1 .2Kế toán doanh thu và thu nhập khác
2.1 .1Lịch sử hình thành
2.1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn
2.1.3.1 Hình thức tổ chức bộ máy kế tốn Bộ máy kế toán
Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán
Chức năng nhiệm vụ
Kế toán trưởng: Là ngƣời đứng đầu phịng kế tốn có nhiệm vụ chỉ đạo kiểm tra
tồn bộ cơng tác kế toán của đơn vị theo đúng chế độ quy định. Tổ chức cơng tác kế tốn và bộ máy kế tốn của Cơng ty, tổ chức kiểm tra kế toán nội bộ. Tƣ vấn cho Ban Giám Đốc về thuế và tình hình tài chính của Cơng ty.
Kế tốn tổng hợp: Trực tiếp ghi chép sổ sách và các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về
việc mua bán hàng hóa. Kiểm tra hạn
theo yêu cầu của bộ phận kinh doanh, lập báo cáo cơng nợ. Theo dõi và thanh tốn các khoản liên quan đến xuất nhập khẩu. Lập báo cáo thuế hàng tháng, quý và báo cáo tài chính năm.
Thủ quỹ: thực hiện thu-chi theo các phiếu thu-chi của kế tốn chuyển sang, theo dõi
tình hình tăng giảm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tại Công ty. Kế toán trƣởng
Kế toán tổng hợp
2.1.3.2 Tổ chức sổ kế tốn Hình thức kế tốn Hình thức kế tốn
Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn là chứng từ ghi sổ:
Ghi hằng ngày
Ghi vào cuối tháng hoặc định kỳ Đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ trình tự ghi sổ
Cách thức tiến hành ghi sổ
Hằng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc của nghiệp vụ mua bán hàng hóa phát sinh để ghi sổ, trƣớc hết ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào chứng từ ghi sổ, sau đó căn cứ vào số liệu ghi trong chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ chi tiết các tài khoản có liên quan.
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên sổ chi tiết, lập bảng cân đối phát sinh và bảng cân đối kế toán.
Sau khi đã kiểm tra đối chiếu sự đúng và khớp giữa số liệu trên sổ chi tiết và bảng tổng hợp đƣợc dùng để lập Báo cáo tài chính.
Chứng từ ghi sổ Sổ quỹ Sổ đăng kí CTGS Sổ cái Bảng cân đối tài khoản
Báo cáo tài chính
Sổ chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
2.1.3.3 Vận dụng chính sách kế tốn
Công ty TNHH Kaiser Việt Nam áp dụng chế độ kế toán theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính về việc ban hành chế độ kế toán tại Doanh nghiệp. Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12.
Các chính sách kế tốn áp dụng:
Nguyên tắc ghi nhận các khoản tiền và tƣơng đƣơng tiền. Đơn vị tiền tệ sử dụng là Việt Nam đồng, ngoại tệ USD đƣợc quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trƣờng tiền tệ liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam công bố. Chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh trong kỳ đƣợc kết chuyển vào thu nhập hoặc chi phí phát sinh trong năm tài chính.
Nguyên tắc xác định giá trị hàng tồn kho: theo giá gốc. Hàng tồn kho đƣợc xác định theo phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc. Giá vốn xuất kho là giá nhập.
Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho: kê khai thƣờng xun.
Ngun tắc tính thuế: Cơng ty áp dụng tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ.
Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định: Tài sản cố định đƣợc ghi nhận theo giá gốc. Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định đƣợc ghi nhận theo nguyên giá giá trị hao mòn lũy kế và giá trị còn lại.
Phƣơng pháp khấu hao tài sản cố định: phƣơng pháp khấu hao đƣờng thẳng.
2.2 Thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí, và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Kaiser Việt Nam
2.2.1 Kế toán doanh thu và thu nhập
2.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.2.1.1.1 Đặc điểm kinh doanh 2.2.1.1.1 Đặc điểm kinh doanh
Chính thức đi vào hoạt động từ ngày 29/08/2010 Công ty TNHH Kaiser Việt Nam kinh doanh trên thị trƣờng ba loại mặt hàng sản phẩm chính là: Acetone; N-Butyl Acetate; Sec-Butyl Acetate đây là những sản phẩm hóa chất hữu cơ dùng cho việc sản xuất sơn. Thời gian hoạt động chƣa lâu, với quy mơ nhỏ nên chủng loại hàng hóa khơng quá đa dạng, phong phú do vậy nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của Công ty cũng tƣơng đối đơn giản.
Phƣơng thức bán hàng: Công ty TNHH Kaiser Việt Nam chỉ có hoạt động bán hàng trong nƣớc bao gồm bán buôn và bán lẻ. Thông qua mối quan hệ của Giám đốc và chiến lƣợc bán hàng của Phịng kinh doanh Cơng ty ký kết các hợp đồng kinh tế với các khách hàng doanh nghiệp hoặc khách hàng cá nhân thông qua đơn đặt hàng, bán hàng cho các doanh nghiệp khác. Phƣơng thức bán hàng chủ yếu mà Công ty sử dụng là bán buôn trực tiếp qua kho và bán hàng giao tay ba.
Bán bn hàng hóa qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: Theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến kho của Công ty để nhận hàng. Cơng ty xuất kho hàng hóa giao trực tiếp cho đại diện bên mua. Sau khi đại diện bên mua nhận đủ hàng, và ký vào biên bản bàn giao hàng hóa thì doanh thu sẽ đƣợc ghi nhận.
Bán hàng giao tay ba: Theo hình thức này, Cơng ty sau khi mua hàng, giao trực tiếp cho đại diện của bên mua hàng tại kho ngƣời bán. Sau khi đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, doanh thu sẽ đƣợc ghi nhận.
2.2.1.1.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng: Chứng từ sử dụng: Đơn đặt hàng Báo giá Hợp đồng kinh tế Hóa đơn GTGT Các chứng từ thanh toán khác Tài khoản sử dụng
Tài khoản 5111 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” 2.2.1.1.3 Phƣơng pháp hạch toán
Một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu trong quý 1 năm 2014
Ngày 3/01/2014 xuất kho 9.000kg Sec-Butyl Acetate bán cho Công ty TNHH Hoàng Hải, đơn giá 22.000 VND, thuế suất thuế GTGT 10%, khách hàng hẹn thanh toán trong vịng 3 ngày.
Nợ TK 131(Hồng Hải): 217.800.000 Có TK 5111: 198.000.000 Có TK 3331: 19.800.000
Ngày 12/01/2014 xuất kho 1.800kg Sec-Butyl Acetate bán cho Công ty TNHH Phát triển Á Châu, đơn giá 22.000 VND, thuế suất thuế GTGT 10%, khách hàng chƣa thanh toán.
Nợ TK 131(Á Châu): 43.560.000 Có TK 5111: 39.600.000 Có TK 3331: 3.960.000
Ngày 20/01/2014 xuất kho bán cho Cơng ty CP Hồng Gia 10.000 kg N-Butyl Acetate, đơn giá 23.000 VNĐ, thuế suất thuế GTGT 10% ngƣời mua trả tiền bằng chuyển khoản. Hàng giao tại kho ngƣời bán. Công ty đã nhận đƣợc tiền thanh tốn của Hồng Gia.
Nợ TK 112: 253.000.000 Có TK 5111: 230.000.000 Có TK 3331: 23.000.000
Ngày 10/02/2014 bán cho Công ty TNHH TM Mai Khôi 4.400kg Acetone, đơn giá 22.500 VNĐ, thuế suất thuế GTGT 10%. Ngƣời mua chƣa thanh toán.
Nợ TK 131(Mai Khơi): 108.900.000 Có TK 5111: 99.000.000 Có TK 3331: 9.900.000
Ngày 25/02/2014 chuyển 7.200kg Sec-Butyl Acetate, đơn giá 22.000 VNĐ bán cho Công ty TNHH Phát Triển Á Châu, thuế suất thuế GTGT 10%, ngƣời mua chƣa thanh toán.
Nợ TK 131( Á Châu): 174.240.000 Có TK 5111: 158.400.000 Có TK 3331: 15.840.000
Ngày 15/03/2014 xuất kho 7.200kg Sec-Butyl Acetate, đơn giá 22.000 bán cho Cơng ty CP Hồng Gia, thuế suất thuế GTGT 10%. Khách hàng thanh tốn bằng chuyển khoản. Cơng ty đã nhận đƣợc tiền.
Nợ TK 112: 174.240.000 Có TK 5111: 158.400.000 Có TK 3331: 15.840.000
Cuối quý kết chuyển doanh thu bán hàng để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 5111: 971.740.000 Có TK 911: 971.740.000 Sơ đồ hạch toán: TK 911 TK 511 217.800.000 (131HH) 43.560.000 (131AC) 971.740.000 971.740.000 253.000.000 (112) 108.900.000 (131MK) 174.240.000 (131 AC) 174.240.000 (112) 971.740.000 971.740.000
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.2.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Cơng ty khơng có các khoản giảm trừ doanh thu nhƣ: chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuât khẩu, thuế GTGT trực tiếp.
2.2.1.3 Kế tốn doanh thu tài chính
Doanh thu tài chính của Cơng ty chủ yếu là khoản thu tiền lãi từ tiền gửi ngân hàng. 2.2.1.3.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng: Giấy báo có
Phiếu tính lãi
Bảng sao kê tài khoản chi tiết Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 515 “ Doanh thu tài chính”
Tài khoản chi tiết 5151 “Thu nhập về hoạt động lãi tiền gửi cho vay” 2.2.1.3.2 Sổ sách sử dụng và quy trình kế tốn
Sổ sách sử dụng: Sổ cái TK 515,...
Quy trình kế tốn:
Từ chứng từ gốc là phiếu tính lãi, bảng sao kê tài khoản chi tiết, giấy báo có,... ta căn cứ vào đó để nhập vào máy vi tính, phần exel, sau đó kế tốn có thể in sổ quỹ, sổ cái TK 515, sổ kế toán chi tiết TK 515
2.2.1.3.3 Phƣơng pháp hạch tốn
Trong q 1 năm 2014 có phát sinh nghiệp vụ chủ yếu:
Ngày 31/03/2014, Công ty thu lãi tiền gửi ngân hàng TMCP Công Thƣơng Việt Nam với số tiền là 625.750 VND
Nợ TK 1121: 625.750 Có TK 5151: 625.750
Cuối q, Cơng ty kết chuyển doanh thu tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 5151: 625.750 Có TK 911: 625.750 2.2.1.3.4 Sơ đồ hạch toán TK 911 TK 515 625.750 625.750 625.750 625.750 625.750
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch tốn doanh thu tài chính
2.2.1.4 Kế tốn thu nhập khác
Tại Cơng ty rất ít và hầu nhƣ khơng có xảy ra nghiệp vụ về thu nhập khác. Quý 1 năm 2014 cũng không phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến tài khoản này.
2.2.2 Kế tốn chi phí
2.2.2.1 Kế tốn giá vốn hàng bán
Chi phí giá vốn hàng bán của Công ty gồm trị giá vốn của hàng mua vào tính theo phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc, chí phí mua thùng phuy để chứa các hóa chất, chi phí khai hải quan, hao hụt trong định mức.
2.2.2.1.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng
Tờ khai hải quan
Hóa đơn GTGT mua thùng phuy Phiếu xuất kho
Bảng kê xuất nhập tồn Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”
2.2.2.1.2 Sổ sách sử dụng và quy trình kế toán Sổ sách sử dụng
Sổ cái TK 632 Quy trình kế tốn
Từ chứng từ gốc là phiếu xuất kho, bảng kê xuất nhập tồn,.. ta căn cứ vào đó để nhập vào exel trên máy vi tính, sau đó kế tốn có thể in sổ quỹ, sổ cái TK 632
2.2.2.1.3 Phƣơng pháp hạch toán
Trong quý 1 năm 2014 có phát sinh các nghiệp vụ chủ yếu:
Ngày 03/01/2014 xuất kho 9.000kg Sec-Butyl Acetate bán cho Cơng ty TNHH Hồng Hải, đơn giá xuất kho là 19.900 VND
Nợ TK 632: 179.100.000
Có TK 156(Sec): 179.100.000
Ngày 12/01/2014 xuất kho 1.800kg Sec-Butyl Acetate bán cho Công ty TNHH Phát triển Á Châu, đơn giá xuất kho 19.900VND
Nợ TK 632: 35.820.000
Có TK 156 (Sec): 35.820.000
Ngày 20/01/2014 xuất kho bán cho Cơng ty CP Hồng Gia 10.000 kg N-Butyl Acetate, đơn giá xuất kho 22.100 VND
Nợ TK 632 : 221.000.000
Có TK 156 (Nbu): 221.000.000
Ngày 10/02/2014 bán cho Công ty TNHH TM Mai Khôi 4.400kg Acetone, đơn giá xuất kho 20.500 VNĐ.
Nợ TK 632: 90.200.000
Ngày 25/02/2014 chuyển 7.200kg Sec-Butyl Acetate, đơn giá xuất kho 19.900 VNĐ bán cho Công ty TNHH Phát Triển Á Châu.
Nợ TK 632: 143.280.000 Có TK 156: 143.280.000
Ngày 15/03/2014 xuất kho 7.200kg Sec-Butyl Acetate, đơn giá xuất kho 19.900 bán cho Cơng ty CP Hồng Gia.
Nợ TK 632: 143.280.000
Có TK 156 (Sec): 143.280.000
Ngày 31/03/2014 kết chuyển chi phí thu mua thùng phuy đựng các hóa chất đã phân bổ theo số lƣợng hàng bán ra trong quý vào tài khoản giá vốn hàng bán.
Nợ TK 632: 52.800.000 Có TK 1562: 52.800.000
Cuối quý, kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911: 865.480.000 Có TK 632: 865.480.000 2.2.2.1.4 Sơ đồ hạch tốn TK 632 TK 911 179.100.000 35.820.000 221.000.000 90.200.000 865.480.000 865.480.000 143.280.000 143.280.000 52.800.000 865.480.000 865.480.000
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch tốn chi phí giá vốn hàng bán
2.2.2.2. Kế tốn chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng của Cơng ty là các khoản chi phí phát sinh trong q trình tiêu thụ sản phẩm, bán hàng.
Tại Công ty bao gồm những khoản sau: Chi phí thuê xe vận chuyển hàng đi bán, chi phí chai mẫu, chi phí thuê bồn, thuê kho, trích khấu hao tài sản cố định cho bộ phận bán hàng, chi phí dịch vụ mua ngồi khác,...
2.2.2.2.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng
Phiếu chi
Hóa đơn GTGT phục vụ cho việc bán hàng Bảng trích khấu hao TSCĐ
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”
2.2.2.2.2 Sổ sách sử dụng và quy trình kế tốn Sổ sách sử dụng
Sổ cái tài khoản 641,.. Quy trình kế tốn
Từ chứng từ gốc là Hóa đơn GTGT, phiếu chi, ,.. ta căn cứ vào đó để nhập vào exel của máy vi tính, sau đó kế tốn có thể in sổ quỹ, sổ chi tiết TK 641.
2.2.2.2.3 Phƣơng pháp hạch toán.
Trong q 1 năm 2014 Cơng ty có những nghiệp vụ phát sinh chủ yếu sau:
Ngày 29/01/2014 trả cho Công ty TNHH TM- DV Trần Huỳnh cƣớc vận chuyển hàng đi bán. Tổng giá trị thanh toán là 825.000, thuế suất thuế GTGT 10%.
Nợ TK 641: 750.000 Nợ TK 133: 75.000
Có TK 111: 825.000
Ngày 31/01/2014 thanh toán cƣớc vận chuyển hàng đi bán tháng 10 cho Công ty TNHH MTV Dịch vụ vận chuyển Quãng Độ, tổng số tiền thanh toán là 5.019.960, thuế GTGT 10%, trả bằng chuyển khoản.
Nợ TK 641: 4.563.600 Nợ TK 133: 456.360
Có TK 112: 5.019.960
Ngày 31/03/2012, Cơng ty trích khấu hao TSCĐ Nợ TK 641: 7.256.541
Cuối quý, kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911: 13.101.501 Có TK 641: 13.101.501 2.2.2.2.4 Sơ đồ hạch tốn TK 641 TK 911 825.000 5.019.960 13.101.501 13.101.501 7.256.541 13.101.501 13.101.501
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch tốn chi phí bán hàng
2.2.2.3 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp của Công ty là tồn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý doanh nghiệp nhƣ: chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp ( tính cả chi phí nhân viên bán hàng), chi phí đồ dùng văn phịng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí thuê văn phịng, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác.
2.2.2.3.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng Chứng từ sử dụng Chứng từ sử dụng
Biên bản giao nhận hàng hóa Hóa đơn GTGT
Phiếu chi Bảng lƣơng
Bảng trích khấu hao TSCĐ Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” 2.2.2.3.2 Sổ sách sử dụng và quy trình kế tốn Sổ sách sử dụng
Quy trình kế tốn
Từ chứng từ gốc là Hóa đơn GTGT, phiếu chi, bảng lƣơng, bảng trích khấu hao TSCĐ,... ta căn cứ vào đó để nhập vào exel của máy vi tính, sau đó kế tốn có thể in sổ quỹ, sổ chi tiết TK 642,..
2.2.2.3.3 Phƣơng pháp hạch toán
Trong quý 1 năm 2014 Cơng ty có phát sinh các nghiệp vụ chủ yếu:
Ngày 10/01/2014, Công ty thanh toán bằng tiền mặt văn phịng phẩm cho cửa hàng Trí Việt số tiền 450.000.
Nợ TK 642: 450.000 Có TK 111: 450.000
Ngày 31/01/2014, Công ty trả tiền thuê văn phòng tháng 1 cho Công ty TNHH TM-DV Nam Minh Long tổng số tiền 2.685.537đã bao gồm thuế GTGT 10%
Nợ TK 642: 2.259.852 Nợ TK 133: 225.985
Có TK 111: 2.685.537
Ngày 31/03/2014, lƣơng phải trả cho các nhân viên của Công ty là: 50.725.439 Nợ TK 642: 50.725.439
Có TK 334: 50.725.439
Ngày 31/03/2014, Cơng ty khấu trừ lƣơng cho nhân viên Nợ TK 642: (50.725.439*10.5%) 5.326.171
Có TK 338: 5.326.171
Ngày 31/03/2014, Cơng ty trích khấu hao TSCĐ cho bộ phận văn phịng Nợ TK 642: 10.724.338