Chương 4 : THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU
4.2. NỘI DUNG CỦA THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU
4.2.4. Phương pháp tính thuế
a. Hàng hoá áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm
Txk = Qxk x pxk x txk
Tnk = Qnk x pnk x tnk Trong đó:
Txk, Tnk: Thuế xuất khẩu, nhập khẩu phải nộp
Qxk, Qnk: Số lượng hàng hóa thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong tờ khai Hải quan pxk, pnk: Giá tính thuế xuất khẩu, nhập khẩu trên một đơn vị hàng hóa
Pxk, Pnk: Giá tính thuế xuất khẩu, nhập khẩu của tồn bộ lơ hàng hóa txk, tnk: Thuế suất thuế xuất khẩu, nhập khẩu
Ví dụ 4.1: Công ty A nhập khẩu 50 chiếc ô tơ loại dung tích dưới 1.500cc 4 chỗ ngồi
nguyên chiếc, trị giá mua theo hố đơn là 5.000USD/chiếc, chi phí vận chuyển và chi phí bảo hiểm đến cửa khẩu theo hợp đồng vận tải là 500USD/chiếc, thuế suất thuế nhập khẩu là 70%. Đồng thời xuất khẩu hạt điều, số lượng 100 tấn, giá bán theo hợp đồng giao hàng tại cửa khẩu xuất là 300 USD/tấn, chi phí vận chuyển và chi phí bảo hiểm đến cửa khẩu xuất là 20USD/tấn. Thuế suất thuế XK hạt điều là 0%. Tỷ giá quy đổi là 22.500 VND/USD. Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được xác định như sau:
Tnk = 50 x (5.000+500) x 22.500 x 70% = 4.331.250.000 đồng Txk = 100 x 300 x 22.500 x 0% = 0 đồng
b. Hàng hoá áp dụng thuế tuyệt đối
Txk = Qxk x Mxk Tnk = Qnk x Mnk Trong đó:
Mxk (Mnk): Mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hoá xuất, nhập khẩu = Pxk x txk
c. Hàng hóa áp dụng thuế hỗn hợp
Txk = Pxk x txk + Qxk x Mxk Tnk = Pnk x tnk + Qnk x Mnk
Ví dụ 4.2: Cơng ty A nhập khẩu 50 chiếc ơ tơ loại dung tích dưới 1.500cc 4 chỗ ngồi
nguyên chiếc đã qua sử dụng, trị giá mua theo hố đơn là 3.000USD/chiếc, chi phí vận chuyển và chi phí bảo hiểm đến cửa khẩu xuất là 500 USD/chiếc. Thuế suất thuế nhập khẩu của loại xe này là 70%; Mức thuế tuyệt đối của loại xe dung tích từ 1.000cc đến 1.500cc là 1.000USD/chiếc (Quy định tại Nghị định 122/2016/NĐ-CP ngày 1/9/2016). Tỷ giá quy đổi là 22.500 VND/USD. Thuế nhập khẩu phải nộp sẽ được tính như sau:
Tnk = (50x (3.000+ 500) x 70% + 50 x 1000) x 22.500 = 3.881.250.000 đồng
Như vậy, mặc dù có giá mua thấp hơn xe ô tô mới 100% nhưng với phương pháp tính mới thì số tiền thuế nhập khẩu phải nộp tăng lên rất nhiều lần cho thấy Nhà nước đang điều tiết giảm tỷ lệ xe ô tô đã qua sử dụng nhập khẩu vào nước ta.
d. Hàng hóa áp dụng hạn ngạch thuế quan
- Hàng hóa nhập khẩu trong hạn ngạch thuế quan áp dụng thuế suất, mức thuế tuyệt đối theo quy định tại khoản 3 Điều 5 và Điều 6 của Luật thuế XK, thuế NK. (trong phần a, b mục 4.2.4 của TBG).
- Hàng hóa nhập khẩu ngồi hạn ngạch thuế quan áp dụng thuế suất, mức thuế tuyệt đối ngồi hạn ngạch do Chính phủ quy định (theo khoản 1 Điều 11 của Luật XK, thuế NK).
Hộp 4.1. Bài tập minh họa
Ngày 1/11/N, Công ty A làm thủ tục hải quan tại chi cục Hải quan SB Tân Sơn Nhất nhập 200 thùng sữa (900gr/lon x12 lon/thùng =10.8)kgs/thùng) do Hà Lan sản xuất, giá khai báo 45,38 EUR/thùng (CIF Airport).
Tra cứu Giá tính thuế có lơ hàng giống hệt NK 10/10/N tại HQ SB TSN,đơn giá 45,05 EUR/ thùng FOB. Cước vận tải và bảo hiểm do người NK trả = 17,28 Eur/thùng (CIF 62,33 EUR/thùng).
Nhà XK chào bán như sau: mua FOB = 45,05 Eur/thùng, mua CIF = 45,38 EUR/ thùng. Do lô hàng 10/10/N bị lỗi kỹ thuật (muỗng đong sữa khơng đúng dung tích – chỉ có nhà sản xuất và nhập khẩu biết, chứng từ lưu tại HQ khơng thể hiện), nhưng vì lỗi kỹ thuật nên nhà NK không thể bán sản phẩm ra thị trường, do đó 1 hợp đồng khác được ký và nhà sản xuất phải gửi gấp lô hàng thứ 2 sang VN để nhập khẩu đưa ra bán tại triển lãm, số sữa nhập đầu tiên chỉ để dùng quảng cáo.
Khi Hải quan tham vấn, DN giải trình như sau:
- Giá thấp là do người xuất khẩu bù lỗ bằng cách hỗ trợ cước vận tải. Doanh nghiệp cho rằng đã thỏa mãn tất cả các điều kiện quy định, là giao dịch bình thường giữa 2 bên
- Giá khai báo của 2 lô hàng trên doanh nghiệp cam đoan là giá thực thanh tốn cho người bán. HQ cũng thừa nhận điều này, vì chứng từ đều hợp lệ.
Yêu cầu:
1. Giá tính thuế được xác định theo phương pháp nào? Vì sao?
2. Xác định số thuế nhập khẩu phải kê khai trong tờ khai hải quan của lô hàng trên. Biết tỷ giá 28.500VND/EUR, thuế suất thuế nhập khẩu sữa là 15%.
Giải:
1. Giá tính thuế được xác định theo phương pháp nào? Vì sao?
- Qua dữ liệu của bài cho thấy Công ty được áp dụng phương pháp trị giá giao dịch vì Doanh nghiệp đã chứng minh được giá mua bán không bị phụ thuộc vào mối quan hệ giữa bên mua và bên bán.
- Kết quả tham vấn của cơ quan Hải quan giống những minh chứng của doanh nghiệp.
Vì vậy Cơng ty được xác định giá tính thuế theo phương pháp trị giá giao dịch.
2. Xác định số thuế phải kê khai trong tờ khai hải quan của lô hàng trên. Áp dụng công thức:
Tnk = Qnk x pnk x tnk Ta có
Tnk = 200 x 45,38 x 28.500 x 15% = 39.184.650 đồng
Như vậy Công ty phải khai hải quan nộp thuế nhập khẩu của lô hàng nay là 39.184.650 đồng.