e) Sổ sách sử dụng
- Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN) - Sổ cái TK 632 (S02c1- DN)
- Sổ chi phí sản xuất kinh doanhTK 632(S36 – DN)
2.1.1.5. Chi phí bán hàng a) Khái niệm
Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ gồm: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí quản cáo, chi phí vật liệu, bao bì,…
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả công tác kế tốn này”
Chứng từ sử dụng gồm: Hóa đơn GTGT dịch vụ mua vào, Phiếu chi. Bảng phân bố tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội, Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định.
c) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 641 – Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng gồm 7 tài khoản cấp 2:
- TK 6411: Chi phí nhân viên
- TK 6412: Chi phí nguyên vật liệu. bao bì - TK 6413: Chi phí dụng cụ. đồ dùng - TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6415: Chí phí bảo hành
- TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6418 : Chi phí bằng tiền khác
Kết cấu tài khoản 641:
Nợ TK 641 Có
Các chi phí phát sinh liên quan đến - Khoản đƣợc ghi giảm chi phí bán quá trình bán sản phẩm,hàng hoá, hàng trong kỳ;
cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. - Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinhdoanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
Số phát sinh bên có Số phát sinh bên nợ
d) Sơ đồ hạch tốn
TK 111,112,152,153,… TK 641 TK 111,112,…
Chi phí vật liệu, công cụ Các khoản thu giảm chi phí TK 133
TK 911 TK 334, 338
Chi phí tiền lƣơng và các Kết chuyển chi phí bán hàng Khoản trích theo lƣơng
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 352 TK 352
Dự phòng phải trả về chi phí
bảo hành hàng hóa sản phẩm Hồn nhập dự phịng trả về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa TK 242, 335
Chi phí phân bổ dần chi phí trích trƣớc
TK 111, 112,141, 331
Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác TK 133 Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào khơng đƣợc khấu trừ nếu đƣợc tính vào chi phí bán hàng
Sơđồ 2.4. Sơđồ hạch tốn chi phí bán hàng e) Sổ sách sử dụng
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
- Sổchi phí sản xuất kinh doanh TK 641 (S36 – DN)
2.1.1.6. Chi phí quản lý doanh nghiệp a) Khái niệm
Chi phí quản lí doanh nghiệp là những chi phí phát sinh có liên quan chung đến tồn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra đƣợc cho bất kỳ 1 hoạt động nào. Chi phí quản lí bao gồm nhiều loại nhƣ: chi phí quản lí kinh doanh, chi phí hành chính và chi phí chung khác.
b) Chứng từ sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng gồm 8 tài khoản cấp 2:
- TK 6421 : Chi phí nhân viên quản lý - TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng - TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425: Thuế, phí và lệ phí - TK 6426: Chi phí dự phòng
- TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6428: Chi phí bằng tiền khác
Kết cấu tài khoản 642:
Nợ TK 642 Có
Tập hợp chi phí quản lí doanh - Khoản đƣợc ghi giảm chi phí quản nghiệp. lý doanh nghiệp trong kỳ;
. - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
d) Sơ đồ hạch toán
TK 334,338
Chi phí nhân viên quản lý
TK 111,112152,153
Chi phí vật liệu, dụng cụ
TK 642
Gía trị thu hồi ghi giảm chi phí
TK 111,112,138
TK 133 TK 214
Chi phí khấu hao
TK 111,112,331
Thuế, phí và lệ phí
TK 2293
Chi phí dự phịng phải thu khó địi
TK 111,112, 331
TK 133
Chi phí khác
TK 242,335
Chi phí bổ dần, cho phí trích trƣớc TK 352
Dự phòng phải trả về cơ cấu doanh nghiệp, hợp đổng có rủi ro lớn, dụ phòng phải trả khác
TK 911 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 2293 Hoàn nhập số liệu
chênh lệch giữa số dự phịng phải thu khó địiđã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay
TK 352 Hồn nhập dự phịng
phải trả
Sơ đồ 2.5. Sơ đồ hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp e) Sổ sách kế toán
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN) - Sổ cái TK 642 (S02c1 – DN)
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này” 2.1.2.Kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính
2.1.2.1. Kết quả hoạt động tài chính a) Khái niệm
Hoạt động tài chính là hoạt động đầu tƣ về vốn và đầu tƣ tài chính ngắn hạn, dài hạn với mục đích kiếm lời. Kết quả hoạt động tài chính ( lài hay lỗ từ hoạt động tài chính) là chênh lệch giữa thu nhập hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
b) Cơng thức tính
Kết quả Thu nhập – Chi phí hoạt động = hoạt động hoạt động tài chính tài chính tài chính
2.1.2.2.Doanh thu hoạt động tài chính a) Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu tƣ tài chính hoặc kinh doanh về vốn đƣa lại: Thu lãi từ hoạt động tiền gửi ngân hàng; lãi cho vay, lãi kho khách hàng trả chậm trả góp.
b) Chứng từ sử dụng
Bao gồm : Phiếu thu, giấy báo có, Hợp đồng tài chính.…
c) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Kết cấu tài khoản 515:
Nợ TK 515 Có
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo Doanh thu hoạt động tài chính phát phƣơng pháp trực tiếp (nếu có) sinh trong kỳ.
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911-Xác địnhkết quả kinh doanh
d) Sơ đồ hạch toán
TK 911 TK 515 TK 111, 112
Cuối kỳ, kết chuyển Lãi cho vay, lãi tiền gửi doanh thu hoạt động tài chính lãi do bán ngoại tệ
TK 121,221, 222 Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia
từ hoạt động góp vốn đầu tƣ
TK 331 Chiết khấu mua hàng đƣợc hƣởng
TK 3387 Lãi do bán hàng trả chậm, cho vay hoặc mua trái phiếu nhận lãi trƣớc
TK 413 Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá
lại số dƣ ngoại tệ cuối kỳ
Sơ đồ 2.6. Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính e) Sổ sách sử dụng - Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN) - Sổ cái TK 515 (S02c1 – DN) - Sổ chi tiết TK 515 (S38- DN). 2.1.2.3. Chi phí tài chính a) Khái niệm
Chi phí tài chính bao gồm các hoạt động các khoản lỗ và các khoản chi phí liên quan đến hoạt động đầu tƣ tài chính chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phis góp vốn liên doanh.liên kết. lỗ chuyển nhƣợng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn…dự phịng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, đầu tƣ khác, khoản lỗ phát sinh sau khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái…
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
Chứng từ sử dụng gồm: Phiếu chi, Giấy báo có, Uỷ nhiệm chi.…
c) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 635 – Chi phí tài chính Kết cấu tài khoản 635:
Nợ TK 635 Có
- Chi phí tiền lãi vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính.
- Lỗ bán ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua.
- Các lỗ do thanh lý, nhƣợng bán các khoản đầu tƣ.
- Lỗ tỷ giá hối đối phát sinh trong kỳ, lỗ tỷ giá hối đối do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ.
Số phát sinh bên nợ
- Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác ( chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết).
- Các khoản đƣợc ghi giảm chi phí tài chính.
- Cuối kỳ kế toán , kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Số phát sinh bên có
d) Sơ đồ hạch tốn TK 229 TK 635 TK 229 Lập dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn dài hạn TK 413 Xử lý lỗ do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ và chi phí tài chính
TK 121, 228…
Lỗ về bán các khoản đầu tƣ TK 111, 112
Tiền thu bán Chi phí hoạt động các khoản đầu liên doanh, liên kết tƣ
TK 111, 112, 331
Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua
TK 111, 112, 335…
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, TK 1111, 1112 TK 1111, 1112 Bán ngoại tệ Lỗ bán ngoại TK 1111, 112, Mua vật tƣ, hàng hóa dịch vụ bằng ngoại tệ Lỗ tỷ giá Hồn nhập số dƣ chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn và dài hạn
TK 911
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này” e) Sổ sách sử dụng
- Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ ( S02b – DN) - Sổ cái TK 635 (S02c1 – DN)
- Sổ chi tiết TK 635(S38-DN).
2.1.3. Kế toán xác định kết quả hoạt động khác 2.1.3.1. Kết quả hoạt động khác
a) Khái niệm
Hoạt động khác là những hoạt động diễn ra khơng thƣờng xun,khơng dự tính trƣớc hoặc có dự tính nhƣng ít có khả năng thực hiện, các hoạt động khác nhƣ: thanh lý, nhƣợng bán tài sản cố định, thu đƣợc tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, thu đƣợc khoản nợ khó địi đã xố sổ.… Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập thuần khác và chi phí khác.
b) Công thức
Kết quả = Thu nhập hoạt - Chi phí hoạt hoạt động động khác động khác khác
2.1.3.2. Thu nhập kháca) Khái niệm a) Khái niệm
Thu nhập khác là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra khơng thƣờng xun. ngồi các hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Những khoản thu nhập khác nhƣ: thu các khoản phải trả nhƣng khơng trả đƣợc vì ngun nhân từ phía chủ nợ; thu về các khoản thuế phải nộp nhà nƣớc giảm trừ thuế thu nhập doanh nghiệp.
b) Chứng từ sử dụng
Chứng từ sử dụng gồm: Phiếu thu, Hóa đơn GTGT, …
c) Tài khoản sử dụng
Kết cấu tài khoản 711:
Nợ TK 711 Có
-Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phƣơng pháp trực tiếpđối với các khoản thu nhập khác (nếu có)
-Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh
Các khoản thu nhập thuộc hoạt động tài chính phát sinh
Số phát sinh bên nợ Số phát sinh bên có
Tài khoản 711 khơng có số dƣ cuối kỳ
2.1.3.3. Sơ đồ hạch tốnd) Sơ đồ hạch toán d) Sơ đồ hạch toán
TK 911 TK 711 TK 111, 112
Thu do thanh lý, nhƣợng bán tài sản cố định TK 3331
Thuế GTGT đầu ra
TK 338, 334 Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận
ký quỹ, ký cƣợc ngăn hạn, dài hạn
Cuối kỳ, kết chuyển TK 152, 156…
thu nhập khác Nhận tài trợ, biếu tặng vật tƣ, hàng hóa, tài sản cố đinh
TK 111, 112 Thu đƣợc khoản phải thu khó địi đã xóa sổ
Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm HĐ
TK 331, 338 Tính vào thu nhập khác các khoản nợ
phải trả không xác định đƣợc chủ
Sơ đồ 2.8. Sơ đồ hạch toán thu nhập kháce) Sổ sách sử dụng e) Sổ sách sử dụng
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả cơng tác kế tốn này”
- Sổ chi tiết TK 711 (S38 – DN).
2.1.3.4. Chi phí khác a) Khái niệm
Chi phí khác là các khoản chi phí xảy ra không thƣờng xuyên riêng biệt với hoạt động thơng thƣờng của doanh nghiệp. Bao gồm: Giá trị cịn lại của TSCĐ khi nhƣợng bán và thanh lý; Chi phí cho việc thu nợ các khoản nợ đã xoá sổ kế toán.
b) Chứng từ sử dụng
Chứng từ sử dụng gồm: Phiếu chi, giấy báo nợ, Biên bản thanh lý TSCĐ, nhƣợng bán TSCĐ.…
c) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 811 – Chi phí khác Kết cấu tài khoản 811:
Nợ TK 811 Có
Các khoản chi phí khác phát sinh Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Số phát sinh bên nợ Số phát sinh bên có TK 811 khơng có số dƣ cuối kỳ
d) Sơ đồ hạch toán
TK 111, 112 TK 811 TK 911
Các chi phí khác bằng tiền (chi hoạt động thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ
TK 338, 331 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác Khi nộp Khoản tiền phạt do sang TK 911
Tiền phạt vi phạm hợp đồng
TK 211, 213 TK 214
Ngun giá Giá trị hao mịn TK 111,112,138
TSCĐ góp Thu bán hồ sơ thầu hợp
Vốn liên TK 222 đồng thanh lý, nhƣợng
doanh, Giá trị vốn góp bán tài sản liên kết liên doanh, liên kết
chênh lệch giữa đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại TSCĐ
Sơ đồ 2.9.Sơ đồ hạch tốn chi phí khác e) Sổ sách sử dụng
- Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN) - Sổ cái TK 811(S02c1 – DN)
- Sổ chi tiết TK 811 (S38- DN).
2.1.4. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp a) Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong kỳ. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
b) Chứng từ sử dụng
Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp.
c) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tài khoản 821 gồm 2 tài khoản cấp 2:
Chi nhánh Xăng dầu Hậu Giang và các nhân tố tác động đến hiệu quả công tác kế tốn này”
Kết cấu tài khoản 821:
Nợ TK 821 Có
Chi phí thuế thu nhập doanh Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành nghiệp hiện hành phát sinh trong thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế năm; thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải
Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nộp
hành của các năm trƣớc phải nộp bổ Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp sung do phát hiện sai sót khơng đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót khơng
trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc trọng yếu
ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí nghiệp hiện hành của năm hiện tại. thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản đƣợc ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”;
Số phát sinh bên nợ Số phát sinh bên có
TK 821 khơng có số dƣ cuối kỳ d) Sơ đồ hạch toán
TK 333 (3334)
Số thuế thu nhập hiện hành phải nộp trong kỳ do doanh nghiệp tự xác định
TK 821 (8211) TK 911
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành
TK 3334
Số chệnh lệch giữa thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp lớn hơn số phải nộp
TK 347 TK 821(8212) TK 347
Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm
TK 243
Số chệnh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc hồn nhập trong năm
TK 911