Kế toán nên mở thêm Chứng từ ghi sổ, Sổ Cái TK 6272 “Chi phí vật liệu” để hạch toán các khoản chi phí này khi phát sinh nhằm tách bạch vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm và vật liệu xuất dùng cho các hoạt động khác thuộc khoản mục chi phí sản xuất chung.
3.2.3. Ý kiến thứ 3: Về việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Về việc hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng không hết trong kỳ.
Công ty tổ chức sản xuất theo kế hoạch do phòng kế phòng kinh doanh đề ra, do đó vật tư xuất kho cho sản xuất theo yêu cầu của phân xưởng sản xuất phù hợp với kế hoạch sản xuất trong kỳ (theo tháng). Do đó dựa vào trị giá nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ, kế toán hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tuy nhiên, có những kỳ, nếu nguyên vật liệu xuất dùng không hết trong kỳ để lại phân xưởng sản xuất sang kỳ sau tiếp tục sử dụng thì việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như vậy là chưa chính xác với thực tế sử dụng. Do vậy để hạch toán chính xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, phục vụ tốt công tác tính giá thành sản phẩm, trước hết kế toán phải xác định được trị giá nguyên vật liệu chưa sử dụng đầu kỳ tại phân xưởng, trị giá thực tế vật liệu xuất chưa dùng hết còn lại cuối kỳ tại phân xưởng.
Để xác định được các trị giá này, ta lấy số liệu từ phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ tại các phân xưởng sản xuất, còn trị giá vật liệu xuất dùng trong kỳ tính được theo Chương 2.
Cuối kỳ, căn cứ vào phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ tại các phân xưởng, kế toán ghi vào Chứng từ ghi sổ Nợ TK 621 theo bút toán ( Ghi âm):
Nợ TK 621( Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng không hết để lại nơi sản xuất kỳ này)
Sang đầu tháng sau, kế toán ghi trở lại trên Chứng từ ghi sổ Nợ TK 621 theo bút toán (ghi bình thường):
Nợ TK 621 (Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng không hết để lại nơi sản xuất kỳ trước)
Có TK 152
Khi đó chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực dùng vào sản xuất được xác định như sau:
= + -
Trong trường hợp, Công ty có quyết định nhập kho trở lại số vật liệu xuất dùng không hết trong kỳ thì kế toán ghi sổ theo bút toán:
Nợ TK 152 ( trị giá NVL dùng không hết nhập lại kho trong kỳ) Có TK 621
- Về việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt trên định mức.
Công ty tổ chức sản xuất theo định mức chi phí từng loại nguyên vật liệu trực tiếp cho từng loại sản phẩm. Tuy nhiên trong thực tế sản xuất, hầu như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp luôn có sự chênh lệch so với định mức. Nếu chênh lệch do chi phí thực tế ít hơn so với định mức tức là Công ty đã tiết kiệm được một phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, hạ giá thành sản phẩm và tăng lợi nhuận kế toán. Ngược lại nếu chênh lệch do chi phí thực tế phát sinh lớn hơn định mức lại làm cho giá thành sản phẩm tăng lên. Để đảm bảo cho giá thành sản phẩm không tăng so với định mức, Công ty nên tách riêng phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt quá định mức ra khỏi phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tính vào giá thành sản phẩm.
Trong tháng 02/2007, theo Bảng tổng hợp phân bổ chi phí NVLTT cho các sản phẩm ở Phân xưởng Giàn giáo, ta thấy, tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo định mức trong tháng của phân xưởng này là:
1.621.580.201,800 còn tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh thực tế trong tháng là: 1.629.548.880,930. Và mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phân bổ cho các sản phẩm trong phân xưởng này cũng đều có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh thực tế lớn hơn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo định mức. Do đó, kế toán phải tính toán xác định mức chênh lệch giữa hai chi phí này và ghi vào Chứng từ ghi sổ ghi Nợ TK 632 theo bút toán:
Nợ TK 632 ( Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt trên định mức) Có TK 621 ( Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt trên định mức)
Ở đây ta có mức chênh lệch là: 1.629.548.880,930 - 1.621.580.201,800
= 7.968.679,130 đồng
Do đó kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 632 7.968.679,130
Có TK 621 7.968.679,130
Mức chênh lệch này cũng được ghi vào Sổ Cái TK 621, khi đó Sổ Cái TK 621 như Biểu 27, sổ Chi tiết TK 621 (Sản phẩm Giàn giáo 1,53m) như Biểu 28. Khi đó ta thấy trên sổ Cái TK 621 sau khi thực hiện hạch toán riêng chi phí nguyên vật liệu vượt định mức có sự chênh lệch rõ ràng.
3.2.4. Ý kiến thứ tư: Về hạch toán chi phí sản xuất chung.
Công ty nên phân bổ các bộ phận của khoản mục chi phí sản xuất chung cho các sản phẩm trong mỗi phân xưởng sản xuất, và mỗi loại chi phí sản xuất chung cần chọn lựa một tiêu thức phân bổ phù hợp với đặc điểm của loại chi phí đó, tạo điều kiện cho việc tính toán giá thành sản phẩm chính xác hơn. Hiện nay Công ty đang phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức nguyên vật liệu trực tiếp, việc phân bổ như thế là quá chung chung, chưa thực sự chính xác.
Ở đây ta có thể phân bổ các bộ phận của khoản mục chi phí sản xuất chung cho các sản phẩm trong cùng một phân xưởng như sau:
- Với bộ phận chi phí cho nhân viên quản lý phân xưởng: ta phân bổ theo chi phí nhân công trực tiếp. Khi đó ở phân xưởng Giàn giáo trong tháng 02/2007 ta có:
Chi phí nhân viên phân xưởng phân bổ cho sản phẩm Giàn giáo khung 1,53 m là:
29.327.853,450
X 557.301,270 = 211.774,483 76.819.866,900
Tương tự ta có được chi phí nhân viên phân xưởng phân bổ cho các sản phẩm Giàn giáo khác.
- Với bộ phận chi phí CCDC cho sản xuất ở các phân xưởng ta phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như sau:
Chi phí CCDC cho sản xuất phân bổ cho sản phẩm Giàn giáo khung 1,53 m là:
42.953.808
X 16.202.496,750 = 427.086,872 1.629.548.880,930
Tương tự ta có được chi phí CCDC phục vụ cho sản xuất phân bổ cho các sản phẩm Giàn giáo khác.
- Với bộ phận chi phí khấu haoTSCĐ cho sản xuất ở các phân xưởng ta phân bổ theo tiêu thức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như sau:
Chi phí KH TSCĐ phân bổ cho sản phẩm Giàn giáo khung 1,53 m là: 49.680.275
X 16.202.496,750 = 486.074,900 1.629.548.880,930
- Với bộ phận chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác phục vụ sản xuất ở các phân xưởng ta phân bổ theo tiêu thức số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ:
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác phân bổ cho sản phẩm Giàn giáo khung 1,53 m là:
37.991.719 + 15.941.571
X 150 = 618.736,500 13 075
Như vậy chi phí sản xuất chung phân bổ cho sản phẩm Giàn giáo 1,53m rời là:
211.774,483 + 427.086,872 + 486.074,900 + 618.736,500 = 1.743672,755.
Khi đó, Bảng tính giá thành sản phẩm Giàn giáo khung 1,53 m theo số liệu mới là:
BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM GIÀN GIÁO KHUNG 1,53 m Tháng 02/2007 Khoản mục chi phí Trị giá SP dở dang đầu kỳ CP SX Phát sinh trong kỳ Trị giá SP dở dang cuối kỳ Tổng giá thành Giá thành đơn vị NVLTT 1.900.000 16.202.496,750 2.042.016 16.060.480,750 107.069,870 NCTT 557.301,270 557.301,270 3.715,342 SXC 1.743672,755 1.743672,755 11.678.750 Cộng 18.361.454,775 122.409,985
Như vậy sau khi phân bổ chi phí sản xuất chung theo cách này, ta thấy giá thành sản phẩm có sự khác biệt khá rõ ràng so với cách phân bổ trước.
3.2.5. Ý kiến thứ năm: Về việc hạch toán các khoản giảm trừ chi phí sảnxuất. xuất.
Các khoản giảm trừ chi phí sản xuất là các khoản đẫ được hạch toán vào chi phí sản xuất trong kỳ nhưng sau đó không đủ điều kiện tính vào chi phí sản xuất để tính vào giá thành sản phẩm sản xuất hoàn thành nhập kho trong kỳ.
- Chi phí sản xuất sản phảm hỏng sửa chữa được ngoài định mức.
- Các khoản giảm trừ chi phí khác gồm: trị giá phế liệu thu hồi được trong quá trình sử dụng vật liệu, từ sản phẩm hỏng không sửa chữa được, các khoản bồi thường thu hồi được trong sản xuất.
Thứ nhất, hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm hỏng:
Trong quá trình sản xuất của Công ty không tránh khỏi việc sản phẩm sản xuất ra không đúng quy cách phẩm chất kỹ thuật quy định. Do đặc điểm của sản phẩm thiết bị phụ tùng xây dựng lại rất cần sự chuẩn xác trong vấn đề kỹ thuật và trị giá của sản phẩm sản xuất ra khá lớn. Do vậy, ở Công ty việc hạn chế tối đa lượng sản phẩm hỏng là một trong những vấn đề hàng đầu. Tại Công ty không có sản phẩm hỏng không sửa chữa được và số sản phẩm hỏng sửa chữa được cũng không thường xuyên phát sinh ngoài định mức vì ở mỗi phân xưởng đều có bộ phận kỹ thuật kiểm tra giám sát việc sản xuất rất thường xuyên nghiêm ngặt để hạn chế tối đa sai sót lớn trong sản xuất sản phẩm. Và Công ty không tổ chức hạch toán sản phẩm hỏng. Tuy nhiên, trong quá trình sản xuất có thể sẽ phát sinh sản phẩm hỏng ngoài định mức, khi đó kế phải xác định chi phí đẫ bỏ vào sản phẩm hỏng theo mức độ hoàn thành sản phẩm hỏng đó theo phương pháp xác định trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ. Sau đó kế toán ghi sổ bút toán giảm trừ chi phí sản xuất trong kỳ như sau:
Nợ TK 152 ( Trị giá sản phẩm hỏng trong kỳ ) Có TK 154 ( Trị giá sản phẩm hỏng trong kỳ ) Chẳng hạn, trong tháng 02/2007, khi nhập kho thành phẩm của phân xưởng Giàn giáo, bộ phận KCS đã phát hiện ra có 10 sản phẩm Giàn giáo khung 1,53 m bị sai quy cách ở khâu hàn buộc phải đưa trở lại cho bộ phận sản xuất sửa chữa rồi mới xuất bán được (Trị giá hỏng nằm ngoài định mức). Khi đó kế toán xác định trị giá các sản phẩm hỏng này như sau:
Trị giá sản phẩm hỏng = Giá thành đơn vị sản phẩm Giàn giáo 1,53 m x 10 = 127.534,892 x 10 = 1.275.348,920 đồng
Và kế toán ghi vào Chứng từ ghi sổ ghi Nợ TK 152 và sổ Cái TK 154, Bảng tính giá thành sản phẩm khoản giảm trừ chi phí theo bút toán như sau:
Nợ TK 152 1.275.348,920
Có TK 15401 1.275.348,920
Thứ hai, các khoản giảm trừ chi phí khác gồm: trị giá phế liệu thu hồi được trong quá trình sử dụng vật liệu, từ sản phẩm hỏng không sửa chữa được, các khoản bồi thường thu hồi được trong quá trình sản xuất….
Tại Công ty TBPT Hoà Phát không có sản phẩm hỏng không sửa chữa được. Còn đối với phế thu hồi được trong quá trình sử dụng vật liệu và các khoản bồi thường thu được trong quá trình sản xuất Công ty vẫn chưa hạch toán thành các khoản giảm trừ chi phí sản xuất. Điều đó làm cho chi phí sản xuất trong kỳ lớn hơn thực tế nếu phát sinh các khoản trên. Do đó, để đảm bảo cho việc hạch toán chi phí sản xuất một cách chính xác, Công ty nên xác định và hoạh toán riêng các khoản giảm trừ chi phí sản xuất kể trên, cách hạch toán như sau:
Cuối kỳ hạch toán, kế toán xác định trị giá phế liệu thu hồi được trong quá trình sử dụng vật liệu như trị giá sắt, thép, tôn cắt vụn bị thừa bán được, …và các khoản bồi thường trong sản xuất (nếu có) như việc công nhân sản xuất bồi thường vì phải chịu trách nhiệm trong việc sản phẩm làm ra bị hỏng…
Sau đó, kế toán ghi sổ kế toán theo bút toán:
Nợ TK 111,334,1388…(Trị giá các khoản làm giảm trừ chi phí sản xuất) Có TK 154 (Trị giá các khoản làm giảm trừ chi phí sản xuất)
Ví dụ, trong tháng 02/2007, kế toán xác định được trị giá sắt thép vụn thu được là 500.000 đ (chưa bán thu tiền) và các công nhân phải bồi thường cho Công ty là 300.000 đ do làm sai quy cách trong khâu sơn giàn giáo (khoản bồi thường trừ vào lương trong tháng). Kế toán hạch toán vào Chứng từ ghi sổ Nợ của các TK 138, 334, Sổ Cái TK 154, Bảng tính giá thành sản phẩm khoản giảm trừ chi phí như sau:
Nợ TK 1388 500.000 Nợ TK 334 300.000
Có TK 154 800.000
Và kế toán tiến hành phân bổ khoản mục chi phí giảm trừ khác cho các sản phẩm trong phân xưởng theo số lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ, mức phân bổ khoản mục chi phí giảm trừ khác cho sản phẩm Giàn giáo 1,53 m là:
800.000
X 150 = 13.765,500 đ 13 075
Và tại mỗi phân xưởng Bảng tính giá thành sản phẩm được mở như Biểu 24.
3.2.6. Ý kiến thứ sáu: Về việc hạch toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:
Hiện tại Công ty không thực hiện trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ tính vào chi phí sản xuất sản phẩm. Khi phát sinh chi phí sửa chữa lớn, toàn bộ chi phí được tính cho phân xưởng sử dụng TSCĐ đó. Do vậy khi chi phí sửa chữa lớn phát sinh trong kỳ làm cho tính chính xác của giá thành không được đảm bảo, và gây biến động giá thành và ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán. Do vậy để đáp ứng kịp thời nhu cầu máy móc phục vụ sản xuất, Công ty nên thực hiện trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. Cuối niên độ kế toán, Phòng quản lý vật tư cơ giới cùng Phòng kế hoạch xây dựng kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ cho năm kế hoạch. Căn cứ vào dự toán chi phí sửa chữa lớn, hàng tháng, phòng kế toán tiến hành phân bổ vào chi phí của các đối tượng sử dụng.
Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ kế toán ghi: Nợ TK 627
Có TK 335
Chẳng hạn vào cuối niên độ kế toán 2007, Phòng quản lý vật tư cơ giới cùng Phòng kế hoạch xây dựng kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ tại phân xưởng Giàn giáo cho năm kế hoạch 2008 với số chi phí dự toán là 240.000.000 đ. Hàng tháng, phòng kế toán căn cứ vào dự toán đó để phân bổ vào chi phí sản xuất hàng tháng như sau:
Nợ TK 627 : 20.000.000
Có TK 335 : 20.000.000 Khi phát sinh chi phí kế toán ghi:
Nợ TK 335
Có TK 111,112,141,331…
Nếu chi phí thực tế phát sinh lớn hơn chi phí trích trước, chẳng hạn phát sinh thực tế về khoản chi phí sửa chữa lớn là 260.000.000 đ vào tháng 3/2008, khi đó kế toán hạch toán ghi sổ bút toán:
Nợ TK 335 : 260.000.000
Có TK 111,112,141,331… 260.000.000 Và số tiền chênh lệch được phân bổ cho các kỳ hạch toán còn lại như sau: 260.000.000 – 240.000.000
= 2.000.000 đ 10
Và hạch toán vào chi phí trong các kỳ tiếp theo của năm 2008 theo định khoản:
Nợ TK 627 : 2.000.0000
Nếu chi phí trích trước lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì chênh lệch ( giả sử chênh lệch là 20.000.000 đ như trên) được phân bổ tương tự như trên và hạch toán vào thu nhập khác trong các kỳ còn lại của năm kế toán như sau:
Nợ TK 335 : 2.000.000 Có TK 711 : 2.000.000
Khi lập kế hoạch trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, Công ty có thể mở các sổ: Sổ trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ và Sổ chi tiết phân bổ khấu hao theo mẫu sau:
Công ty TBPT Hoà Phát
Sổ trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Năm 2008
Phân xưởng: Giàn giáo
ST T
Tài sản
Nguyên giá Mức trích Ghi chú Tên Tài sản Số hiệu
1 Máy cắt thép MCT 3.750.000.000 120.000.000
2 Máy dập MD 1.250.000.000 12.000.000
… … … … …
CTY TBPT Hoà Phát
Sổ chi tiết phân bổ chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Năm 2008
Phân xưởng: Giàn giáo
ST T Tài sản TK ghi Nợ và đối tượng sử dụng Ghi Có TK 335 Tên Tài sản Số hiệu
1 Máy cắt thép MCT 627 10.000.000
2 Máy dập MD 627 1.000.000
… … … … …
LỜI CAM ĐOAN
Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của tôi.
Các số liệu, kết quả nêu trong luân văn là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập.
Hà Nội ngày 26 tháng 04 năm 2007 Sinh viên thực hiện
BẢNG KÝ HIỆU VIẾT TẮT
Viết tắt Dịch chữ viết tắt
TBPT Thiết bị phụ tùng
BHXH Bảo hiểm xã hội
BHYT Bảo hiểm y tế
KPCĐ Kinh phí công đoàn
CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
CPNCTT Chi phí nhân công trực tiếp