quan chi trả
(Nguồn: Tổng hợp từ Tổng cục thuế Việt Nam)
Căn cứ vào mục đích thanh tra, kiểm tra như Quyết tốn thuế, miễn giảm thuế, hồn thuế TNCN hoặc thanh tra, kiểm tra tồn diện mà tiến hành kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ, tính trung thực của từng hồ sơ tương ứng phát sinh trong niên độ thanh tra, kiểm tra. Trong tồn bộ q trình thanh tra, kiểm tra, đoàn thanh tra, kiểm tra phải lập nhật ký thanh tra, kiểm tra để ghi nhận toàn bộ diễn biến của từng cuộc thanh tra, kiểm tra. Nội dung cần kiểm tra bao gồm:
- Kiểm tra tính trung thực của các nội dung trên tờ khai thuế, quyết toán thuế TNCN.
- Kiểm tra tính hợp pháp của biểu mẫu, trình tự lập và luân chuyển chứng từ, phương pháp tính tốn, phân bổ và hạch tốn kế tốn.
- Kiểm tra tính hợp lý của các đối tượng kế tốn như thuộc đối tượng có hợp đồng lao động hay không, hợp đồng ngắn hạn hay hợp đồng dài hạn, nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh và tính hợp lý trong việc thực hiện chế độ tài chính.
- Lập biên bản: Kết thúc thanh tra, kiểm tra đoàn thanh tra, kiểm tra phải lập biên bản thanh tra, kiểm tra. Biên bản yêu cầu phải ngắn gọn, rõ ràng, chính xác, phản ánh đầy đủ kết quả cuộc thanh tra, kiểm tra và những kiến nghị xử lý vi phạm.
(4) Xử lý kết quả thanh tra, kiểm tra: Trong thời hạn 10 ngày kể tự sau ngày công bố biên bản thanh tra, kiểm tra; Cơ quan Thuế phải ban hành quyết định xử lý gửi đối tượng nộp thuế. Đây là văn bản thể hiện ý chí của Nhà nước trong việc kiểm soát thuế nhằm xử lý và thu hồi số thuế khai man, nợ đọng kịp thời vào NSNN; nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế và người thi hành công vụ.
(5) Đánh giá kết quả cuộc thanh tra, kiểm tra, lưu trữ hồ sơ: theo dõi việc thực hiện Quyết định xử lý và báo cáo thực hiện kế hoạch. Quy định này nhằm tổng kết kinh nghiệm, tìm ra những dạng hành vi vi phạm, phương thức trốn thuế,… và phương pháp phát hiện, ngăn chặn các hành vi vi phạm đó; thực hiện lưu trữ hồ sơ; theo dõi, đôn đốc thu ngay vào NSNN các khoản phải truy thu và tiền phạt theo quy định.
Trên thực tế, ngành thuế TP Đà Nẵng đã chủ động triển khai quy trình thanh tra, kiểm tra thuế, lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra trên cơ sở thu thập, phân tích thơng tin về NNT. Tuy nhiên, đặc thù đối với các cá nhân có thu nhập từ nhiều cơ quan chi trả khác nhau thì việc tiến hành thanh tra, kiểm tra sẽ vô cùng phức tạp, để làm được cần phải thu thập thông tin về thu nhập tại các cơ quan chi trả trong điều kiện thanh toán thu nhập bằng tiền mặt là rất
khó có thể thực hiện. Bên cạnh đó nhóm đối tượng là người nước ngồi có thu nhập tiền lương, tiền cơng tại Việt Nam, khi về nước khơng khai quyết tốn dẫn đến thất thu thuế TNCN là khá phổ biến.
Do vậy, hoạt động thanh tra, kiểm tra về thuế TNCN theo quy trình là chưa có hiệu quả, khó thực hiện. Trong thực tế Ngành thuế chủ yếu thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNT là chính và chỉ gói gọn trong mỗi đơn vị chi trả riêng lẻ mà thôi.
Bảng 2.13. Kết quả xử lý truy thu thuế TNCN qua thanh, kiểm tra tại trụ sở NNT giai đoạn 2012-2016
Đơn vị tính: cuộc Năm Số cuộc thanh tra, kiểm tra có xử lý vi phạm
Số cuộc thanh tra, kiểm tra có xử lý vi phạm Thuế TNCN Thuế truy thu (triệu đồng) Số tiền phạt (triệu đồng) Tổng số tiền truy thu, xử phạt thuế TNCN (triệu đồng) Số lượng Tỷ lệ (%) 2012 152 27 17,76% 195 52 247 2013 189 31 16,40% 268 64 332 2014 235 37 15,74% 327 82 409 2015 282 43 15,25% 413 95 508 2016 309 51 16,50% 627 126 753
(Nguồn: Phòng Kiểm tra thuế - Cục Thuế TP Đà Nẵng)
Qua bảng trên cho thấy: Số đợt thanh, kiểm tra có xử lý vi phạm về thuế TNCN đạt rất thấp về số lượng đối tượng được kiểm tra, lẫn chất lượng kiểm tra. Mặc dù số đợt thanh kiểm tra có xử lý vi phạm về thuế TNCN tăng dần qua các năm, từ 27 đơn vị năm 2012 tăng lên 51 đơn vị năm 2016, nhưng bình quân giai đoạn 2012-2016 chỉ đạt tỷ lệ 16,33% so với số đợt thanh, kiểm tra thuế. Số tiền thuế truy thu, xử phạt thuế TNCN tăng dần qua các năm, nếu như năm 2012 số xử lý truy thu và xử phạt là 247 triệu đồng, thì đến năm
2016 số xử lý truy thu và xử phạt là: 753 triệu đồng, tuy nhiên số thuế TNCN bình quân xử lý mới chỉ đạt 15 triệu đồng/đơn vị.
Qua tình hình cụ thể trên địa bàn về công tác kiểm tra, thanh tra ta thấy: Số doanh nghiệp bị kiểm tra, thanh tra tại trụ sở chưa nhiều, số doanh nghiệp bị phát hiện vi phạm về thuế TNCN cịn ít. Điều này cũng chưa thể khẳng định, số doanh nghiệp và cá nhân còn lại đã kê khai đúng số thuế TNCN phải nộp. Thực tế này cho thấy, một mặt là do thu nhập của cá nhân nhận được từ nhiều nguồn khác nhau mà ngành thuế không thể quản lý hết được, mặt khác là do ý thức tự kê khai của các doanh nghiệp còn yếu kém trong khi cơ quan thuế không đủ thời gian và nhân lực để kiểm tra tồn bộ các doanh nghiệp.
b. Cơng tác xử lý vi phạm pháp luật về thuế:
Căn cứ vào các trường hợp vi phạm và xử lý vi phạm được quy định tại Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế.
Cục Thuế TP Đã Nẵng đã nghiêm túc xử lý và kiến nghị xử lý những trường hợp người nộp thuế thu nhập cá nhân có hành vi vi phạm pháp luật về thuế phát hiện được thông qua kiểm tra; ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính đối với các hành vi chậm nộp tờ khai thuế TNCN theo quy định.
Hiện nay do mức xử lý vi phạm cịn tương đối cao nên trong thực tế rất khó xử phạt. Hơn nữa, do công tác kiểm tra của CQT đối với việc kê khai và nộp thuế TNCN chưa được thường xuyên và chặt chẽ, do vậy việc phát hiện ra các trường hợp vi phạm cịn ít.
Xử lý vi vi phạm pháp luật về thuế TNCN tại Cục Thuế TP Đà Nẵng chủ yếu là do NNT nhầm lẫn trong việc xác định đối tượng GTGC, kê trùng nhiều lần một đối tượng giảm trừ. Bên cạnh đó các đơn vị chi trả thu nhập xác định các khỏan thu nhập chịu thuế TNCN chưa đúng quy định đã dẫn đến vi phạm.
đối với luật thuế TNCN giai đoạn 2012 - 2016
Đơn vị: triệu đồng
Năm 2012 2013 2014 2015 2016
Tiền phạt VPHC đối với
luật thuế TNCN 1.072,8 3.047,6 4.086,6 4.442,5 5.866,8
Nguồn: Phịng Tổng hợp- dự tốn, Cục Thuế TP Đà Nẵng
Theo bảng trên, dễ dàng nhận thấy số tiền xử lý vi phạm hành chính đối với thuế TNCN thu được vào NSNN liên tục tăng qua các năm, từ 1.072,8 triệu đồng năm 2012 lên đến 5.866,8 triệu đồng vào năm 2016. Điều này cho thấy Cục Thuế TP Đà Nẵng, nhất là bộ phận Thuế TNCN đã rất nỗ lực phát hiện các sai phạm về thuế TNCN, nghiêm túc xử lý các hành vi vi phạm pháp luật thuế.
2.3. ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN TRÊN ĐỊA BÀN TP ĐÀ NẴNG
2.3.1. Những kết quả đạt được
- Huy động được ngày càng nhiều thuế TNCN vào NSNN: Số thu từ thuế thu nhập cá nhân ln hồn thành vượt mức dự toán được giao, năm sau cao hơn năm trước và ngày càng chiếm tỷ trọng khá trong tổng thu ngân sách, đến năm 2016 chiếm trên 13% tổng thu toàn thành phố.
- Các thủ tục về thuế được đơn giản hóa, cơng khai, quy trình giải quyết cho NNT được cụ thể, giảm thời gian chờ đợi; quyền hạn của NNT đối với công tác quản lý thuế được quy định cụ thể.
- Chú trọng đến cơng tác tun truyền, hỗ trợ chính sách thuế, với nhiều hình thức phong phú, đa dạng và có hiệu quả, góp phần nâng cao nhận thức của NNT, của các cơ quan liên
quan đối với công tác thuế.
- Đầu tư cơ sở vật chất, ứng dụng kỹ thuật hiện đại nhằm tạo thuận lợi cho NNT dễ dàng tiếp cận những dịch vụ hỗ trợ, thực hiện các thủ tục hành chính thuế như đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế.
- Đã từng bước xây dựng hệ thống quản lý thông tin, dữ liệu về NNT: Cơ quan thuế đã quản lý được những thông tin cơ bản về đăng ký thuế, số thuế phải nộp, số thuế đã nộp, tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế, về nghĩa vụ thuế.
- Công tác quản lý nợ thuế thu nhập cá nhân được chú trọng và cơ bản hoàn thành tốt nhiệm vụ. Số nợ cũ giảm dần.
- Công tác kiểm tra, thanh tra thuế có nhiều đổi mới: Cục thuế thành phố đã tập trung kiểm tra, thanh tra theo phương pháp đánh giá rủi ro. Theo đó, trên cơ sở kết quả thu thập, phân tích thơng tin, đánh giá mức độ tuân thủ và xác định rủi ro để phân loại NNT và tập trung thanh tra, kiểm tra đối với các trường hợp có biểu hiện VPPL về thuế hoặc có mức độ rủi ro về thuế.
- Dần hoàn thiện hệ thống đăng ký, kê khai thuế qua mạng, quản lý thuế điện tử: Với việc triển khai thành công các dự án “Kê khai thuế qua mạng Internet”, “Hiện đại hóa thu ngân sách nhà nước và thu thuế qua ngân hàng” và “nộp thuế điện tử”. Hệ thống CNTT cũng đã được đưa vào áp dụng trong q trình kê khai, quyết tốn thuế. Những cải cách đó đã đem lại lợi ích cho cả người nộp thuế và cơ quan thuế như: thủ tục nộp hồ sơ khai thuế đơn giản,nhanh gọn, hiệu quả cao và an tồn, khơng giới hạn về khơng gian, thời gian trong ngày, tiết
kiệm thời gian, chi phí cho người nộp thuế; đơn giản hóa và cải cách triệt để thủ tục hành chính trong quy trình thu nộp thuế.
2.3.2. Những tồn tại, hạn chế
- Cơng tác tun truyền hỗ trợ cũng có một số hạn chế như hiện nay chính sách thuế chưa ổn định, thường xuyên thay đổi, bổ sung nhưng các trang Web của ngành cũng như của Cục thuế tốc độ truy cập còn chậm do số lượng người truy cập nhiều, dẫn đến nguồn thơng tin đến NNT cịn chậm, chưa đáp ứng yêu cầu cho NNT.
- Cục thuế chưa phân loại các đối tượng nộp thuế để xây dựng nội dung, áp dụng các hình thức tuyền truyền, hỗ trợ phù hợp; hệ thống cơ sở dữ liệu phục vụ cho công tác tuyên truyền và hỗ trợ NNT cịn hạn chế; các hình thức hỗ trợ qua các phương tiện điện tử đã triển khai nhưng cịn chậm; chương trình đưa giáo dục pháp luật thuế vào các cấp học đường đã thí điểm nhưng triển khai trên diện rộng cịn chậm.
- Cơng tác kê khai thuế qua mạng: Việc hạch toán hồ sơ khai thuế cịn nhiều sai sót. Ngun nhân do chương trình quản lý thuế tập trung của ngành thuế chưa hồn thiện và chủ yếu chính là do kê khai thuế qua mạng vẫn còn khá mới mẻ trong khi kê khai và lưu trữ hồ sơ thuế theo phương pháp truyền thống đã trở thành thói quen của nhiều doanh nghiệp.
- Cơng tác thanh tra thuế: Chưa tổ chức bộ phận chuyên trách thực hiện thanh tra thuế TNCN. Công tác thanh tra, kiểm tra thuế TNCN chưa được đặt đúng vị trí, chất lượng cịn hạn chế, phương pháp kỹ thuật thanh tra, kiểm tra còn lạc
hậu dẫn đến hiệu quả thấp. Việc áp dụng CNTT, hiện đại hóa cơng tác thanh tra cịn hạn chế, nhất là trong cơng tác phân tích đánh giá rủi ro về thuế. Đến nay, công tác lựa chọn cá nhân và tổ chức thanh tra vẫn theo kinh nghiệm và theo phương pháp thủ cơng. Trình độ cơng chức làm công tác thanh tra chưa đồng đều.
- Tính phối kết hợp giữa các phịng chức năng trong nội bộ cơ quan thuế, các cơ quan hữu quan, tuy thời gian qua đã có nhưng chưa được nhiều nhất là việc trao đổi thông tin về việc chống thất thu thuế từ NNT;
- Chưa có nhiều lớp bồi dưỡng, đào tạo cho công chức thuế làm công tác thanh tra theo chuyên ngành, lĩnh vực cụ thể;
- Ngoài ra, một số nguyên nhân xuất phát từ người nộp thuế, tình trạng trốn thuế, khai man thuế vẫn cịn phổ biến.
2.3.3. Nguyên nhân của những hạn chế
- Mặc dù chính sách thuế liên tục được sửa đổi, bổ sung ra đời phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội với thơng lệ quốc tế. Nhưng nhìn chung hệ thống pháp luật và các văn bản hướng dẫn cịn chưa hồn thiện, có những nội dung còn chưa sát với thực tế quản lý thu thuế như chính sách cịn phức tạp, chưa rõ ràng. Đồng thời, chính sách thuế hay bị thay đổi gây nhiều khó khăncho quản lý thu thuế.
- Các phần mềm ứng dụng quản lý thuế đã được xây dựng và triển khai nhưng chưa được hồn thiện, vẫn xảy ra lỗi và thường phải nâng cấp.
khơng đầy đủ, khó khai thác và chất lượng thông tin cịn nhiều bất cập. Hệ thống hỗ trợ cơng tác điều hành và thiếu thước đo hiệu quả hoạt động dẫn đến việc sử dụng nguồn lực trong ngành thuế hiệu quả chưa cao, khả năng đánh giá về chất cịn hạn chế, thiếu tính đồng bộ làm hạn chế việc đưa ra các biện pháp chỉ đạo điều hành và trách nhiệm quản lý của từng CQT.
- Người nộp thuế ít quan tâm tìm hiểu các quy định của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân. Trình độ hiểu biết về thuế TNCN, hiểu về quyền lợi và nghĩa vụ của NNT của đại bộ phận nhân dân còn hạn chế.
- Số lượng và chất lượng đội ngũ cán bộ, cơng chức cịn chưa đáp ứng yêu cầu cải cách, hiện đại hố. Vẫn cịn tồn tại một bộ phận cán bộ quản lý, giải quyết cơng việc theo kinh nghiệm, mang tính chất cơng quyền, chưa thực sự tận tuỵ, công tâm, khách quan giữa quyền lợi của Nhà nước với quyền lợi của người dân.
CHƯƠNG 3
GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN
THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 3.1. CƠ SỞ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP
3.1.1. Các dự báo
- Sửa đổi biểu thuế lũy tiến từng phần theo hướng giảm bậc thuế chỉ còn 5 bậc và giãn khoảng cách giữa các bậc. Chính sách thuế càng đơn giản, NNT dễ thực hiện và cơ quan
thuế cũng dễ quản lý.
- Giảm 50% thuế TNCN cho một số đối tượng là nhân lực công nghệ cao làm việc trong lĩnh vực công nghệ thông tin, nông nghiệp, chế biến nông sản
- Giảm mức thuế suất cao nhất (35%) trong biểu thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công. Việc sửa biểu thuế và thuế suất như vậy thì các cá nhân có thu nhập tính thuế ở bậc cao (trên 80 triệu đồng/tháng) sẽ được giảm mức điều tiết so với hiện hành. Xu hướng chung của các nước là để mức thuế suất cao nhất trong biểu thuế TNCN gần sát với mức thuế TNDN phổ thơng.
Những dự báo về thay đổi chính sách thuế TNCN sẽ phù
hợp với tình
hình thực tế của đất nước, phù hợp với chiến lược phát triển
kinh tế từng thời
kỳ, phù hợp với tốc độ lạm phát của đồng tiền và phù hợp với
thu nhập bình
quân của mọi người dân trong xã hội, phù hợp xu hướng cải
cách thuế trong
nước và thông lệ quốc tế. Số thu từ thuế TNCN sẽ giảm số thu ngân sách hàng ngàn tỷ đồng, gây áp lực cho ngành thuế