Nguồn: Kết quả khảo sát của tác giả
Việc tính tốn của KTV được thể hiện như thế nào trên giấy tờ làm việc tùy thuộc vào từng tài khoản.
Đối với các tài khoản có số liệu tính tốn đơn giản thì KTV sẽ thể hiện
trên giấy tờ làm việc.
Còn những tài khoản mà việc tính tốn phức tạp thì KTV sẽ sử dụng sự hỗ trợ từ các phần mềm đã được cài đặt trên máy tính của KTV để hỗ trợ tính tốn lại số liệu như cơng cụ Tbeam và phần mềm IDEA. Ví dụ như muốn tính tốn lại xem việc tính khấu hao của đơn vị đã đúng hay chưa, thay vì ngồi
tính lại từng phép tính thì KTV sử dụng các công cụ hỗ trợ để nhanh chóng tìm được kết quả. Với kết quả vừa tính được đem đối chiếu với bảng khấu hao
của đơn vị, KTV sẽ đưa ra được yes kiến về tính chính xác về mặt số liệu của
đơn vị.
Ngồi ra, KTV cịn tính tốn lại số liệu trên chứng từ như: khoản thành tiền trên hóa đơn, mức thuế suất, tổng cộng trên trên phiếu nhập – xuất kho,… Cụ thể như:
Đối với khách hàng mới: KTV sẽ tiến hành tính lại số sư đầu kỳ, tức là
thông qua sổ sách, chứng từ KTV sẽ xác định số dư cuối kỳ của các tài khoản. Tiếp đến, thu thập các bằng chứng đáng tin cậy về số phát sinh nợ và số phát sinh có trong kỳ. Từ đó KTV sẽ dễ dàng xác định được số dư đầu kỳ của tài
61 khoản. KTV thực hiện tính tốn, xác định lại số dư đầu kỳ khi số liệu của đơn vị chưa được kiểm toán ở năm trước hoặc đã được kiểm tốn nhưng KTV khơng cảm thấy chắc chắn. Việc tính tốn này rất ít khi KTV thể hiện trên giấy tờ làm việc.
Đối với khách hàng cũ: Vì đã được GTV kiểm toán ở năm trước nên số dư đầu kỳ của năm nay chính là số dư cuối kỳ của năm trước đã được kiểm
toán chuyển sang. KTV chỉ cần đối chiếu với hồ sơ kiểm toán năm trước. Do vậy, trong trường hợp này KTV chỉ xem xét việc tính tốn của đơn vị.
3.3.6.2. Minh họa
Tại GTV, kỹ thuật này được áp dụng thường xuyên trong việc tính tốn lại mức khấu hao tài sản cố định.
Trước tiên KTV yêu cầu kế toán đơn vị cung cấp sổ chi tiết “Hao mịn
tài sản cố định”, “Bảng tính tốn khấu hao tài sản cố định”, Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định phải theo quy định hiện hành. Sau đó KTV chọn mẫu tài sản cố định tăng trong kỳ (ưu tiên những tài sản có giá trị lớn) rồi dựa vào bảng tính khấu hao tài sản cố định do đơn vị cung cấp để tính tốn lại khấu
hao tài sản cố định. Việc tính lại mức khấu hao còn tùy thuộc vào phương
pháp tính khấu hao của đơn vị. Thông thường các doanh nghiệp áp dụng
phương pháp khấu hao theo đường thẳng. KTV tính tốn dựa trên cơng thức
sau:
Mức khấu hao năm = Nguyên giá của TSCĐ X Tỷ lệ khấu hao năm
Trong đó: Tỷ lệ khấu hao năm = 1/Số năm sử dụng dự kiến
Với tỷ lệ khấu hao hàng năm như sau:
Nhà cửa, vật kiến trúc 3 – 47 năm
Máy móc thiết bị 3 – 12 năm
Phương tiện vận tải 6 năm
Sau đó sẽ đối chiếu kết quả tính được với số liệu trên sổ chi tiết “Khấu
62 Tất cả những bước thực hiện trên phải được ghi chép vào giấy tờ làm việc để làm bằng chứng và ghi nhận bút toán điều chỉnh nếu cần thiết.
3.3.7. Kỹ thuật phân tích 3.3.7.1. Thực tế áp dụng
Tại GTV kỹ thuật phân tích được sử dụng trong tất cả các giai đoạn kiểm tốn và có các khoản mục khác nhau.
Đầu tiên, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trên cơ sở những hiểu
biết của KTV về khách hàng, KTV tiến hành thực hiện kỹ thuật phân tích sơ bộ BCTC.
Hình 3: Minh họa các thủ tục cần thực hiện trong phân tích sơ bộ (Nguồn: Grant Thornton)
Trong giai đoạn này phương pháp phân tích xu hướng và phân tích tỷ số được áp dụng phổ biến, KTV sẽ lập bảng phân tích đánh giá các chỉ tiêu trên
BCTC giữa hai năm liên tiếp. Qua bảng này, KTV sẽ chú trọng vào những khoản mục có chênh lệch cần tập trung điều tra và làm rõ nguyên nhân của những chênh lệch. Dựa trên số liệu của năm tài chính hiện hành của khách hàng KTV thực hiện kỹ thuật phân tích, tính tốn các chỉ số, so sánh biến
động giữa năm nay và năm trước và phân tích các thơng tin tài chính. Việc tính tốn này được thực hiện trên file excel Premilinary Analysis, trong đó chỉ
rõ những biến động bất thường, giải thích của nhà quản lý về những biến
động này, các vấn đề phát sinh, các cơ sở dẫn liệu của từng khoản mục trong
63 25%
70% 5%
Kỹ thuật phân tích chỉ áp dụng đối với các chỉ tiêu đồng nhất về nội dung và phương pháp tính.
Rất đồng ý Đồng ý Không đồng ý
trên BCTC cũng như đưa ra cách đối phó với những rủi ro này. Qua những
biến động thu được, KTV sẽ xác định được vùng có thể có sai phạm trọng yếu hay khoanh vùng rủi ro để tạo điều kiện kiểm tra chi tiết được thực hiện hiệu quả hơn. Trên thực tế thì kỹ thuật phân tích chủ yếu được các trưởng nhóm
kiểm tốn thực hiện dựa trên hiểu biết và kinh nghiệm làm nghề. File này
thường được phổ biến cho mọi thành viên của nhóm kiểm tốn trước khi thực
hiện kiểm tốn, để mỗi thành viên có thể hiểu rõ được rủi ro ở từng chu trình
mà mình đảm nhận, từ đó nâng cao trách nhiệm của bản thân đối với công
việc. Ngoài ra hầu hết các KTV đều cho rằng kỹ thuật phân tích chỉ áp dụng
đối với các chỉ tiêu đồng nhất về nội dung và phương pháp tính.