1.5.3. Kế toán giá vốn hàng bán
a. Các phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho
Để tính giá vốn hàng xuất kho doanh nghiệp có thể lựa chọn cho một trong các phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho sau đây:
❖ Phương pháp bình quân gia quyền
- Giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của hàng tồn kho đầu kỳ và hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ, theo công thức sau:
Giá thực tế = Số lượng x Đơn giá bình qn
- Đơn giá bình qn có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lơ hàng về, phụ thuộc vào tình hình của từng doanh nghiệp và được tính theo 2 phương pháp sau đây:
▪ Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ:
Đơn giá bình quân
cả kỳ dự trữ =
Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập trong kỳ Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ ▪ Phương pháp đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập:
Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập
= Giá thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập Lượng thực tế tồn đầu kho sau mỗi lần nhập ❖ Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO): Hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước. Hàng tồn kho cịn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lơ hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ. Giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
❖ Phương pháp thực tế đích danh: Sản phẩm, vật tư, hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nhập kho nào thì lấy đơn giá nhập kho của lơ hàng đó để tính. Phương pháp này được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.
❖ Phương pháp giá bán lẻ: phương pháp này thường được dùng trong ngành
bán lẻ để tính giá trị của hàng tồn kho với số lượng lớn các mặt hàng thay đổi nhanh chóng và có lợi nhuận biên tương tự mà không thể sử dụng các phương pháp tính giá gốc khác. Giá gốc hàng tồn kho được xác định bằng cách lấy giá bán của hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý. Tỷ lệ được sử dụng có tính đến các mặt hàng đó bị hạ giá xuống thấp hơn giá bán ban đầu của nó. Thơng thường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng một tỷ lệ phần trăm bình quân riêng.
13
Sinh viên: Hà Giang Hà – QTL901K
b. Chứng từ và tài khoản sử dụng
➢ Chứng từ sử dụng
- Phiếu xuất kho, Hóa đơn mua hàng - Các chứng từ khác có liên quan.
➢ Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là tồn bộ chi phí để tạo ra một sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ. Đối với doanh nghiệp thương mại thì giá vốn hàng bán là tổng chi phí xuất kho của số hàng hóa ( giá mua từ nhà cung cấp, chi phí vận chuyển, chi phí bảo hiểm,…). Đối với doanh nghiệp sản xuất, dịch vụ thì giá vốn hàng bán là giá thành thực tế sản phẩm, dịch vụ hoàn thành.
❖ Trường hợp 1: Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
▪ Bên Nợ:
- Đối với doanh nghiệp hoạt động sản xuất, kinh doanh phản ánh:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ đã bán và cung cấp trong kỳ. + Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thương do trách nhiệm cá nhân gây ra.
+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường khơng được tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế tạo hoàn thành.
+ Sổ trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Đối với doanh nghiệp hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư phản ánh: + Số khấu hao bất động sản đầu tư dùng để cho thuê hoạt động trích trong kỳ. + chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo bất động sản đầu tư khơng đủ điều kiện tính vào ngun giá bất động sản đầu tư.
+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư trong kỳ. + Giá trị còn lại của bất động sản đầu tư bán, thanh lý trong kỳ.
+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ. + Chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán.
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Kết chuyển tồn bộ chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Khoản hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phịng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước).
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
- Khoản hoàn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán (chênh lệch giữ số chi phí trích trước cịn lại cao hơn chi phí thực tế phát sinh).
- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hồn lại.
❖ Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
▪ Bên Nợ:
- Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại + Trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ.
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ + Tri giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ.
+ Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
+ Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hồn thành.
▪ Bên Có:
- Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại:
+ Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ. + Hoàn nhập dự phịng giảm giá hàng tịn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước).
+ Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên Nợ tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
-
+ Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ.
+ Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tốn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết). + Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ.
c. Phương pháp hạch toán
- Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
155,156 TK 632 TK 155, 156
Sơ đồ 1.5 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên
- Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
TK 611 TK 632 TK 1593
Cuối kỳ kết chuyển trị giá vốn của hàng xuất bán Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng bán
Sinh viên: Hà Giang Hà – QTL901K Trích lập dự phịng giảm giá hàng bán
TK 911
15
Giá vốn thành phẩm, hàng hóa được xác định là tiêu thụ Hàng hóa, thành phẩm bị trả lại nhập kho
TK 154
TK 911 Chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp trên
mức bình thường Cuối kỳ kết chuyển giá vốn
hàng bán TK 217
Bán bất động sản đầu tư
TK 154 Giá trị hao mòn
Sơ đồ 1.6 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ đối với doanh nghiệp thương mại
TK 155, 157 TK 632 TK 1593
Sơ đồ 1.7 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ
Đầu kỳ kết chuyển giá vốn của thành phẩm Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng bán
tồn kho đầu kỳ và giá vốn hàng gửi bán đầu kỳ
TK 631 TK 1593
Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Giá thành của thành phẩm nhập kho
tồn kho đầu kỳ và giá vốn hàng gửi bán đầu kỳ
TK 911
17
Sinh viên: Hà Giang Hà – QTL901K
1.5.4. Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh
a. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn giá trị gia tăng, Các hóa đơn dịch vụ
- Bảng phân bổ tiền lương, Bảng tính và trích khấu hao TSCĐ - Phiếu chi, giấy báo nợ,…
b. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh
Chi phí quản lý kinh doanh là tập hợp tất cả các khoản chi phí phát sinh trong q trình hoạt động của doanh nghiệp, bao gồm: các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,…); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp;…
▪ Bên Nợ:
- Các chi phí quản lý kinh doanh thực tế phát sinh trong kỳ
▪ Bên Có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh.
- Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào Tài khoản 911 – “Xác định kết quản kinh doanh”.
Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh có 2 tài khoản cấp 2
- Tài khoản 6421 – Chi phí bán hàng: phản ánh các chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ của doanh nghiệp và tình hình kết chuyển chi phí bán hàng sang Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Tài khoản 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp: phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ và tình hình kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
c. Phương pháp hạch toán
TK 111, 112, 331,… TK 642 TK 111, 112, 138
Chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí khác bằng tiền
TK 133
Các khoản giảm chi phí
kinh doanh
Thuế GTGT (nếu có)
TK 152, 153, 611
Chi phí ngun vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng cho
bộ phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp
TK 911
TK 214
Trích khấu hao TSCĐ dùng cho
bộ phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp
Cuối kỳ kết chuyển chi
phí quản lí kinh doanh
phát sinh trong kỳ
TK 334, 338
Tiền lương và khoản trích theo lương của
bộ phận quản lý
19
Sinh viên: Hà Giang Hà – QTL901K
1.6.Nội dung kế tốn doanh thu, chi phí hoạt động tài chính
a. Chứng từ sử dụng
- Phiếu thu, Giấy báo có,… - Các chứng từ liên quan khác
b. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính là tồn bộ các khoản thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp bao gồm
- Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu; chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ;…
- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư.
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua – bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác;
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác.
- Lãi tỷ giá hối đoái bao gồm cả lãi do bán ngoại tệ. - Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
▪ Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có).
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
▪ Bên Có:
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ. - Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia.
- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty liên doanh, công ty liên kết. - Chiết khấu thanh toán được hưởng.
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh từ các giao dịch của hoạt động kinh doanh trong kỳ. Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ. Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh.
- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính.
❖ Tài khoản 635 – Chi phí tài chính
Chi phí tài chính là những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch chứng khốn, dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đối,…
▪ Bên Nợ
- Chi phí tiền lãi vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính. - Lỗ bán ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán cho người mua.
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư.
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ, lỗ tỷ giá hối đoái do đán giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ.
- Số trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tẩn thất đầu tư vào đơn vị khác.
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
▪ Bên Có:
- Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính.
- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 635 – Chi phí tài chính khơng có số dư cuối kỳ.
21
Sinh viên: Hà Giang Hà – QTL901K
TK 111, 112,,… TK 635 TK 515 TK 111, 112, 138
Chi phí vay vốn
Lãi tiền vay phải trả TK 911
Lãi tiền gửi, tiền cho vay
cổ tức được chia
TK 1112, 1122 TK 1111, 1121
Cuối kỳ kết chuyển chi phí Cuối kỳ kết chuyển doanh
TK 1112, 1122 TK 1111, 1121
Giá ghi sổ Bán ngoại tệ
Lỗ ngoại tệ
tài chính phát sinh trong kỳ thu hoạt động tài chính Bán ngoại tệ
Tỷ giá ghi sổ Tỷ giá thực
TK 152, 156, 211, 642
Mua nguyên vật liệu, hàng hóa,