1.5. Nội dung kế toán doanh thu, chiphí và xác định kết quả kinh doanh
1.5.3. Kế toán giá vốnhàng bán
a. Các phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho
Để tính giá vốn hàng xuất kho doanh nghiệp có thể lựa chọn cho một trong các phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho sau đây:
❖ Phương pháp bình quân gia quyền
- Giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của hàng tồn kho đầu kỳ và hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ, theo công thức sau:
Giá thực tế = Số lượng x Đơn giá bình quân
- Đơn giá bình qn có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của từng doanh nghiệp và được tính theo 2 phương pháp sau đây:
▪ Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ:
Đơn giá bình quân
cả kỳ dự trữ =
Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập trong kỳ Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ ▪ Phương pháp đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập:
Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập
= Giá thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập Lượng thực tế tồn đầu kho sau mỗi lần nhập ❖ Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO): Hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước. Hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ. Giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
❖ Phương pháp thực tế đích danh: Sản phẩm, vật tư, hàng hóa xuất kho thuộc lơ hàng nhập kho nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính. Phương pháp này được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.
❖ Phương pháp giá bán lẻ: phương pháp này thường được dùng trong ngành
bán lẻ để tính giá trị của hàng tồn kho với số lượng lớn các mặt hàng thay đổi nhanh chóng và có lợi nhuận biên tương tự mà khơng thể sử dụng các phương pháp tính giá gốc khác. Giá gốc hàng tồn kho được xác định bằng cách lấy giá bán của hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý. Tỷ lệ được sử dụng có tính đến các mặt hàng đó bị hạ giá xuống thấp hơn giá bán ban đầu của nó. Thơng thường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng một tỷ lệ phần trăm bình quân riêng.
13
Sinh viên: Hà Giang Hà – QTL901K
b. Chứng từ và tài khoản sử dụng
➢ Chứng từ sử dụng
- Phiếu xuất kho, Hóa đơn mua hàng - Các chứng từ khác có liên quan.
➢ Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là toàn bộ chi phí để tạo ra một sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ. Đối với doanh nghiệp thương mại thì giá vốn hàng bán là tổng chi phí xuất kho của số hàng hóa ( giá mua từ nhà cung cấp, chi phí vận chuyển, chi phí bảo hiểm,…). Đối với doanh nghiệp sản xuất, dịch vụ thì giá vốn hàng bán là giá thành thực tế sản phẩm, dịch vụ hồn thành.
❖ Trường hợp 1: Doanh nghiệp kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
▪ Bên Nợ:
- Đối với doanh nghiệp hoạt động sản xuất, kinh doanh phản ánh:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ đã bán và cung cấp trong kỳ. + Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thương do trách nhiệm cá nhân gây ra.
+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường khơng được tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế tạo hồn thành.
+ Sổ trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Đối với doanh nghiệp hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư phản ánh: + Số khấu hao bất động sản đầu tư dùng để cho thuê hoạt động trích trong kỳ. + chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo bất động sản đầu tư khơng đủ điều kiện tính vào nguyên giá bất động sản đầu tư.
+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư trong kỳ. + Giá trị còn lại của bất động sản đầu tư bán, thanh lý trong kỳ.
+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ. + Chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán.
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Kết chuyển tồn bộ chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước).
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
- Khoản hồn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán (chênh lệch giữ số chi phí trích trước cịn lại cao hơn chi phí thực tế phát sinh).
- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hồn lại.
❖ Trường hợp doanh nghiệp kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
▪ Bên Nợ:
- Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại + Trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ.
+ Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ + Tri giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ.
+ Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
+ Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hồn thành.
▪ Bên Có:
- Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại:
+ Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ. + Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tịn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước).
+ Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên Nợ tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
-
+ Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ.
+ Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tốn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết). + Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ.
c. Phương pháp hạch toán
- Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
155,156 TK 632 TK 155, 156
Sơ đồ 1.5 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên
- Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
TK 611 TK 632 TK 1593
Cuối kỳ kết chuyển trị giá vốn của hàng xuất bán Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng bán
Sinh viên: Hà Giang Hà – QTL901K Trích lập dự phịng giảm giá hàng bán
TK 911
15
Giá vốn thành phẩm, hàng hóa được xác định là tiêu thụ Hàng hóa, thành phẩm bị trả lại nhập kho
TK 154
TK 911 Chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp trên
mức bình thường Cuối kỳ kết chuyển giá vốn
hàng bán TK 217
Bán bất động sản đầu tư
TK 154 Giá trị hao mòn
Sơ đồ 1.6 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ đối với doanh nghiệp thương mại
TK 155, 157 TK 632 TK 1593
Sơ đồ 1.7 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ
Đầu kỳ kết chuyển giá vốn của thành phẩm Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng bán
tồn kho đầu kỳ và giá vốn hàng gửi bán đầu kỳ
TK 631 TK 1593
Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Giá thành của thành phẩm nhập kho
tồn kho đầu kỳ và giá vốn hàng gửi bán đầu kỳ
TK 911
17
Sinh viên: Hà Giang Hà – QTL901K