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu tƣ tài chính hoặc kinh doanh về vốn đƣa lại: Thu lãi từ hoạt động tiền gửi ngân hàng; lãi cho vay, lãi kho khách hàng trả chậm trả góp.
b) Chứng từ sử dụng
Bao gồm : Phiếu thu, giấy báo có, Hợp đồng tài chính.…
c) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Kết cấu tài khoản 515:
Nợ TK 515 Có
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo Doanh thu hoạt động tài chính phát phƣơng pháp trực tiếp (nếu có) sinh trong kỳ.
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911-Xác địnhkết quả kinh doanh
d) Sơ đồ hạch toán
TK 911 TK 515 TK 111, 112
Cuối kỳ, kết chuyển Lãi cho vay, lãi tiền gửi doanh thu hoạt động tài chính lãi do bán ngoại tệ
TK 121,221, 222 Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia
từ hoạt động góp vốn đầu tƣ
TK 331 Chiết khấu mua hàng đƣợc hƣởng
TK 3387 Lãi do bán hàng trả chậm, cho vay hoặc mua trái phiếu nhận lãi trƣớc
TK 413 Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá
lại số dƣ ngoại tệ cuối kỳ
Sơ đồ 2.6. Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính e) Sổ sách sử dụng - Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN) - Sổ cái TK 515 (S02c1 – DN) - Sổ chi tiết TK 515 (S38- DN). 2.1.2.3. Chi phí tài chính a) Khái niệm
Chi phí tài chính bao gồm các hoạt động các khoản lỗ và các khoản chi phí liên quan đến hoạt động đầu tƣ tài chính chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phis góp vốn liên doanh.liên kết. lỗ chuyển nhƣợng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn…dự phịng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, đầu tƣ khác, khoản lỗ phát sinh sau khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái…
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
Chứng từ sử dụng gồm: Phiếu chi, Giấy báo có, Uỷ nhiệm chi.…
c) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 635 – Chi phí tài chính Kết cấu tài khoản 635:
Nợ TK 635 Có
- Chi phí tiền lãi vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính.
- Lỗ bán ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua.
- Các lỗ do thanh lý, nhƣợng bán các khoản đầu tƣ.
- Lỗ tỷ giá hối đối phát sinh trong kỳ, lỗ tỷ giá hối đối do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ.
Số phát sinh bên nợ
- Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác ( chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết).
- Các khoản đƣợc ghi giảm chi phí tài chính.
- Cuối kỳ kế toán , kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Số phát sinh bên có
d) Sơ đồ hạch tốn TK 229 TK 635 TK 229 Lập dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn dài hạn TK 413 Xử lý lỗ do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ và chi phí tài chính
TK 121, 228…
Lỗ về bán các khoản đầu tƣ TK 111, 112
Tiền thu bán Chi phí hoạt động các khoản đầu liên doanh, liên kết tƣ
TK 111, 112, 331
Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua
TK 111, 112, 335…
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, TK 1111, 1112 TK 1111, 1112 Bán ngoại tệ Lỗ bán ngoại TK 1111, 112, Mua vật tƣ, hàng hóa dịch vụ bằng ngoại tệ Lỗ tỷ giá Hồn nhập số dƣ chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn và dài hạn
TK 911
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này” e) Sổ sách sử dụng
- Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ ( S02b – DN) - Sổ cái TK 635 (S02c1 – DN)
- Sổ chi tiết TK 635(S38-DN).
2.1.3. Kế toán xác định kết quả hoạt động khác 2.1.3.1. Kết quả hoạt động khác
a) Khái niệm
Hoạt động khác là những hoạt động diễn ra khơng thƣờng xun,khơng dự tính trƣớc hoặc có dự tính nhƣng ít có khả năng thực hiện, các hoạt động khác nhƣ: thanh lý, nhƣợng bán tài sản cố định, thu đƣợc tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, thu đƣợc khoản nợ khó địi đã xố sổ.… Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập thuần khác và chi phí khác.
b) Công thức
Kết quả = Thu nhập hoạt - Chi phí hoạt hoạt động động khác động khác khác
2.1.3.2. Thu nhập kháca) Khái niệm a) Khái niệm
Thu nhập khác là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra khơng thƣờng xun. ngồi các hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Những khoản thu nhập khác nhƣ: thu các khoản phải trả nhƣng khơng trả đƣợc vì ngun nhân từ phía chủ nợ; thu về các khoản thuế phải nộp nhà nƣớc giảm trừ thuế thu nhập doanh nghiệp.
b) Chứng từ sử dụng
Chứng từ sử dụng gồm: Phiếu thu, Hóa đơn GTGT, …
c) Tài khoản sử dụng
Kết cấu tài khoản 711:
Nợ TK 711 Có
-Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phƣơng pháp trực tiếpđối với các khoản thu nhập khác (nếu có)