1.2.4.4 .Phƣơng pháp hạch toán
1.3. KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
1.3.1. Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK)
Phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) là phƣơng pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho trên sổ kế tốn tổng hợp và từ đó tính giá trị của hàng tồn kho đã xuất trong kỳ theo công thức:
Trị giá hàng Trị giá Trị giá Trị giá xuất kho = hàng tồn kho + hàng nhập - hàng tồn kho
trong kỳ đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ
Theo phƣơng pháp KKĐK, mọi biến động vật tƣ, hàng hóa khơng cần phản ánh trên các tài khoản HTK. Giá trị vật tƣ hàng hóa mua trong kỳ đƣợc theo dõi, phản ánh trên một tài khoản kế toán riêng là Tài khoản “Mua hàng”.
Cơng tác kiểm kê hàng hóa, vật tƣ đƣợc tiến hành cuối mỗi kỳ kế toán để xác định giá trị HTK thực tế và làm căn cứ ghi sổ kế toán của các tài khoản hàng tồn kho. Đồng thời căn cứ vào giá trị HTK để xác định giá trị hàng xuất trong kỳ.
Phƣơng pháp KKĐK thƣờng áp dụng ở những doanh nghiệp có nhiều chủng loạivật tƣ, hàng hóa với quy cách, mẫu mã khác nhau, giá trị thấp, hàng hóa, vật xuất dùng hoặc xuất bán thƣờng xuyên. Phƣơng pháp KKĐK hàng tồn kho có ƣu điểm là đơn giản, giảm nhẹ khối lƣợng cơng việc hạch tốn nhƣng độ chính xác về giá trị vật tƣ, hàng hóa xuất dùng, xuất bán bị ảnh hƣởng của chất lƣợng công tác quản lý tại kho, quầy, bến bãi [5, 67].
1.3.2. Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Do đặc điểm phƣơng pháp KKĐK nên rất khó phân định đƣợc xuất dùng cho mục đích sản xuất, quản lí hay tiêu thụ sản phẩm. Vì vậy để phục vụ cho việc tính gía thành kế tốn cần theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh có liên quan đến từng đối tƣợng. Để theo dõi chi tiết vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kế toán sử dụng Tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Các chi phí đƣợc phản ánh trên TK 621 không ghi theo từng chứng từ xuất dùng NVL mà đƣợc ghi một lần vào cuối kỳ kế toán, sau khi tiến hành kiểm kê và xác định giá trị NVL tồn kho và hàng đang đi đƣờng.
Kết cấu và nội dung phản ánh nhƣ sau:
Nợ TK 621 Có
- Giá trị NVL đã xuất dùngcho -Kết chuyển chi phí NVL vào TK 631 các hoạt động SXKD trong kỳ “Giá thành sản xuất” chi tiết đối tƣợng Tài khoản 621 khơng có số dƣ vào cuối kỳ
TK chi phí NVLTT đƣợc mở chi tiết theo từng đối tƣợng kế toán.
Phƣơng pháp hạch toán
- Đầu kỳ, kết chuyển giá trị vật liệu chưa dùng đầu kỳ:
Nợ TK 6111 (chi tiết đối tƣợng)
Có TK 151, 152
- Khi mua hàng:
Nợ TK 6111 (chi tiết đối tƣợng) Nợ TK 1331
Có TK 331, 111, 112,... - Kết chuyển giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ:
Nợ TK 151, 152,..
Có TK 6111 (chi tiết đối tƣợng)
- Trị giá NVL xuất dùng trực tiếp để chế tạo sản phẩm, dịch vụ được, ghi: Nợ TK 621 (chi tiết đối tƣợng)
Có TK 6111: giá trị NVL xuất dùng
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí NVL vào giá thành sản phẩm dịch vụ Nợ TK 631 (chi tiết đối tƣợng): tổng hợp chi phí sản xuất Có TK 621 (chi tiết đối tƣợng): kết chuyển chi phí NVLTT
Trình tự hạch tốn đƣợc thể hiện qua sơ đồ sau:
TK 331,111, 112… TK 6111 TK 621 TK 631
Giá trị vật liệu Giá trị NVL dùng Kết chuyển tăng trong kỳ sản xuất trong kỳ chi phí NLVTT
TK 151, 152
K/c giá trị vật liệu TK 1331
tồn kho cuối kỳ Kết chuyển vật liệu chƣa dùng đầu kỳ
Thuế GTGT của hàng mua vào trong kỳ
Sơ đồ1.5: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ
1.3.3. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Về chi phí nhân cơng trực tiếp, tài khoản sử dụng và cách tập hợp chi phí trong kỳ giống nhƣ phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên. Cuối kỳ, để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ, kế tốn tiến hành kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào TK 631 theo từng đối tƣợng:
Nợ TK 631 (chi tiết đối tƣợng): tổng hợp chi phí sản xuất Có TK 622 (chi tiết đối tƣợng): kết chuyển chi phí NCTT
TK 334 TK 622 TK 631
Tiền lƣơng, phụ cấp lƣơng
phải trả cho CNTTSX Kết chuyển chi phí
TK 338 nhân cơng trực tiếp SX Trích BHXH, BHYT,BHTN,
KPCĐ theo tỷ lệ quy định
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch tốn chi phí nhân công trực tiếp
theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ 1.3.4. Kế tốn chi phí sản xuất chung
Tồn bộ chi phí sản xuất chung đƣợc tập hợp vào tài khoản 627, chi tiết theo các tiêu chuẩn tƣơng ứng và tƣơng tự nhƣ với doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên. Sau đó sẽ đƣợc kết chuyển sang tài khoản 631, chi tiết theo từng đối tƣợng để tính giá thành:
Nợ TK 631 (chi tiết đối tƣợng): tổng hợp CPSX
Trình tự hạch tốn đƣợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Tổng hợp CP SXC Kết chuyển CP SXC cuối kỳ
Thuế GTGT đầu vào
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch tốn chi phí sản xuất chung theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ
1.3.5. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 1.3.5.1. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất 1.3.5.1. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất
Để phục vụ cho việc tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng TK 631 - giá thành sản xuất. Tài khoản này đƣợc hạch toán chi tiết theo địa
điểm phát sinh chi phí (phân xƣởng, tổ,...) và theo loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, dịch vụ,... tƣợng tự nhƣ TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.
Kết cấu Tài khoản
Nợ TK 631 Có
- Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và các CPSX phát sinh trong kỳ liên quan đến việc chế tạo sản phẩm
TK 631 cuối kỳ khơng có số dƣ.
Phƣơng pháp hạch tốn:
Q trình hạch tốn đƣợc thể hiện khái quát qua sơ đồ:
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí sản xuất theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ
TK 111, 214, 334,.. TK 627 TK 1331 TK 631 TK 621 Kết chuyểnchi phí NVLTT TK 622 Kết chuyển chi phí NCTT TK 627
Chi phí SXC phân bổ cho cácđối tƣợng tính giá TK 631 Giá trị SPDD cuối kỳ TK 154 Tổng giá thành sản xuấtcủa sản phẩm dịch vụ hoàn thành nhập kho, gửi
bán hay tiêu thụ trực tiếp
TK 632
Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ
-Kết chuyển giá trị SPDD cuối kỳ
-Tổng giá thành sản xuất, lao vụ, dịch vụ hồn thành.
1.3.5.2. Tính giá thành
- Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ - Tính giá thành sản phẩm theo công thức:
Tổng giá thành Chi phí sản Chi phí sản Chi phí sản phẩm hoàn thành = xuất dở dang + xuất phát sinh - xuất dở dang
trong kỳ đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ
Tùy theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình cơng nghệ và tính chất của sản phẩm mà doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang nhƣ: xác định giá trị SPDD theo sản lƣợng ƣớc tính tƣơng đƣơng, theo chi phí NVL chính, theo 50% chi phí chế biến, theo định mức.
Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang, ghi: Nợ TK 154 (chi tiết đối tƣợng)
Có TK 631 (chi tiết đối tƣợng) Tổng giá thành sản phẩm dịch vụ hoàn thành:
Nợ TK 632: tăng giá vốn hàng bán trong kỳ Có TK 631 (chi tiết đối tƣợng).
CHƢƠNG 2
THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ
PHẦN PHÚ TÀI CHI NHÁNH ĐĂK NÔNG
2.1. TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN PHÚ TÀI CHI NHÁNH ĐĂK NƠNG
2.1.1. Q trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phần Phú Tài chi nhánh tỉnh Đăk Nông nhánh tỉnh Đăk Nông
2.1.1.1. Giới thiệu khái quát
Tên công ty: Chi nhánh Công ty Cổ phần Phú Tài tại tỉnh Đăk Nông Trụ sở đặt tại: thôn 13, xã Đăk Wer, huyện Đăk R’lấp, tỉnh Đăk Nông Số điện thoại: (0501) 2469315
Mã số thuế: 4100259236 – 021 Email: daknongphutai@gmail.com
Ngày nay, do nhu cầu phát triển của nền kinh tế thị trƣờng, để phát huy tính năng động, cơng ty khơng chỉ khai thác các mỏ đá sẵn có tại tỉnh Đăk Nơng mà cịn mạnh dạn khai thác thêm một số mỏ đá ở các tỉnh thành lân cận nhƣ: Gia Lai, Bình Phƣớc, Khánh Hịa,…; nhập khẩu những loại đá cần thiết ở một số nƣớc nhƣ: Ấn Độ, Na Uy,… nhằm mở rộng thị trƣờng sản xuất và thị trƣờng tiêu thụ, đồng thời đem lại lợi nhuận tối đa cho Công ty.
Chi nhánh Công ty Cổ phần Phú Tài tỉnh Đăk Nông là đơn vị trực thuộc Tổng công ty Cổ phần Phú Tài trên địa bàn tỉnh Bình Định.
Tên cơng ty bằng tiếng Việt: Công ty Cổ phần Phú Tài Tên giao dịch quốc tế: Phu Tai Joint Stock Company Tên viết tắt: Phutaico
Trụ sở chính: 278 Nguyễn Thị Định, phƣờng Nguyễn Văn Cừ, thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định
Số điện thoại: (056) 3847 668 – (056) 3847 078 Fax: (056) 3847246 – (056) 3847 556 Mã số thuế: 4100259236
Email: phutaico@dng.vnn.vn Tổng giám đốc Công ty: Ông Lê Vỹ
2.1.1.2. Thời điểm thành lập và các mốc quan trọng
Tiền thân của Công ty Cổ phần Phú Tài là Công ty Phú Tài trực thuộc Quân khu 5 thuộc Bộ Quốc Phòng chuyên kinh doanh và sản xuất chế biến các sản phẩm gỗ, đá và phân phối xe Toyota. Năm 2000, Công ty Thắng Lợi đƣợc sát nhập vào Công ty Phú Tài, đánh dấu bƣớc khởi điểm thuận lợi và sự kết hợp cần thiết cho quá trình phát triển bền vững.
Năm 2004, Công ty Cổ phần Phú Tài là Doanh nghiệp Nhà nƣớc chuyển đổi thành Công ty cổ phần theo Nghị định 64/2002/NĐ-CP, ngày 19/06/2002 của Thủ tƣớng Chính phủ và Quyết định số 150/2004/QĐ-BQP ngày 10/11/2004 của Bộ trƣởng Bộ Quốc phịng và chính thức đi vào hoạt động từ ngày 01/01/2005 theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 3503000054 cấp lần đầu vào ngày 30/12/2004, thay đổi lần thứ 11, vào ngày 15 tháng 06 năm 2010 do Sở Kế hoạch và Đầu tƣ tỉnh Bình Định cấp.
Công ty cổ phần Phú Tài đƣợc tổ chức và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp. Cơ sở hoạt động quản trị và điều hành của Công ty là Điều lệ tổ chức và hoạt động đƣợc Đại hội đồng cổ đông thông qua ngày 04/04/2008 và đƣợc chỉnh sửa bổ sung vào ngày 25/03/2010.
Cơ cấu tổ chức của tổng công ty hiện tại gồm: Trụ sở chính, 10 chi nhánh trực thuộc, 01 công ty con và 01 công ty liên kết.
Sơ đồ2.1: Cơ cấu tổ chức của Tổng cơng ty cổ phần Phú TàiĐẠI HỢI ĐỒNG ĐẠI HỢI ĐỒNG CỔ ĐÔNG HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ TỔNG GIÁM ĐỐC BAN KIỂM SOÁT PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC KINH DOANH PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC ĐẦU TƢ PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC HÀNH CHÍNH NHÂN SỰ PHÒNG TÀI CHÍNH KẾ TOÁN PHÒNG KINH DOANH PHÒNG HÀNH CHÍNH NHÂN SỰ XÍ NGHIỆP 380 XÍ NGHIỆP THẮNG LỢI CN KHÁNH HÒA XN TOYOTA ĐÀ NẴNG CN ĐẮK NÔNG XNSX VLXD NHƠN HÒA CN TPHCM XN TOYOTA QUY NHƠN CN TỈNH GIA LAI CN TỈNH ĐỒNG NAI
Tháng 10/2007, Công ty cổ phần Phú Tài căn cứ vào biên bản họp HĐQT ngày 22/9/2007 và Điều lệ tổ chức hoạt động đƣợc Đại hội đồng cổ đông thông qua ngày 18/3/2007 đã ra quyết định thành lập chi nhánh tỉnh Đăk Nông. Địa chỉ: thôn 13, xã Đăk Wer, huyện Đăk R’lấp, tỉnh Đăk Nông do ông Dƣơng Trọng Hùng làm Giám đốc và điều hành.
Chi nhánh Công ty cổ phần Phú Tài tại tỉnh Đăk Nông là đơn vị hạch tốn độc lập trực thuộc Tổng cơng ty Cổ phần Phú Tài có trụ sở chính tại Thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định.
Sau khi thành lập, cơng ty đi vào hoạt động trong điều kiện hết sức khó khăn: cơ sở vật chất hạ tầng thiếu thốn, đội ngũ công nhân lành nghề khan hiếm,… nhƣng với tinh thần trách nhiệm mà Tổng công ty cổ phần Phú Tài giao phó cùng sự quyết tâm của cán bộ nhân viên, công ty đã không ngừng chỉnh đốn tổ chức bộ máy quản lý, đầu tƣ máy móc thiết bị cũng nhƣ cơ sở vật chất, nâng cao trình độ đội ngũ lao động trực tiếp, nâng cao hiệu quả kinh doanh nhờ mở rộng thị trƣờng hoạt động, tích cực tìm kiếm các mỏ khai thác nhằm tạo ra nguồn nguyên liệu dồi dào, vừa cung ứng cho khách hàng của công ty vừa đảm bảo hoàn thành chỉ tiêu của Tổng công ty đặt ra.
Ngày nay, do nhu cầu phát triển của nền kinh tế thị trƣờng, để phát huy tính năng động, công ty không chỉ khai thác các mỏ đá sẵn có tại tỉnh Đăk Nơng mà cịn mạnh dạn đa dạng khai thác thêm một số mỏ đá ở các tỉnh thành lân cận nhƣ: Gia Lai, Bình Phƣớc, Khánh Hòa,… ; nhập khẩu những loại đá cần thiết ở một số nƣớc nhƣ: Ấn Độ, Na Uy,… nhằm mở rộng thị trƣờng sản xuất và thị trƣờng tiêu thụ, vƣơn tới thị trƣờng mới để đứng vững trên thị trƣờng đã chiếm lĩnh. Chỉ trong một thời gian ngắn hoạt động (2009 – 2016) cơng ty đã hồn thiện tổ chức, khâu khai thác và sản xuất đã đi vào quy đạo; tính đến cuối năm 2015 doanh thu đã đạt đƣợc 59.148.094.906đồng (số liệu từ Phịng hành chính - kế tốn).
2.1.1.3. Quy mơ hiện tại
Trải qua thời gian hình thành và phát triển Chi nhánh Công ty cổ phần Phú Tài tỉnh Đăk Nông hiện nay đƣợc xếp vào loại hình doanh nghiệp có quy mơ vừa.
Trong những năm đầu tiên xây dựng và hoàn thiện hệ thống cơ sở hạ tầng, máy móc thiết bị trƣớc khi đi vào hoạt động, Cơng ty đã đƣợc Tổng công ty cổ phần Phú Tài đầu tƣ 12 tỷ đồng, trong đó có 30% là vốn CSH, 70% là vốn vay tín dụng. Tính đến nay, sau 8 năm đầy khó khăn, tổng vốn đầu tƣ của Công ty đã lên đến 45 tỷ đồng.
Tổng số lao động: 80 ngƣời.
- Cán bộ, nhân viên văn phòng: 18 ngƣời - Diện tích nhà xƣởng: 7.470 m2
- Năng lực sản xuất: 9.600,543 m3/năm (tính đến thời điểm tháng 12/2015) Với sự nỗ lực hết mình của Ban lãnh đạo cũng nhƣ toàn thể cán bộ công nhân viên, công ty đã dần thích nghi với điều kiện mới và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của cơng ty đã có những cải thiện đáng kể.
2.1.1.4. Kết quả kinh doanh và đóng góp vào ngân sách qua các năm
Trong những năm gần đây, cùng với sự đổi mới và phát triển của nền kinh tế, Chi nhánh Công ty cổ phần Phú Tài tại tỉnh Đăk Nông đã đạt đƣợc những thành tựu đáng kể đóng góp cho Cơng ty nói riêng và Tổng công ty cổ phần Phú Tài nói chung. Điều đó thể hiện qua các chỉ tiêu đạt đƣợc nhƣ sau:
Bảng 2.1: Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty cổ phần Phú Tài chi nhánhtỉnh Đăk Nông năm 2013 – 2015
ĐVT: Đồng
Chỉ tiêu Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015
Chênh lệch so với năm 2013
Tăng / Giảm Tỷ lệ (%) 2014 2015 2014 2015 Doanh thu thuần về BH - CCDV 44.111.891.075 48.705.811.448 59.148.094.906 4.593.920.373 15.036.203.831 10,4 34,09 Lợi nhuận thuần hoạt động kinh doanh 3.196.005.000 5.566.184.289 7.504.762.913 2.370.179.289 4.308.757.913 74,16 134,82 Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế 3.210.549.757 5.566.997.289 7.171.715.247 2.356.447.532 3.961.165.490 73,40 123,4 Chi phí thuế TNDN 706.320.947 1.224.739.404 1.577.777.354 518.418.457 871.456.407 73,40 123,4 Lợi nhuận sau thuế 2.504.228.810 4.342.257.885 5.593.937.893 1.838.029.075 3.089.709.083 73,40 123,4 (Nguồn: phịng Hành chính - kế tốn)
Qua bảng số liệu trên ta thấy, cơng ty đã có những sự cố gắng vƣợt bậc. Những kết quả phản ánh năng lực và hiệu quả hoạt động kinh doanh của công ty
đƣợc nâng cao: doanh thu, lợi nhuận sau thuế,… của năm sau tăng so với năm trƣớc. Cụ thể:
- Doanh thu thuần về BH - CCDV:
Từ bảng số liệu ta thấy doanh thu thuần về BH – CCDV tăng dần qua các năm. Cụ thể: năm 2014 tăng so với năm 2013 là 4.593.920.373 đồng, tƣơng ứng tăng 10,4%; năm 2015 tăng 15.036.203.831 đồng so với năm 2013, tƣơng ứng 34,09%. Điều này chứng tỏcông ty luôn đáp ứng đủ các đơn đặt hàng cả về mặt số lƣợng và chất lƣợng; đồng thời số lƣợng đơn đặt hàng ngày càng tăng.