Thu nhập tính thuế Thuế suất (%)
a) Thu nhập từ đầu tư vốn 5
b) Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại 5
c) Thu nhập từ trúng thưởng 10
d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10
đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định tại khoản 1 Điều 13 của Luật Thuế TNCN
20 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy định tại
khoản 2 Điều 13 của Luật Thuế TNCN
0,1 e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định tại
khoản 1 Điều 14 của Luật Thuế TNCN
25 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định tại
khoản 2 Điều 14 của Luật Thuế TNCN
2
(Nguồn: Luật Thuế thu nhập cá nhân)
Hiện nay, việc tính thuế khai thuế là do người nộp thuế tự thực hiện, có sự hướng dẫn, kiểm tra của cơ quan thuế. Căn cứ vào quy định của Luật quản
lý thuế, Luật thuế TNCN, người nộp thuế tự xác định số thuế phải nộp, lập tờ khai thuế theo biểu mẫu thống nhất và nộp thuế đúng thời gian quy định. Trong thời hạn xử lý tờ khai, nếu phát hiện sai sót thì cơ quan thuế thơng báo u cầu người nộp thuế chỉnh sửa. Tờ khai đúng được nhập vào chương trình quản lý thuế của ngành thuế. Trường hợp người nộp thuế không nộp tờ khai, khơng khai điều chỉnh thì sẽ bị xử lý phạt hành chính và bị ấn định thuế của kỳ đó hoặc bị kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế.
Trong quá trình kiểm tra tờ khai, cơ quan thuế phân tích các dữ liệu kê khai của người nộp thuế để phát hiện những trường hợp có dấu hiệu bất thường hoặc dấu hiệu vi phạm, thơng qua đó có biện pháp ngăn chặn kịp thời.
- Nộp thuế: Hàng tháng (hoặc quý) cơ quan chi trả thu nhập hoặc cá nhân người nộp thuế có trách nhiệm tính khấu trừ số thuế TNCN phải nộp của NNT và nộp vào NSNN theo quy định về thời hạn nộp tiền.
Quyết toán thuế
Hằng năm, người nộp thuế có thu nhập chịu thuế thực hiện quyết tốn thuế. Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra quyết tốn thuế, u cầu người nộp thuế điều chỉnh, thay thế quyết toán và xử lý nhập vào chương trình quản lý thuế; phân tích đánh giá những thơng tin chỉ tiêu trên tờ khai quyết toán đối chiếu với những thơng tin mà cơ quan thuế có được để đưa ra quyết định quản lý thuế cần thiết.
Quyết toán thuế phải ghi đầy đủ, rõ ràng các chỉ tiêu theo mẫu tờ khai. Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra quyết tốn thuế, u cầu người nộp thuế điều chỉnh, thay thế quyết tốn và xử lý nhập vào chương trình quản lý thuế, phân tích đánh giá và đối chiếu thông tin để đưa ra quyết định quản lý thuế cần thiết.
Việc quyết toán thuế sẽ giúp cơ quan thuế biết được tình hình thu nhập và nộp thuế của từng đối tượng, qua đó có thể cung cấp cho cơ quan khác, các
nhà lập chính sách hoặc chính cơ quan thuế cũng có thể sử dụng trong phân tích và đánh giá về chính sách thuế khả năng nộp thuế của dân cư. Quyết toán thuế hàng năm sẽ giúp cơ quan thuế có thể phát hiện ra các trường hợp sai phạm thông qua so sánh mức thu nhập nộp giữa các năm với nhau.
Giải quyết hồ sơ hoàn thuế
Hoàn thuế TNCN là một khâu trong quy trình quản lý thuế nói chung, thuế TNCN nói riêng.
Cá nhân khi quyết tốn thuế năm có số thuế TNCN đã tạm nộp trong năm lớn hơn số phải nộp là đối tượng được hồn thuế TNCN. Ngồi ra, cịn có một số trường hợp khác được hoàn thuế theo quyết định xử lý của cơ quan thuế có thẩm quyền dựa trên quy định của pháp luật. Để tạo thuận lợi cho cơng tác hồn thuế, cần tăng cường phổ biến việc ủy quyền quyết tốn thuế thay khi cá nhân có duy nhất thu nhập từ lương tại một nơi, qua đó sẽ giảm đáng kể số lượng hồ sơ hoàn thuế gửi đến cơ quan thuế.
Đối tượng được hoàn thuế: Người nộp thuế có số tiền thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp; đã nộp thuế nhưng có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế; chỉ áp dụng đối với những cá nhân đã đăng ký thuế và có mã số thuế.
Sau khi nhận được hồ sơ hồn thuế, cơng chức được giao nhiệm vụ này sẽ tiến hành:
- Đối chiếu thơng tin trên hồ sơ hồn thuế với dữ liệu đăng ký thuế trên hệ thống tin học của CQT;
- Đối chiếu số thuế đề nghị hoàn và các số liệu liên quan đến số thuế hoàn trên hồ sơ hoàn thuế với dữ liệu khai thuế hàng tháng của người nộp thuế có liên quan trên hệ thống ứng dụng tin học của cơ quan thuế (chương trình ứng dụng QLT, QLT - TNCN,TMS...);
+ Đối với số thuế chưa đủ điều kiện được hồn thuế, cịn thiếu thơng tin cần giải trình, bổ sung tài liệu: Thơng báo giải trình, bổ sung thơng tin, tài liệu gửi người nộp thuế.
+ Đối với số thuế đã xác định đủ điều kiện được hoàn thuế: Lập Phiếu đề xuất hồn thuế và thực hiện tiếp các cơng việc như thẩm định pháp chế và ra quyết định hoàn thuế.
- Thời hạn giải quyết hồ sơ hoàn thuế: Trường hợp hồ sơ hoàn thuế chưa đầy đủ, trong thời hạn 3 ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, cơ quan quản lý thuế phải thơng báo cho NNT để hồn chỉnh hồ sơ. Hồ sơ thuộc diện hoàn trước, kiểm tra sau thời hạn giải quyết là 15 ngày làm việc, kể từ ngày cơ quan thuế nhận được đủ hồ sơ hồn thuế.
Cơng tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế TNCN
Công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế TNCN là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thu thuế TNCN. Cán bộ thuế thực hiện thu thập thông tin về người nộp thuế cịn nợ tiền thuế phân tích nghiên cứu và đề xuất biện pháp đôn đốc thu nợ và cưỡng chế nợ thuế, tiền phạt; cung cấp thơng tin về tình hình nợ thuế TNCN trên địa bàn.
- Quản lý nợ thuế: Là một khâu của quy trình quản lý thuế được thực hiện theo quy trình quản lý nợ thuế ban hành kèm theo Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28 tháng 7 năm 2015 của Tổng cục Thuế. Công chức được giao nhiệm vụ này phải nắm vững nghiệp vụ phân loại nợ thuế, xác định tuổi nợ, nguyên nhân nợ của từng đối tượng nợ để tham mưu cho lãnh đạo có biện pháp thu hồi nợ thuế kịp thời vào ngân sách nhà nước.
- Cưỡng chế nợ thuế: Sau khi thực hiện các biện pháp đôn đốc thu thuế, hồ sơ nộp thuế quá thời hạn 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế nhưng người nộp thuế vẫn khơng nộp đủ số tiền thuế cịn nợ thì cơ quan thuế sẽ tiến hành các biện pháp cưỡng chế theo quy định tại điều 93 Luật quản lý thuế. Các
biện pháp cưỡng chế được quy định tại Thông tư 215/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về việc cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế hoặc Quy trình cưỡng chế nợ thuế ban hành kèm theo Quyết định số 751/QĐ-TCT ngày 20 tháng 4 năm 2015 của Tổng cục Thuế.
Cán bộ được giao nhiệm vụ này phải nắm vững nghiệp vụ phân loại nợ thuế, xác định tuổi nợ, nguyên nhân nợ của từng đối tượng nợ để tham mưu cho lãnh đạo có biện pháp thu hồi nợ thuế kịp thời vào ngân sách.
Việc xử lý nợ thuế phải đảm bảo tính nghiêm minh của luật pháp, bất kỳ vi phạm nào về chậm nộp tiền thuế đều phải lập đúng thủ tục để xử phạt theo quy định của pháp luật, tránh trường hợp người bị xử lý, người không, gây thiếu công bằng và bức xúc giữa những người nộp thuế với nhau.
1.2.6. Thanh tra, kiểm tra, xử lý các vi phạm về thuế TNCN
a. Công tác thanh tra, kiểm tra thuế: Kiểm tra, thanh tra thuế là một
trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mơ hình chức năng; là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế. Bên cạnh việc tơn trọng kết quả tự tính, tự khai tự nộp thuế của người nộp thuế, cơ quan thuế thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát hiện ngăn ngừa các trường hợp vi phạm pháp luật thuế.
b. Công tác xử lý vi phạm pháp luật về thuế: Cơ quan thuế phải xử lý
nghiêm minh các trường hợp vi phạm pháp luật thuế, tránh trường hợp người bị xử lý, người không, gây bất công bằng trong hiện nghĩa vụ thuế.
CQT phải đảm bảo rằng các hoạt động của mình ln ln duy trì sự cơng bằng trước luật pháp. Các vi phạm tương tự phải được xử lý tương tự.
Pháp luật quản lý thuế TNCN hiện hành quy định rõ các nội dung như các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNCN của người nộp thuế, hình thức xử
lý vi phạm, nguyên tắc xử phạt, mức xử phạt, thẩm quyền xử phạt, thời hiệu xử phạt, thủ tục xử phạt...
Các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNCN bao gồm: vi phạm các thủ tục về thuế TNCN như chậm nộp hồ sơ thuế, khai không đầy đủ các chỉ tiêu trong hồ sơ thuế...; chậm nộp tiền thuế TNCN; khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế TNCN phải nộp hoặc tăng số tiền thuế TNCN được hồn; trốn thuế, gian lận thuế TNCN. [20]
Các hình thức xử phạt vi phạm hành chính thuế TNCN gồm phạt cảnh cáo và phạt tiền.
Việc xử phạt vi phạm hành chính về thuế TNCN phải đảm bảo đúng với các nguyên tắc được pháp luật quy định. Cụ thể như mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế được phát hiện phải được xử lý kịp thời, công minh, triệt để, tuy nhiên khơng vì vậy mà xử phạt khơng “đúng người, đúng tội”. Các hình thức xử phạt VPHC thuế TNCN gồm phạt cảnh cáo, phạt tiền và truy tố.
Công tác thanh tra, kiểm tra, xử lý các vi phạm về thuế TNCN được đánh giá là hiệu quả khi người nộp thuế nhận thức được cơ quan thuế ln có đủ năng lực duy trì một cơ chế kiểm tra, giám sát đầy đủ, thường xuyên, và nhanh chóng phát hiện hành vi vi phạm, qua đó áp dụng các hình thức cưỡng chế, điều chỉnh tăng lên hay đánh thuế bổ sung, NNT sẽ phải cẩn trọng khi cân nhắc đến những hành động đối với nghĩa vụ thuế. Với hành vi trốn lậu thuế, các biện pháp xử lý nghiêm khắc tuy là bước cuối cùng nhưng rất cần thiết cho mục đích ngăn ngừa để các khoản thuế ln ln phải được tính và thu đủ.
1.3. CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN QUẢN LÝ THUẾ TNCN
Có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến cơng tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân. Mỗi nhân tố đều có thể ảnh hưởng tích cực hay tiêu cực tới cơng tác này tùy theo tính chất và trạng thái của nhân tố đó. Nhiệm vụ của các cơ quan chức năng trong bộ máy nhà nước là phải tìm cách hạn chế những ảnh hưởng
tiêu cực cũng như phát huy những ảnh hưởng tích cực để hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế.
1.3.1. Các yếu tố kinh tế - xã hội
a. Về điều kiện kinh tế - xã hội
Điều kiện kinh tế có ảnh hưởng rất lớn đến hoạt động quản lý thuế TNCN. Như đã biết, thuế TNCN đánh trực tiếp vào thu nhập của mỗi cá nhân. Ở các nước phát triển, thu nhập bình quân đầu người cao nên thuế TNCN chiếm một tỷ trọng khá lớn trong tổng thu ngân sách. Điều đó đồng nghĩa với việc người dân số trong điều kiện đầy đủ, mức sống cao sẽ có khả năng đóng thuế TNCN cao hơn.
Nền kinh tế phát triển tốt, xã hội ổn định sẽ là động lực và điều kiện cho sự tồn tại và phát triển của cá nhân với sự đa dạng hóa các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, kiếm sống nhằm thỏa mãn nhu cầu cao của nền kinh tế. Là nhân tố tích cực tác động làm tăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, làm giảm các hiện tượng trốn thuế, gian lận thuế. Ngược lại, khi nền kinh tế rơi vào tình trạng suy thối, xã hội bất ổn sẽ tác động xấu đến hiệu quả sản xuất kinh doanh, thu nhập của các cá nhân, từ đó tác động làm giảm nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước.
b. Về cơ chế, chính sách thuế
Luật thuế quy định càng đơn giản, rõ ràng, ổn định, ít có ngoại lệ thì pháp luật quản lý thuế sẽ giảm tính phức tạp, quy trình, thủ tục triển khai thực hiện được dễ dàng, thuận tiện hơn.
Việc áp dụng cơ chế chính sách nào trong xây dựng Luật thuế TNCN cũng ảnh hưởng đến hiệu quả kinh tế và thủ tục quản lư thuế TNCN. Một nhà nước chú trọng công bằng hơn hiệu quả kinh tế sẽ có chính sách điều tiết mạnh vào người có thu nhập cao, mức thuế suất sẽ tăng rất nhanh theo lượng thu nhập tăng thêm. Điều này thông thường sẽ làm giảm nỗ lực làm việc của
cá nhân có thu nhập cao. Nhìn chung, hiệu quả kinh tế sẽ giảm. Ngược lại, nhà nước chú trong hiệu quả kinh tế hơn thì Thuế thu nhập sẽ điều tiết ít vào những người có thu nhập cao, tạo điều kiện cho họ hăng háI làm việc, tạo thêm thu nhập cho xã hội.
1.3.2. Các yếu tố từ phía người nộp thuế
a. Thu nhập, mức sống của người dân
Hiệu quả công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân phụ thuộc không nhỏ vào mức độ phát triển kinh tế và đời sống của dân cư. Khi người dân có thu nhập, mức sống càng cao thì số thu ngân sách càng nhiều hơn, góp phần giúp cho cơ sở hạ tầng phục vụ cơng tác quản lý nói chung và quản lý thuế nói riêng chất lượng và hiệu quả hơn.
b. Ý thức chấp hành luật thuế của người nộp thuế
Ý thức chấp hành pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng tỉ lệ thuận với ý thức và trách nhiệm nộp thuế. Khi người dân có ý thức chấp hành luật thuế tốt, họ sẽ tự giác trong kê khai, nộp thuế. Hành vi trốn thuế sẽ ít xảy ra. Chính vì vậy, cơng tác quản lý thu thuế và thanh tra thuế sẽ gặp nhiều thuận lợi và đạt kết quả tốt hơn. Tóm lại ý thức chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế cũng ảnh hưởng một phần tới công tác quản lý Thuế TNCN.
Bên cạnh đó tính nghiêm minh của pháp luật cũng ảnh hưởng không nhỏ đến ý thức của người quản lý cũng như người nộp thuế. Cơ quan luật pháp làm việc có hiệu quả, luật pháp được thực hiện nghiêm minh sẽ đảm bảo việc vi phạm luật giảm đi. Các đối tượng nộp thuế cũng như cơ quan thu thuế cũng sẽ thực hiện nghiêm túc hơn các quy định trong luật thuế bởi họ biết rằng khi vi phạm họ sẽ khơng tránh khỏi những hình phạt nếu bị phát hiện. Như vậy, công tác quản lý Thuế TNCN sẽ đạt được hiệu quả.
CHƯƠNG 2
TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG
2.1. ĐẶC ĐIỂM TỰ NHIÊN, KINH TẾ XÃ HỘI CỦA THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
2.1.1. Đặc điểm tự nhiên
Đà Nẵng nằm ở 15o5520" đến 16o14’10" vĩ tuyến bắc, 107o18’30” đến 108o20’00” kinh tuyến đơng, phía bắc giáp tỉnh Thừa Thiên Huế, phía nam và tây giáp tỉnh Quảng Nam, phía đơng giáp biển Đơng.
Đà Nẵng có một vị trí địa lý đặc biệt thuận lợi cho sự phát triển kinh tế nhanh chóng và bền vững. Đà Nẵng nằm ở trung độ của đất nước, trên quốc lộ 1A và đường sắt Bắc - Nam. Đà Nẵng nối với Tây Nguyên qua quốc lộ 14B và là cửa ngõ ra biển của Tây Nguyên và các nước Lào, Campuchia, Thái