BCKT trong kiểm tốn BCTC tại Cơng ty TNHH Grant Thornton (Việt Nam).
4.1.1. Ưu điểm.
Ưu điểm trong quy trình lập kế hoạch kiểm tốn của Grant Thornton so
với quy định trong chuẩn mưc kiểm toán thể hiện ở chỗ: quy trình lập kế
hoạch là một quy trình liên tục và chặt chẽ cho tới khi KTV có được chương trình kiểm toán đã được điều chỉnh. Việc lập kế hoạch diễn ra ngay khi bắt
đầu kiểm toán và trong suốt q trình làm việc, KTV có thể thay đổi liên tục
kế hoạch ban đầu cho phù hợp với thực tế.
Sử dụng phần mềm Voyager tạo thuận lợi lớn cho KTV ở tất cả các khâu bởi vì chương trình kiểm tốn mẫu dựa trên các nguyên tắc và quy định của chuẩn mực được xây dựng vào phần mềm. Do đó, KTV hạn chế khả năng
thiếu sót trong việc thực hiện thủ tục. Với sự giám sát và sốt xét chặt chẽ của
trưởng phịng và giám đốc kiểm tốn, cơng việc đã thực hiện của KTV được
kiểm tra, rà soát kỹ hơn do đó KTV có thể rút ra được những yếu điểm của
mình trong khâu lập kế hoạch để có thể thực hiện tốt hơn ở những khách hàng
khác đồng thời giảm thiểu được rủi ro xét đoán/ đánh giá sai của KTV trong
khâu lập kế hoạch. Phần mềm được tích hợp với đánh giá kiểm sốt nội bộ theo COSO, phần mềm tự động nhận diện các yếu kém trong hệ thống kiểm
soát nội bộ của khách hàng dựa trên các tìm hiểu và ghi nhận của KTV về hệ thống kiểm soát nội bộ vào cơng cụ kiểm sốt nội bộ trong phần mềm. Đây là một ưu điểm lớn giúp KTV tiết kiệm được thời gian trong việc phát hiện các hạn chế trong hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Đồng thời, phần mềm còn giúp KTV hệ thống giấy tờ làm việc, BCKT, hỗ trợ đánh giá mức
trọng yếu, rủi ro và lấy cỡ mẫu do đó cuộc kiểm tốn đạt được tính khách quan và hiệu quả cao.
68
Đối với cụ thể từng kỹ thuật thu thập bằng chứng:
Kỹ thuật kiểm tra hiện vật và quan sát: Hai kỹ thuật này được tiến hành
chặt chẽ với nhau trong cuộc kiểm toán với các khoản mục: tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố định một cách đáng tin cậy. Khi chọn mẫu để kiểm kê hàng tồn kho, KTV thường chọn những mặt hàng có số dư lớn, nhờ đó kiểm sốt được sự hiện hữu, đầy đủ của một tỷ lệ lớn hàng tồn kho, giảm rủi ro kiểm toán.
Kỹ thuật kiểm tra tài liệu và tính tốn lại: Được áp dụng song song trong
cuộc kiểm toán để xác minh số sư. KTV luôn chú trọng đến tính hợp lý, nguồn gốc của chứng từ. Khi chọn mẫu để kiểm tra, KTV thường kiểm tra, KTV thường chọn những tháng có phát sinh bất thường, những giao dịch có
số tiền lớn, trọng yếu đến BCTC. Do đó, KTV ln kiểm sốt được tương đối sự chính xác về số dư của khoản mục, bằng chứng thu được luôn đạt yêu cầu.
Kỹ thuật xác nhận: Được KTV áp dụng chặt chẽ, chính xác theo quy
định của công ty, tỷ lệ lấy thư xác nhận luôn từ 70% trở lên
Kỹ thuật phỏng vấn: Được áp dụng xuyên suốt cuộc kiểm tốn, KTV
ln xem xét tính hợp lý của giải trình, ghi nhận và lưu lại rõ ràng trong hồ sơ kiểm toán.
4.1.2. Hạn chế.
Về việc sử dụng phần mềm kiểm toán.
Tại Grant Thornton, phần mềm kiểm tốn là cơng cụ hỗ trợ đắc lực cho
công việc kiểm toán, tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình thu thập BCKT;
nhưng cũng là nguồn phát sinh nhiều khuyết điểm: phần mềm kiểm toán Voyager được sử dụng trong suốt cuộc kiểm toán, tuy nhiên do được phát
triển bởi Grant Thornton International nên phần mềm sẽ có những điểm khơng phù hợp với tình hình của Việt Nam và điều kiện của khách hàng, có nhiều thuật ngữ tiếng Anh khơng có sự tương đồng với tiếng Việt, đồng thời do phần mềm mới được nâng cấp, nên có một số chức năng chưa được hồn chỉnh. Ngồi ra trong trường hợp phần cứng (máy tính, server) khơng đáp ứng
69
hàng khơng tương thích với các phần mềm kiểm toán, tốc độ xử lý các thao
tác sẽ bị chậm hơn hoặc có thể khơng thể tiến hành được. Từ đó dẫn đến việc
KTV đánh giá không chuẩn xác về mức trọng yếu và rủi ro kiểm tốn, qua đó ảnh hưởng đến số lượng các bằng chứng cần thu thập. Đồng thời, cũng làm
KTV sử dụng không phù hợp hoặc bỏ qua nhiều kỹ thuật cần thiết, để thu thập và đánh giá các BCKT: Ví dụ, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục hàng tồn kho ở mức thấp, do đó khi thu thập các BCKT liên quan,
KTV đã bỏ qua việc chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho. Trên thực tế, rủi ro
kiểm sốt của đơn vị có thể ở mức cao, trong khi đó, KTV đã bỏ qua các kỹ
thuật thu thập được bằng chứng quan trọng liên quan đến khoản mục.
Về việc xây dựng hướng dẫn cụ thể việc áp dụng kỹ thuật thu thập BCKT.
Mặc dù hiện nay GTV đã xây dựng sổ tay hướng dẫn kiểm toán, tuy nhiên chưa có hướng dẫn cụ thể về việc sử dụng kỹ thuật thu thập BCKT cho các giai đoạn kiểm toán và các khoản mục cụ thể. Từ đó dẫn đến việc KTV chưa thật sự hiểu hết bản chất và ý nghĩa của từng loại kỹ thuật thu thập
BCKT mà họ sử dụng… Do dó các phương pháp kiểm toán và kỹ thuật thu
thập bằng chứng chưa được vận dụng một cách đồng bộ, khoa học. Điều này
có thể khiến KTV lựa chọn sai kỹ thuật thu thập bằng chứng dẫn đến tốn thời gian, chi phí kiểm tốn, thậm chí là ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán.