Sơ đồ 2 .2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán
Sơ đồ 2.6 Sơ đồ hạch tốn chi phí giá vốn hàng bán
2.2.2.2. Kế tốn chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng của Cơng ty là các khoản chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, bán hàng.
Tại Cơng ty bao gồm những khoản sau: Chi phí thuê xe vận chuyển hàng đi bán, chi phí chai mẫu, chi phí thuê bồn, thuê kho, trích khấu hao tài sản cố định cho bộ phận bán hàng, chi phí dịch vụ mua ngồi khác,...
2.2.2.2.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng
Phiếu chi
Hóa đơn GTGT phục vụ cho việc bán hàng Bảng trích khấu hao TSCĐ
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”
2.2.2.2.2 Sổ sách sử dụng và quy trình kế tốn Sổ sách sử dụng
Sổ cái tài khoản 641,.. Quy trình kế tốn
Từ chứng từ gốc là Hóa đơn GTGT, phiếu chi, ,.. ta căn cứ vào đó để nhập vào exel của máy vi tính, sau đó kế tốn có thể in sổ quỹ, sổ chi tiết TK 641.
2.2.2.2.3 Phƣơng pháp hạch tốn.
Trong q 1 năm 2014 Cơng ty có những nghiệp vụ phát sinh chủ yếu sau:
Ngày 29/01/2014 trả cho Công ty TNHH TM- DV Trần Huỳnh cƣớc vận chuyển hàng đi bán. Tổng giá trị thanh toán là 825.000, thuế suất thuế GTGT 10%.
Nợ TK 641: 750.000 Nợ TK 133: 75.000
Có TK 111: 825.000
Ngày 31/01/2014 thanh toán cƣớc vận chuyển hàng đi bán tháng 10 cho Công ty TNHH MTV Dịch vụ vận chuyển Quãng Độ, tổng số tiền thanh toán là 5.019.960, thuế GTGT 10%, trả bằng chuyển khoản.
Nợ TK 641: 4.563.600 Nợ TK 133: 456.360
Có TK 112: 5.019.960
Ngày 31/03/2012, Cơng ty trích khấu hao TSCĐ Nợ TK 641: 7.256.541
Cuối quý, kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911: 13.101.501 Có TK 641: 13.101.501 2.2.2.2.4 Sơ đồ hạch toán TK 641 TK 911 825.000 5.019.960 13.101.501 13.101.501 7.256.541 13.101.501 13.101.501
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch tốn chi phí bán hàng
2.2.2.3 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp của Cơng ty là tồn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý doanh nghiệp nhƣ: chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp ( tính cả chi phí nhân viên bán hàng), chi phí đồ dùng văn phịng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí thuê văn phịng, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác.
2.2.2.3.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng Chứng từ sử dụng Chứng từ sử dụng
Biên bản giao nhận hàng hóa Hóa đơn GTGT
Phiếu chi Bảng lƣơng
Bảng trích khấu hao TSCĐ Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” 2.2.2.3.2 Sổ sách sử dụng và quy trình kế tốn Sổ sách sử dụng
Quy trình kế tốn
Từ chứng từ gốc là Hóa đơn GTGT, phiếu chi, bảng lƣơng, bảng trích khấu hao TSCĐ,... ta căn cứ vào đó để nhập vào exel của máy vi tính, sau đó kế tốn có thể in sổ quỹ, sổ chi tiết TK 642,..
2.2.2.3.3 Phƣơng pháp hạch toán
Trong quý 1 năm 2014 Cơng ty có phát sinh các nghiệp vụ chủ yếu:
Ngày 10/01/2014, Cơng ty thanh tốn bằng tiền mặt văn phòng phẩm cho cửa hàng Trí Việt số tiền 450.000.
Nợ TK 642: 450.000 Có TK 111: 450.000
Ngày 31/01/2014, Công ty trả tiền thuê văn phòng tháng 1 cho Công ty TNHH TM-DV Nam Minh Long tổng số tiền 2.685.537đã bao gồm thuế GTGT 10%
Nợ TK 642: 2.259.852 Nợ TK 133: 225.985
Có TK 111: 2.685.537
Ngày 31/03/2014, lƣơng phải trả cho các nhân viên của Công ty là: 50.725.439 Nợ TK 642: 50.725.439
Có TK 334: 50.725.439
Ngày 31/03/2014, Cơng ty khấu trừ lƣơng cho nhân viên Nợ TK 642: (50.725.439*10.5%) 5.326.171
Có TK 338: 5.326.171
Ngày 31/03/2014, Cơng ty trích khấu hao TSCĐ cho bộ phận văn phòng Nợ TK 642: 10.724.338
Có TK 214: 10.724.338
Cuối quý, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911: 68.978.546
2.2.2.3.4 Sơ đồ hạch toán TK 642 TK 911 TK 642 TK 911 450.000 2.259.852 50.725.439 69.485.800 69.485.800 5.326.171 10.724.338 69.485.800 69.485.800
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
2.2.2.4 Kế tốn chi phí tài chính
Chi phí tài chính của Cơng ty là chi phí trả lãi tiền vay ngân hàng,... 2.2.2.4.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng Giấy báo nợ ngân hàng Phiếu chi
Bảng sao kê tài khoản chi tiết Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635 “Chi phí tài chính”
Tài khoản chi tiết 6352 “Chi phí lãi vay” 2.2.2.4.2 Sổ sách sử dụng và quy trình kế tốn Sổ sách sử dụng
Sổ cái TK 635 Quy trình kế tốn
Từ chứng từ gốc là Giấy báo nợ ngân hàng, phiếu chi, bảng sao kê tài khoản chi tiết,... ta căn cứ vào đó để nhập vào excel của máy vi tính, sau đó kế tốn có thể in sổ quỹ, sổ cái TK 635.
2.2.2.4.3 Phƣơng pháp hạch toán
Ngày 26/02/2014 , ngân hàng TMCP Công Thƣơng Việt Nam gửi giấy báo nợ về việc thanh toán lãi vay ngân hàng theo HĐ số 217110002914376, với số tiền là 10.749.150 VND
Nợ TK 6352:10.749.150 Có TK 1121: 10.749.150
Ngày 27/03/2014 , ngân hàng TMCP Công Thƣơng Việt Nam gửi giấy báo nợ về việc thanh toán lãi vay ngân hàng theo HĐ số 21711000291969, với số tiền là 3.273.419 VND
Nợ TK 6352: 3.273.419 Có TK 1121: 3.273.419
Cuối q, Cơng ty kết chuyển chi phí tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911:14.994.309 Có TK 6352: 14.994.309 2.2.2.4.4 Sơ đồ hạch toán TK 635 TK 911 10.749.150 3.273419 14.994.309 14.994.309 14.994.309 14.994.309
Sơ đồ 2.9: Sơ đồ hạch tốn chi phí tài chính
2.2.2.5 Kế tốn chi phí khác
Cơng ty hầu nhƣ không phát sinh nghiệp vụ chi phí khác, trong quý 1 năm 2014 cũng khơng có các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí này.
2.2.2.6 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Cơng ty TNHH Kaiser Việt Nam thực hiện tính thuế và nộp thuế theo đúng quy định Bộ tài chính.
2.2.2.6.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng Chứng từ sử dụng
Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
Tài khoản chi tiết 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” 2.2.2.6.2 Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là khoản thuế đƣợc dựa trên thu nhập chịu thuế trong kỳ với thuế suất áp dụng tại cuối kỳ.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ = Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế + Các khoản điều chỉnh tăng thuế TNDN – Các khoản điều chỉnh giảm thuế TNDN.
Chi phí thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế *22% 2.2.2.6.3 Phƣơng pháp hạch toán
Trong quý 1 năm 2014 công ty không phát sinh các khoản điều chỉnh tăng giảm thuế TNDN ta có nghiệp vụ minh họa sau:
Tổng lợi nhuận trƣớc thuế thu nhập doanh nghiệp :9.304.140
Chi phí thuế TNDN hiện hành Cơng ty phải nộp: 9.304.140* 22% = 2.046.911 Nợ TK 8211: 2.046.911
Có TK 3334: 2.046.911
Cuối quý, kết chuyển thuế TNDN hiện hành phải nộp sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911: 2.046.911 Có TK 8211: 2.046.911 2.2.2.6.4 Sơ đồ hạch toán TK 8211 TK 911 2.046.911 2.046.911 2.046.911 2.046.911 2.046.911
2.2.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.2.3.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng:
Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Bảng tổng hợp doanh thu hoạt đông tài chính
Bảng tổng hợp doanh thu khác Bảng tổng hợp giá vốn hàng bán Bảng tổng hợp chi phí bán hàng
Bảng tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp Bảng tổng hợp chi phí tài chính.
Bảng tổng hợp chi phí khác Sổ sách sử dụng:
Sổ cái TK 911 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” 2.2.3.2 Phƣơng pháp hạch toán
Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần Nợ TK 5111: 971.740.000
Có TK 911: 971.740.000 Kết chuyển doanh thu tài chính Nợ TK 5151: 625.750 Có TK 911: 625.750 Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911: 865.480.000 Có TK 632: 865.480.000 Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911: 13.101.501 Có TK 641: 13.101.501
Kết chuyển chhi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911: 69.485.800
Kết chuyển chi phí tài chính Nợ TK 911: 14.994.309
Có TK 635: 14.994.309
Kết chuyển thuế TNDN hiện hành Nợ TK 911: 2.046.911
Có TK 8211: 2.046.911 Kết chuyển lợi nhuận sau thuế Nợ TK 911: 7.257.229
Có TK 421: 7.257.229
Lợi nhuận trƣớc thuế = (Doanh thu thuần + Doanh thu tài chính) – (Giá vốn hàng bán + Chi phí Bán hàng+ Chi phí quản lý doanh nghiệp+ Chi phí tài chính)
Lợi nhuận trƣớc thuế = ( 971.740.000+625.750) – (865.480.000+13.101.501+ 69.485.800 + 14.994.309)= 9.304.140
Chi phí thuế thu nhập nhiện hành = Lợi nhuận trƣớc thuế X Thuế suất thuế TNDN = 9.304.140 X 22% = 2.046.911
Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận trƣớc thuế - Thuế TNDN hiện hành = 9.304.140 – 2.046.911 = 7.257.229
Kết chuyển lợi nhuận sau thuế: Nợ TK 911: 7.257.229
Có TK 421: 7.257.229
Bảng 2.1 Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH
(Ban hành theo QĐ số 15/200/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) Niên độ năm 2014
Mã số thuế: 0310176878
CHỈ TIÊU MS Quý 4
1 2
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp DV (511,512) 01 971.740.000
2. Các khoản giảm trừ DT 02 0
3. DT thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10= 01-02) 10 971.740.000
4. Giá vốn hàng bán (632) 11 865.480.000
5.LN gộp từ bán hàng và cung cấp dịch vụ (20=10-11) 20 106.260.000
6. Doanh thu hoạt động tài chính (515) 21 625.750
7. Chi phí tài chính 22 14.994.309
Trong đó: Chi phí lãi vay 23 0
8. Chi phí bán hàng (641) 24 13.101.501 9. Chi phí quản lý doanh nghiệp (642) 25 69.485.800
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + (21-22) – (24+25)
30 9.304.140
11. Thu nhập khác (711) 31 0
12. Chi phí khác (811) 32 0
13. Lợi nhuận khác (40 = 31-32) 40 0
14. Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (50 = 30 + 40)
50 9.304.140
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành (kèm Tờ khai thuế quý 8212,3334)
51 2.046.911
16. Chi phí thuế TNDN hỗn lại (8212, 243, 347) 52 0
CHƢƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
3.1 Nhận xét
3.1.1 Những mặt tích cực trong việc tổ chức cơng tác kế tốn tại Cơng ty
Quá trình lƣu chuyển chứng từ rất hợp lý và khoa học phản ánh chính xác, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Các hóa đơn chứng từ, sổ sách đƣợc quản lý chặt chẽ, và lƣu trữ đúng quy định của Nhà Nƣớc và có đầy đủ chữ ký của bộ phận liên trƣớc khi đƣa đến phịng kế tốn. Tổ chức hệ thống sổ sách và lƣu chyển chứng từ đúng trình tự, khơng có sự chồng chéo giữa các bộ phận có liên quan, phù hợp với khả năng trình độ đội ngũ cán bộ kế tốn và đặc điểm kinh doanh của công ty.
Công ty đã trang bị hệ thống máy tính hiện đại phục vụ cho việc kinh doanh, cơng tác kế tốn đƣợc thực hiện trên máy tính.
3.1.2 Những mặt hạn chế trong tổ chức công tác kế tốn tại Cơng ty
Việc sử dụng exel để nhập liệu, thỉnh thoảng rất dễ xảy ra sai sót. Khơng chỉ vậy chỉ cần nhầm 1 sheet có thể kéo theo kết quả của các sheet khác bị sai. Khiến cho cơng tác kế tốn gặp khó khăn đặc biệt là những lúc nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều hay cuối kỳ kế toán kế toán trƣởng cần tổng hợp báo cáo. Mặt khác việc kết xuất dữ liệu kế tốn từ exel cịn mang tính chủ quan, dẫn đến đột in cậy cho báo cáo tài chính khơng thật sự cao.
Cơng ty khơng xác định kết quả kinh doanh theo chi tiết từng mặt hàng mà xác định chung cho tổng các sản phẩm, dẫn đến việc quản lý thơng tin chi tiết, tình hình tiêu thụ kinh doanh của từng sản phẩm không đƣợc chặt chẽ. Công ty sẽ khó xác định mặt hàng nào kinh doanh tốt cần phát riển mở rộng, mặt hàng nào tiêu thụ kém cần có chính sách đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ, thu hút khách hàng,... Cần thiết phải hạch toán chi tiết xác định kết quả kinh doanh cho từng hàng hóa nhằm cung cấp những thơng tin kinh doanh kịp thời hiệu quả cho Ban Giám Đốc.
Với cơ cấu của cơng ty chỉ có một kế tốn trƣởng, một kế tốn tổng hợp và một thủ quỹ thơi thì việc phân cơng phân nhiệm sẽ khơng đảm bảo tính hiệu quả. Đặc biệt với nghiệp vụ thu chi: kế toán trƣởng là ngƣời trực tiếp ký các chứng từ thu, chi, ủy nhiệm chi sau khi kế toán viên lập chuyển đến điều này dẫn đến khả năng tiêu cực khá cao.
Cơng ty khơng hạch tốn chi tiết cho các tài khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doah nghiệp dẫn đến nhiều khoản việc quản lý các khoản chi phí khơng đƣợc minh bạch, rõ ràng theo quy định.
3.2 Kiến Nghị
3.2.1 Đối với việc xác định kết quả kinh doanh chi tiết theo từng mặt hàng
Về TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Công ty mở tài khoản 5111 để theo dõi chung cho hàng hóa. Vì vậy để xác định kết quả riêng cho từng mặt hàng Cơng ty nên hạch tốn chi tiết cho từng mặt hàng. Ví dụ:
TK 51111: Doanh thu bán Acetone
TK 51112: Doanh thu bán Sec-Butyl Acetate TK 51113: Doanh thu bán N-Butyl Acetate
Cụ thể Cơng ty cần có hệ thống sổ chi tiết theo dõi tình hình doanh thu theo từng mặt hàng nhƣ sau:
Bảng 3.1 Sổ chi tiết doanh thu bán hàng của mặt hàng Acetone
Sổ chi tiết doanh thu bán hàng
Tháng 1/2014 Tài khoản: 51111 Tên sản phẩm: Acetone Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số lƣợng (kg)
Đơn giá Thành tiền Số
hiệu Ngày
05/01 000555 05/01 Doanh thu bán Acetone 1.500 20.500 30.750.000 10/01 000610 10/01 Doanh thu bán Acetone 2.000 20.620 41.240.000 18/01 000625 10/01 Doanh thu bán Acetone 1.850 20.600 38.110.000 Tổng
cộng
110.100.000
Về TK 632: Giá vốn hàng bán
Công ty mở TK 632 “ Giá vốn hàng bán” để phản ánh trị giá vốn của tất cả các sản phẩm, hàng hóa. Vì vậy để xác định kết quả riêng cho từng mặt hàng Công ty nên mở thêm các tài khoản chi tiết cho từng mặt hàng. Ví dụ:
TK 6321: Giá vốn Acetone
TK 6322: Giá vốn Sec-Butyl Acetate TK 6323: Giá vốn N-Butyl Acetate
Và cũng tƣơng tự nhƣ doanh thu, Cơng ty nên hạch tốn chi tiết theo dõi giá vốn hàng bán cho từng mặt hàng riêng biệt.
Để xác định kết quả kinh doanh của từng mặt hàng. Cơng ty cần phân bổ đƣợc chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng.
Cơng ty có thể phân bổ chi phí trên cở sở tỷ lệ giá vốn nhƣ sau:
Tỷ lệ giá vốn Giá vốn hàng bán của từng loại hàng hóa hàng bán của =
từng mặt hàng Tổng giá vốn hàng bán trong kỳ
Chi phí bán hàng Tổng chi phí Tỷ lệ giá vốn hàng phân bổ cho từng = bán hàng X bán của từng loại mặt hàng trong kỳ mặt hàng
Chi phí QLDN Tổng chi phí Tỷ lệ giá vốn hàng phân bổ cho từng = QLDN trong X bán của từng loại
mặt hàng kỳ mặt hàng
Hoặc phân bổ chi phí theo doanh thu thuần của các mặt hàng:
Chi phí bán hàng Tổng chi phí bán hàng trong kỳ Doanh thu thuần
phân bổ cho = X của từng mặt
từng mặt hàng Tổng doanh thu thuần trong kỳ hàng
Chi phí QLDN Tổng chi phí QLDN trong kỳ Doanh thu thuần
phân bổ cho = X của từng mặt
Cụ thể theo tình hình hoạt động của Công ty và thuận lợi trong việc tính tốn, ta phân bổ chi phí theo doanh thu thuần của các mặt hàng nhƣ sau: