1.2 Nội dung tổ chức công tác kế tốn hàng hóa trong doanh nghiệp vừa và
1.2.3.2 Kế toán tổng hợp hàng hóa trong doanh nghiệp vừa và nhỏ theo phương
pháp kiểm kê định kỳ
• Đặc điểm của phương pháp
- Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ hàng hóa trên sổ kế tốn tổng hợp và từ đó tính giá trị của hàng hóa đã xuất trong kỳ theo công thức:
Trị giá hàng xuất kho trong kỳ = Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Tổng trị giá hàng nhập kho trong kỳ - Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ
- Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, mọi biến động của hàng hóa (nhập kho, xuất kho) không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho. Giá trị của hàng hóa mua và nhập kho trong kỳ được theo dõi, phản ánh trên Tài khoản 611 “Mua hàng”.
- Công tác kiểm kê vật tư, hàng hóa được tiến hành cuối mỗi kỳ kế toán để xác định trị giá hàng hóa tồn kho thực tế, trị giá hàng hóa xuất kho trong kỳ (tiêu dùng cho sản xuất hoặc xuất bán) làm căn cứ ghi sổ kế toán của Tài khoản 611 “Mua hàng”. Như vậy, khi áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các tài khoản kế toán hàng tồn kho chỉ sử dụng ở đầu kỳ kế toán (để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ kế toán (để phản ánh giá trị thực tế hàng tồn kho cuối kỳ).
- Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng ở các doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng hóa với quy cách, mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp, hàng hóa, vật tư xuất dùng hoặc xuất bán thường xuyên (cửa hàng bán lẻ...). Phương pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho có ưu điểm là đơn giản, giảm nhẹ khối lượng cơng việc hạch tốn. Nhưng độ chính xác về giá trị hàng hóa xuất dùng, xuất bán bị ảnh hưởng của chất lượng công tác quản lý tại kho, quầy, bến bãi.
• Tài khoản sử dụng
Tài khoản 611 – mua hàng: Tài khoản 611 khơng có số dư cuối kỳ
Ngun tắc hạch tốn q trình luân chuyển trên TK 611- mua hàng được quy định:
+ Hàng hóa mua nhập kho vào theo các mục đích nhập đều căn cứ vào chứng từ để ghi cập nhật vào TK 611
+ Hàng xuất cho các mục đích được ghi một lần vào ngày cuối kỳ theo kết quả kiểm kê đánh giá hàng tồn (tồn kho, tồn quầy, tồn đại lý, tồn gửi bán, …)
+ Hàng tồn kiểm kê sẽ được trị giá theo phương pháp thích hợp được lựa chọn áp dụng tại đơn vị hạch toán trên cơ sở quy định chung.
Kết cấu, nội dung phản ánh trên TK 611- Mua hàng:
Bên Nợ:
-Kết chuyển giá gốc hàng hóa tồn kho đầu kỳ (theo kết quả kiểm kê); - Giá gốc hàng hóa mua vào trong kỳ.
Bên Có:
-Kết chuyển giá gốc hàng hóa tồn kho cuối kỳ (theo kết quả kiểm kê); - Giá gốc hàng hóa xuất sử dụng trong kỳ hoặc giá gốc hàng hóa xuất bán và hàng hóa gửi đi bán (chưa được xác định là đã bán trong kỳ);
- Giá gốc hàng hóa mua vào trả lại cho người bán hoặc được giảm giá. Tài khoản 611 khơng có số dư cuối kỳ.
TK611 TK156
TK111, 112, 331
TK3333, 3332, 33312
Sơ đồ 1.5 Sơ đồ kế toán tổng quát hàng hoá theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Hàng hoá mua vào trong kỳ trực
tiếp (DN tính VAT theo PP trực tiếp)
Hàng hố mua vào trong kỳ
Thuế GTGT TK133 Thuế NK, TTĐB, GTGT TK156 Kểt chuyển hàng hoá tồn kho cuối kỳ TK632 Cuối kỳ kế chuyển xác định giá
vồn hàng bán cuối kỳ
TK111, 112, 331 Chiết khấu thương mại,…
Giảm giá hàng bán…
TK133
Kết chuyển hàng hoá tồn đầu kỳ